羅鳴令,葛琪琪

(安徽財(cái)經(jīng)大學(xué) 財(cái)政與公共管理學(xué)院,安徽 蚌埠 233000)

近年來,隨著新冠疫情影響,世界各地實(shí)體經(jīng)濟(jì)均受到程度不一的影響,而數(shù)字經(jīng)濟(jì)異軍突起,仍舊保持著較高的增長(zhǎng)速度,在此背景下中國(guó)2022年政府工作報(bào)告中提出,要“促進(jìn)產(chǎn)業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型,促進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展,加強(qiáng)數(shù)字中國(guó)建設(shè)整體布局”。但由于數(shù)字經(jīng)濟(jì)及它的商業(yè)模式具有與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)完全不同的特征,傳統(tǒng)的市場(chǎng)監(jiān)管手段和規(guī)則難以適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。為了讓政府治理模式更加符合當(dāng)前數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式,“十四五”規(guī)劃中強(qiáng)調(diào)要“加快建設(shè)數(shù)字經(jīng)濟(jì)、數(shù)字社會(huì)、數(shù)字政府,以數(shù)字化轉(zhuǎn)型整體驅(qū)動(dòng)生產(chǎn)方式、生活方式和治理方式變革”,其中特別強(qiáng)調(diào)“提高數(shù)字政府建設(shè)水平,將數(shù)字技術(shù)廣泛應(yīng)用于政府管理服務(wù)”。

與此同時(shí),黨的二十大明確了“分配制度是促進(jìn)共同富裕的基礎(chǔ)性制度。堅(jiān)持按勞分配為主體、多種分配方式并存,構(gòu)建初次分配、再分配、第三次分配協(xié)調(diào)配套的制度體系”。個(gè)人所得稅除了能夠組織財(cái)政收入、作為直接稅培養(yǎng)公民納稅意識(shí)之外,它與其他稅種在功能上最為不同的是:個(gè)人所得稅具有較為明顯的調(diào)節(jié)收入差距的作用[1]。但隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,在“數(shù)字鴻溝”效應(yīng)和“數(shù)字普惠”效應(yīng)的交織影響下,傳統(tǒng)個(gè)人所得稅征收制度與當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式是否匹配?換言之,即在數(shù)字經(jīng)濟(jì)的影響下傳統(tǒng)的個(gè)人所得稅征管機(jī)制對(duì)社會(huì)公平的作用是增強(qiáng)還是減弱呢?基于此問題,本文基于數(shù)字經(jīng)濟(jì)影響個(gè)人所得稅收入再分配效應(yīng)的角度進(jìn)行實(shí)證研究,進(jìn)一步探討個(gè)人所得稅征管機(jī)制的改革路徑,從而深層次說明數(shù)字征管對(duì)我國(guó)的現(xiàn)實(shí)意義。

一、文獻(xiàn)綜述

近年來,學(xué)術(shù)界對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下的個(gè)人所得稅進(jìn)行了拓展分析和探討,學(xué)者普遍認(rèn)為隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,相應(yīng)的個(gè)人所得稅征管機(jī)制也要進(jìn)行數(shù)字化轉(zhuǎn)變。

首先,就個(gè)人所得稅征管制度數(shù)字化改革路徑而言,李蕊和李水軍認(rèn)為當(dāng)前數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展加劇稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移,當(dāng)前稅收規(guī)則應(yīng)盡快加強(qiáng)數(shù)字化稅收規(guī)則和稅收制度的改革。[2]邢會(huì)強(qiáng)認(rèn)為借助大數(shù)據(jù)和云計(jì)算技術(shù)能夠幫助稅務(wù)機(jī)關(guān)更加全面掌握納稅人的收入情況和風(fēng)險(xiǎn)等級(jí),借此對(duì)納稅人分別實(shí)施不同種類的征管措施。[3]孫玉棟等從問題界定、政策制定、政策執(zhí)行和政策評(píng)估四個(gè)方面闡述應(yīng)采用數(shù)字治理對(duì)個(gè)人所得稅征管方式更新完善。[4]

其次,就個(gè)人所得稅產(chǎn)生的公平效應(yīng)實(shí)證研究而言,學(xué)者偏重于研究個(gè)稅是否能調(diào)節(jié)居民收入差距和分析再分配效應(yīng)的強(qiáng)弱,匡浩宇運(yùn)用省級(jí)面板數(shù)據(jù)的實(shí)證檢驗(yàn)證明個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)居民收入差距方面發(fā)揮著重要作用。[5]胡文駿利用 PVAR 模型檢驗(yàn)了2001—2012年我國(guó)個(gè)人所得稅的收入調(diào)節(jié)效應(yīng),發(fā)現(xiàn)個(gè)人所得稅在整體上會(huì)擴(kuò)大整體總收入差距、城市內(nèi)部收入差距和城鄉(xiāng)之間的收入差距,相較于英美國(guó)家,個(gè)人所得稅逆向調(diào)節(jié)作用明顯。[6]

再次,就針對(duì)具體數(shù)字經(jīng)濟(jì)行業(yè)的個(gè)人所得稅征管問題及改革方式,也有學(xué)者提出了相應(yīng)的思考和建議,王培等針對(duì)跨境個(gè)人所得稅征管提出以金稅三期為契機(jī),運(yùn)用大數(shù)據(jù)思維和手段,構(gòu)建境外涉稅信息聯(lián)動(dòng)平臺(tái),全面監(jiān)管跨境涉稅信息。[7]韓莉和楊惺鍇針對(duì)知識(shí)付費(fèi)認(rèn)為在“互聯(lián)網(wǎng)+”的背景下,稅務(wù)機(jī)關(guān)要用好納稅人識(shí)別號(hào)、共享資金交付信息,運(yùn)用云計(jì)算對(duì)知識(shí)收入數(shù)據(jù)儲(chǔ)存及分析,精準(zhǔn)計(jì)算應(yīng)納所得稅稅額。[8]陳華龍針對(duì)互聯(lián)網(wǎng)直播行業(yè)認(rèn)為在數(shù)字經(jīng)濟(jì)浪潮下,泛娛樂化直播掀起熱潮,針對(duì)個(gè)人所得稅稅源控制和稅款流失的問題,應(yīng)從稅源管理、稅制改革、稅收服務(wù)與征管技術(shù)四個(gè)方面提出相應(yīng)的規(guī)制措施。[9]

最后,就數(shù)字經(jīng)濟(jì)影響個(gè)人所得稅收入再分配效應(yīng),已有文獻(xiàn)也有相關(guān)研究。陳燕從高收入者的角度論證了隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展,稅收征管的數(shù)字化水平不足,個(gè)人所得稅“調(diào)高”高收入者稅收負(fù)擔(dān)功能未能有效發(fā)揮,居民收入差距日漸加大。[10]趙惠敏等針對(duì)所得稅在數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展初期起到擴(kuò)大再分配效應(yīng)的作用,中長(zhǎng)期再分配效應(yīng)縮小,傳統(tǒng)所得稅尚未有效發(fā)揮對(duì)收入財(cái)富的調(diào)節(jié)作用。[11]

綜上,雖然學(xué)者們認(rèn)為數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)個(gè)人所得稅收入再分配效應(yīng)有一定的限制作用,然而,已有文獻(xiàn)偏重理論研究,著重提出解決方法和具體建議,但針對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)影響個(gè)人所得稅收入再分配效應(yīng)的相關(guān)實(shí)證支撐研究稍顯薄弱。本文以數(shù)字經(jīng)濟(jì)為研究視角,借助MT指數(shù)作為衡量個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)居民收入差距效應(yīng)的指標(biāo),運(yùn)用雙向固定效用模型討論數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)個(gè)人所得稅再分配效應(yīng)的影響。與既有文獻(xiàn)相比,本文可能的貢獻(xiàn)主要體現(xiàn)為兩個(gè)方面:利用雙向固定效應(yīng)模型的實(shí)證研究,豐富和拓展了數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下個(gè)人所得稅征管機(jī)制改革的原因,闡述了個(gè)人所得稅征管方式數(shù)字化的必要性。在向2050年實(shí)現(xiàn)社會(huì)主義現(xiàn)代化國(guó)家的征途中,本文以個(gè)人所得稅征管機(jī)制數(shù)字化角度入手,加快數(shù)字治理和數(shù)字政府建成的腳步,為現(xiàn)代信息技術(shù)運(yùn)用于國(guó)家治理中提供參考。

二、研究假設(shè)的提出

個(gè)人所得稅作為我國(guó)重要的直接稅稅種之一,不僅能夠直接調(diào)節(jié)收入差距,防止收入差距過大[12],同時(shí)能優(yōu)化分配制度和調(diào)節(jié)稅制結(jié)構(gòu),實(shí)現(xiàn)促進(jìn)共同富裕的目標(biāo)。[13]在傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中,我國(guó)的個(gè)人所得稅征收體系較為完善,個(gè)人所得稅稅率、征收方式和征收工具都是系統(tǒng)化的,通過累進(jìn)稅率可以在減輕中低收入人群個(gè)稅負(fù)擔(dān)的同時(shí),增加對(duì)高收入人群的個(gè)稅負(fù)擔(dān),起到稅負(fù)公平的作用。

然而在數(shù)字經(jīng)濟(jì)的領(lǐng)域,數(shù)字經(jīng)濟(jì)滲透進(jìn)傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域,新業(yè)態(tài)新模式的經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式使得從事數(shù)字產(chǎn)業(yè)化行業(yè)和數(shù)字化產(chǎn)業(yè)行業(yè)的人群收入隱形化[14],傳統(tǒng)個(gè)人所得稅征管機(jī)制在數(shù)字經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中存在一定的困難。因此,數(shù)字經(jīng)濟(jì)會(huì)影響個(gè)人所得稅的征收,從而影響個(gè)人所得稅的稅負(fù)公平和調(diào)節(jié)收入分配差距的效果。

從理論上來說,第一,數(shù)字經(jīng)濟(jì)的納稅主體難以判定。實(shí)體經(jīng)濟(jì)離不開相應(yīng)的物質(zhì)基礎(chǔ),因此實(shí)體經(jīng)濟(jì)稅源分布的物理區(qū)域非常明顯,納稅主體和稅務(wù)登記機(jī)關(guān)都較容易確定。但數(shù)字經(jīng)濟(jì)下納稅主體可以隱藏自己的身份信息,交易主體難以被稅務(wù)機(jī)關(guān)找到,納稅人更容易在數(shù)字經(jīng)濟(jì)中隱匿收入;第二,稅收管轄地難以界定。因?yàn)榛ヂ?lián)網(wǎng)IP具有虛擬性,因此追溯IP地址不僅耗時(shí)費(fèi)力,并且不一定真實(shí)可信。稅收管轄地可以被任意設(shè)置在國(guó)內(nèi)的“稅收洼地”,甚至納稅人將銷售網(wǎng)站或電子商店搬到國(guó)際避稅地,使得即便交易發(fā)生在國(guó)內(nèi),稅收管轄地也難以界定,稅收管轄權(quán)也無用武之地。

從實(shí)踐上來說,稅務(wù)機(jī)關(guān)征管數(shù)字經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的個(gè)人所得稅的成本較高。第一,個(gè)人所得性質(zhì)難以界定。正如前文所言,數(shù)字經(jīng)濟(jì)已經(jīng)逐漸滲透了三大產(chǎn)業(yè),數(shù)字化產(chǎn)業(yè)和數(shù)字產(chǎn)業(yè)化兩種行業(yè)相互交織,導(dǎo)致個(gè)人所得的界限十分模糊。同時(shí)數(shù)字經(jīng)濟(jì)也使得傳統(tǒng)的雇傭方式發(fā)生了變化,MCN機(jī)構(gòu)的設(shè)置、平臺(tái)的打賞機(jī)制和各類公會(huì)等新興行業(yè)的出現(xiàn)使得個(gè)人所得稅代扣代繳方式失效,加劇了個(gè)人所得稅錯(cuò)綜復(fù)雜的性質(zhì)。第二,數(shù)字經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中的高收入者更容易逃避稅負(fù)。在現(xiàn)實(shí)生活中,平臺(tái)經(jīng)濟(jì)、直播經(jīng)濟(jì)中的高收入者以“稅收籌劃”的名義,開設(shè)空殼公司將勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)變成經(jīng)營(yíng)所得,此種巨額逃稅漏稅行為屢禁不止,這些巨額逃稅漏稅行為在社交媒體的傳播下,加劇了公民偷逃稅的僥幸心理,不利于個(gè)人所得稅的有效征管,降低調(diào)節(jié)收入再分配的效果,因此提出以下假設(shè):

H0:數(shù)字經(jīng)濟(jì)會(huì)削弱個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)居民收入差距的效果。

三、個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)收入分配作用測(cè)度

本文中個(gè)人所得稅的稅負(fù)測(cè)算借鑒了Musgrave & Thin指數(shù)[15](即MT指數(shù)),用稅前收入的基尼系數(shù)減去稅后收入的基尼系數(shù)進(jìn)行測(cè)度,數(shù)學(xué)公式為:

IMT=GX-GY

(1)

第(1)個(gè)公式中IMT代表的為MT指數(shù),GX代表的是稅前收入的基尼系數(shù),GY代表的是稅后收入的基尼系數(shù),當(dāng)IMT>0時(shí),代表個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的作用較為明顯,而當(dāng)IMT≤0時(shí),則個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的作用不明顯,根據(jù)該原理進(jìn)行個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配作用的測(cè)度。

本文以2010—2022年的省級(jí)面板收據(jù),參考匡浩宇的模型采集相應(yīng)的數(shù)據(jù),通過各省城鎮(zhèn)居民可支配收入和農(nóng)村居民可支配收入計(jì)算各省的基尼系數(shù),利用各省的人口占比進(jìn)行加權(quán)算出每年中國(guó)的基尼系數(shù),最后利用MT指數(shù)觀察個(gè)人所得稅是否對(duì)收入分配具有調(diào)節(jié)作用,從而測(cè)算個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入差距的影響。

(一)數(shù)據(jù)選取及來源

本文以中國(guó)34個(gè)省級(jí)行政區(qū)采取數(shù)據(jù)作為初選分析樣本,手工整理計(jì)算了3 770個(gè)數(shù)據(jù),其中個(gè)人所得稅相關(guān)數(shù)據(jù)來源于 2010—2022年度 《中國(guó)稅務(wù)統(tǒng)計(jì)年鑒》;此外,城鄉(xiāng)居民人口、城鄉(xiāng)居民可支配收入及城鎮(zhèn)化率數(shù)據(jù)來源于 2010—2022 年度《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》和各個(gè)省級(jí)行政區(qū)的《統(tǒng)計(jì)年鑒》。

在采集各個(gè)省、自治區(qū)和直轄市的《統(tǒng)計(jì)年鑒》數(shù)據(jù)中,發(fā)現(xiàn)仍有許多缺失值,缺失值用以下方法進(jìn)行補(bǔ)全:各省統(tǒng)計(jì)局官網(wǎng)發(fā)布的信息公開文件,各省財(cái)政局、稅務(wù)局發(fā)布的信息公開文件,華經(jīng)產(chǎn)業(yè)研究院發(fā)布的《2010—2022年各省人口數(shù)量、城鄉(xiāng)人口結(jié)構(gòu)及城鎮(zhèn)化率統(tǒng)計(jì)》報(bào)告。此外,本文對(duì)香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)樣本進(jìn)行相應(yīng)的剔除,同時(shí)考慮到數(shù)據(jù)的獲得難度,剔除了新疆維吾爾族自治區(qū)、西藏自治區(qū)和臺(tái)灣省的樣本數(shù)據(jù),累計(jì)剔除5個(gè)省級(jí)行政區(qū)的樣本,保留29個(gè)省級(jí)行政區(qū)2 262個(gè)樣本數(shù)據(jù)。

(二)測(cè)算模型

本文將參考陳建東等[16]的模型,對(duì)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入差距的作用進(jìn)行評(píng)估,將收入差距定義為城鄉(xiāng)之間的收入差距,便于收集數(shù)據(jù)和測(cè)算結(jié)果。利用2010—2022年城鄉(xiāng)可支配收入計(jì)算征收個(gè)人所得稅前后的基尼系數(shù)、計(jì)算MT指數(shù),從而考察個(gè)人所得稅是否對(duì)于個(gè)人收入差距具有矯正作用。

首先,構(gòu)建個(gè)稅征稅前居民收入的基尼系數(shù),用Gi表示,公式為:

(2)

式(2)中,Iui、Iri分別指的是i省城鎮(zhèn)居民可支配收入和農(nóng)村居民可支配收入,Pui、Pri分別指的是i省城鎮(zhèn)常住人口和農(nóng)村常住人口占i省總?cè)丝诘谋戎亍?/p>

其次,構(gòu)建個(gè)稅征稅后居民收入的基尼系數(shù),用Gi′表示,公式為:

(3)

式(3)中,Tui、Tri分別代表i省按照省級(jí)口徑統(tǒng)計(jì)的個(gè)人所得稅在城鎮(zhèn)和農(nóng)村分?jǐn)偤蟮亩愵~,由于本文中城鎮(zhèn)化率是由常住人口計(jì)算而來,農(nóng)村常住人口多數(shù)依靠農(nóng)業(yè)生產(chǎn)為生,大多數(shù)省份農(nóng)村人均可支配收入不能達(dá)到個(gè)人所得稅免征額,因此假設(shè)除上海市、北京市、天津市、江蘇省和浙江省,本文中其他省級(jí)行政區(qū)個(gè)人所得稅由城鎮(zhèn)居民承擔(dān)。

進(jìn)一步,用征稅前的居民收入的基尼系數(shù)減去征稅后的居民收入的基尼系數(shù)衡量個(gè)人所得稅對(duì)收入分配效應(yīng)的影響,公式為:

IMT=Gi′-Gi

(4)

其中IMT為i省的MT指數(shù),當(dāng)Gi′>Gi時(shí),即IMT>0,代表個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的作用較為明顯,而當(dāng)Gi′≤Gi時(shí),即IMT≤0,則個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的作用不明顯。

最后,利用各省人口數(shù)占全國(guó)人口數(shù)比重加權(quán)計(jì)算出全國(guó)2010—2022年征稅前基尼指數(shù)G、征稅后基尼指數(shù)G′,計(jì)算其差值用于整體觀察MT指數(shù)的變化趨勢(shì),得出如下結(jié)果:

表1 2010—2022年征收個(gè)人所得稅前后的基尼系數(shù)及MT指數(shù)

通過計(jì)算各個(gè)省級(jí)行政區(qū)人口占全國(guó)人口的占比,對(duì)基尼系數(shù)進(jìn)行加權(quán)計(jì)算得到上表。其中,第二列代表的是征稅前基尼指數(shù)G,第三列代表的是征稅后基尼指數(shù)G″,最后一列代表的是第三列與第二列之差,即為MT指數(shù),反映的是征收個(gè)人所得稅是否對(duì)我國(guó)的收入分配起到積極的作用。由上表所示,2010—2022年各年MT指數(shù)均大于0,因此,個(gè)人所得稅作為直接稅,對(duì)于調(diào)節(jié)我國(guó)的收入有顯著的作用。

但通過觀察,發(fā)現(xiàn)2010—2018年的MT指數(shù)均在0.002 0左右,MT指數(shù)的范圍在0.001 8-0.002 2之間,但是自2019年開始,MT指數(shù)急速下滑至0.001 38。追溯其原因,一方面,其中一部分原因?yàn)樽?019年起個(gè)人所得稅的免征額從每月3 000元提升至每月5 000元,并且推行了綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅征收制度,中低收入者的個(gè)人所得稅稅負(fù)進(jìn)一步得到減弱;另一方面,數(shù)字經(jīng)濟(jì)的迅速增長(zhǎng)促進(jìn)了線上經(jīng)濟(jì)的逐漸繁盛,然而新生經(jīng)濟(jì)的發(fā)展路徑中存在著各種各樣的問題,其中較為突出的問題是線上經(jīng)濟(jì)主體個(gè)人所得稅的逃稅行為,與此對(duì)應(yīng)的是,當(dāng)前的許多省市的個(gè)人所得稅的征稅制度趨向于傳統(tǒng)模式,與目前的數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展不匹配,因此個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入差距的能力在數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下有所限制。

四、研究設(shè)計(jì)

由上述分析初步可得,數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入差距的作用有一定影響,但驗(yàn)證H0假設(shè)還需要更深一步的實(shí)證研究。本文選取了2010—2022年度省級(jí)面板數(shù)據(jù),對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)下個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)居民收入差距具體效應(yīng)進(jìn)行了進(jìn)一步的分析。

(一)模型構(gòu)建

本文中使用Stata17工具,參考楊森平、劉樹鑫[17]構(gòu)建的模型,根據(jù)該模型對(duì)相應(yīng)的數(shù)據(jù)進(jìn)行一定的計(jì)算整理,建立面板數(shù)據(jù)模型,并對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行回歸分析:

MTij=α+β0lnDEij+β1lnGij+β2lnXij+θi+μj+εij

(5)

其中(5)式中,MT為征收個(gè)人所得稅前后城鄉(xiāng)居民收入基尼系數(shù)之差,lnDEij為數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)數(shù)值,lnGij為征稅前基尼系數(shù)對(duì)數(shù)值,lnXij為系列控制變量,i表示省份,j表示年份,θi是地區(qū)固定效應(yīng),μj是時(shí)間固定效應(yīng),εij為誤差項(xiàng)。

(二)變量說明

1.被解釋變量:MT指數(shù)(IMTij)。本文借鑒了Musgrave & Thin(1948)提出的MT指數(shù),表示征收個(gè)人所得稅以后i省j年的城鄉(xiāng)居民收入基尼系數(shù)之差,用來衡量個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)效果。

2.核心解釋變量:數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)數(shù)值(lnDEij)和稅前基尼系數(shù)對(duì)數(shù)值(lnGij)。本文解釋變量lnDEij參考魏萍、陳曉文[18]選取變量的方法,利用各個(gè)省級(jí)行政區(qū)不同年份長(zhǎng)途光纜里程數(shù)的對(duì)數(shù)值代表各個(gè)省份互聯(lián)網(wǎng)基礎(chǔ)設(shè)施完善程度,據(jù)此用來衡量數(shù)字經(jīng)濟(jì)在不同年份地區(qū)間的發(fā)展程度;另一個(gè)關(guān)鍵的解釋變量lnGij表示初次分配后,征收個(gè)人所得稅前的城鄉(xiāng)居民收入基尼系數(shù)對(duì)數(shù)值,區(qū)域內(nèi)貧富差距越小,越有利于個(gè)稅發(fā)揮調(diào)節(jié)收入分配的作用,該解釋變量與數(shù)字經(jīng)濟(jì)相互獨(dú)立,有利于避免由于遺漏解釋變量,從而造成數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)MT指數(shù)影響的錯(cuò)估。

3.控制變量:控制變量組(lnXij)。為了實(shí)證分析結(jié)果更接近條件獨(dú)立假設(shè),本文參考匡浩宇控制變量的選取,主要控制以下變量:城鎮(zhèn)化率(lnUij)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平(lnGDPij)、交通條件(lnTrij)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)(lnSij)和政府財(cái)政支出(lnEij),其中產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)分為第一產(chǎn)業(yè)與第二產(chǎn)業(yè)。具體變量指標(biāo)的詳細(xì)信息如下表2所示:

表2 變量指標(biāo)的選取

表3 變量描述性統(tǒng)計(jì)

(三)數(shù)據(jù)來源及描述性統(tǒng)計(jì)

本實(shí)證模型使用2010—2022年度29個(gè)省級(jí)行政區(qū)的面板數(shù)據(jù)進(jìn)行回歸,鑒于數(shù)據(jù)的可得性,本實(shí)證分析剔除了臺(tái)灣、香港、澳門、西藏和新疆的數(shù)據(jù)。以上基本數(shù)據(jù)均來自各省級(jí)行政區(qū)歷年統(tǒng)計(jì)年鑒、《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》《中國(guó)稅務(wù)統(tǒng)計(jì)年鑒》,面板數(shù)據(jù)的缺失部分按照前文中數(shù)據(jù)選取及來源的相同方法獲取。相關(guān)變量的描述性統(tǒng)計(jì)如表 3 所示,數(shù)據(jù)都處于合理的范圍內(nèi),不存在異常值。

五、實(shí)證結(jié)果分析

在運(yùn)用OLS模型對(duì)面板數(shù)據(jù)進(jìn)行估計(jì)時(shí),首先用Stata17對(duì)面板數(shù)據(jù)進(jìn)行基本了解,本文面板數(shù)據(jù)表現(xiàn)形式為平衡面板數(shù)據(jù),因此考慮使用固定效應(yīng)模型還是隨機(jī)效用模型,利用豪斯曼檢驗(yàn),其結(jié)果顯示P值為0.000 0,拒絕隨機(jī)效應(yīng)模型,因此采用固定效應(yīng)模型。再通過所有年度虛擬變量聯(lián)合顯著性的檢驗(yàn),觀察加入年度虛擬變量后是否存在個(gè)體時(shí)間效應(yīng),其結(jié)果顯示P值為0.000 0,強(qiáng)烈拒絕無時(shí)間效應(yīng)的原假設(shè),因此該模型既存在時(shí)間效應(yīng),又存在不同省份的影響,因此選擇雙向固定效應(yīng)模型,控制時(shí)間和省份變量以消除異方差性對(duì)模型的影響。

(一)基準(zhǔn)回歸

表4報(bào)告了數(shù)字經(jīng)濟(jì)影響個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配效應(yīng)的回歸結(jié)果,模型1為未考慮控制變量及固定效應(yīng)的回歸結(jié)果,模型2為未加入控制變量但控制地區(qū)、年份雙向固定效應(yīng)的結(jié)果,模型3、模型4為在模型1、模型2基礎(chǔ)上加上控制變量的結(jié)果。結(jié)果顯示,無論是否引入省份、年份固定效應(yīng)和控制變量,數(shù)字經(jīng)濟(jì)(lnDEij)對(duì)MT指數(shù)均在1%的水平上顯著,因此模型結(jié)果有效且較為可靠。

表4 雙向固定效應(yīng)回歸模型結(jié)果

表5 替換變量詳情

首先,本文中選取了光纜長(zhǎng)度衡量各個(gè)省級(jí)行政區(qū)互聯(lián)網(wǎng)基礎(chǔ)設(shè)施的發(fā)展水平,從而作為數(shù)字經(jīng)濟(jì)的衡量指標(biāo)。從回歸結(jié)果可以看出,數(shù)字經(jīng)濟(jì)(lnDEij)系數(shù)顯著為負(fù),但系數(shù)較小,表明數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展越發(fā)達(dá)的地區(qū),個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入差距的效果有一定的削弱效果,但削弱效果有限。賀婭萍等[19]的研究表明,互聯(lián)網(wǎng)的使用效率在城鎮(zhèn)和農(nóng)村地區(qū)有顯著區(qū)別,由于農(nóng)村地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平及受教育程度較低等條件的限制,互聯(lián)網(wǎng)背景下的數(shù)字經(jīng)濟(jì)加大了城鄉(xiāng)的收入差距;孫玉棟等認(rèn)為數(shù)字經(jīng)濟(jì)大多基于網(wǎng)絡(luò)交易,居民獲得收入的渠道更具有隱蔽性,收入的可見性程度降低, 這使得個(gè)人所得稅稅基的確定難度加大。[4]綜上,數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展會(huì)一定程度上對(duì)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)居民收入差距效果產(chǎn)生有限的削弱效果,因此,假設(shè)H0成立。

其次,征稅前的居民收入基尼系數(shù)對(duì)數(shù)值(lnGij)系數(shù)顯著為正,說明城鄉(xiāng)之間收入分配的差距越小,越有利于個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的作用。地區(qū)生產(chǎn)總值(lnGDPij)作為地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平,對(duì)個(gè)人所得稅的增長(zhǎng)關(guān)系密切,而地區(qū)財(cái)政支出(lnEij),尤其是轉(zhuǎn)移性財(cái)政支出,對(duì)居民的收入分配有著較大的影響,二者對(duì)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的效果都有正向作用。第一產(chǎn)業(yè)、第二產(chǎn)業(yè)占GDP比重(lnS1ij、lnS2ij)在回歸中也有一定的顯著性,因此加大產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和優(yōu)化升級(jí),完善產(chǎn)業(yè)收入分配和勞動(dòng)報(bào)酬體系,也能更利于個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)居民收入分配的效果。交通條件(lnTrij)系數(shù)顯著為正,交通越便利越發(fā)達(dá)的地區(qū),居民收入差距越小,交通越閉塞越困難的地方,地區(qū)間的收入差距越大。

最后,本文中雙向固定模型的R2為0.908,擬合值較高,能夠較為準(zhǔn)確驗(yàn)證H0的假設(shè):數(shù)字經(jīng)濟(jì)會(huì)削弱個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)居民收入差距的效果。但通過數(shù)字經(jīng)濟(jì)的系數(shù)較低可以看出,數(shù)字經(jīng)濟(jì)只能在一定程度上削弱個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入差距的效果。

(二)穩(wěn)健性檢驗(yàn)

為了防止實(shí)驗(yàn)結(jié)果的偶然性,避免由于特定解釋變量所帶來的偶然性質(zhì),本文使用替代變量的方法觀察實(shí)證結(jié)果是否隨著解釋變量的改變而變化,尤其是觀察解釋變量替代后系數(shù)正負(fù)性和顯著性是否發(fā)生改變,如果發(fā)現(xiàn)其實(shí)證結(jié)果的系數(shù)正負(fù)性和顯著性未發(fā)生改變,說明該實(shí)證結(jié)果是穩(wěn)健的。本文采用快遞量對(duì)數(shù)值(lnEMij)和固定互聯(lián)網(wǎng)接入戶數(shù)對(duì)數(shù)值(lnINij)作為測(cè)度電子商務(wù)發(fā)展水平、互聯(lián)網(wǎng)普及率的指標(biāo),用該兩種指標(biāo)作為衡量數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的替代變量,進(jìn)行穩(wěn)健性檢驗(yàn),加強(qiáng)實(shí)證分析的可靠性和解釋性。

估計(jì)結(jié)果如表6所示,解釋變量雖然在系數(shù)數(shù)值上有一定的差異,但觀察表6可發(fā)現(xiàn),替代的解釋變量系數(shù)的正負(fù)性并未改變,且解釋變量的顯著性都在10%及以上的水平上顯著,但同時(shí)發(fā)現(xiàn)固定互聯(lián)網(wǎng)接入戶數(shù)(lnINij)較前兩者而言擬合優(yōu)度較低,原因在于各個(gè)省級(jí)行政區(qū)的企業(yè)固定互聯(lián)網(wǎng)接入數(shù)量數(shù)據(jù)難以得到,因此本統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)基于家庭戶數(shù),對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的估計(jì)誤差較大,但模型的顯著性和解釋變量的正負(fù)性均未改變,據(jù)此認(rèn)為,模型的擬合優(yōu)度具有較強(qiáng)的穩(wěn)健性,結(jié)論可靠。

表6 穩(wěn)健性檢驗(yàn)回歸結(jié)果

(三)內(nèi)生性檢驗(yàn)

常見的內(nèi)生性的存在原因主要分為互為因果、樣本選擇偏誤和遺漏變量三方面問題。本文中核心解釋變量和被解釋變量在測(cè)量的過程中可能會(huì)存在測(cè)量誤差導(dǎo)致的內(nèi)生性問題。此外,模型雖然控制了經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、政府財(cái)政支出、城鎮(zhèn)化率、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)及交通基礎(chǔ)設(shè)施水平,但必然會(huì)遺漏一些其他影響MT指數(shù)的因素。

考慮模型中可能會(huì)存在的內(nèi)生性問題,本文使用面板工具變量法進(jìn)行處理。核心變量滯后階已被較多學(xué)者使用作為工具變量,本文借鑒楊志安等[20]和李光龍等[21]將數(shù)字經(jīng)濟(jì)滯后一階項(xiàng)作為本文的工具變量 IV,采用兩階段最小二乘法(2SLS)進(jìn)行回歸分析,該工具變量中當(dāng)期的擾動(dòng)項(xiàng)是無法影響數(shù)字發(fā)展指標(biāo)滯后期的結(jié)果,所以滿足外生性的約束條件。下文表7的列(1)和列(2)分別報(bào)告了最小二乘法第一階段和第二階段的回歸結(jié)果:

表7 內(nèi)生性檢驗(yàn)回歸結(jié)果

從表7的估計(jì)結(jié)果來看,IV的2SLS的第一階段回歸系數(shù)與數(shù)字經(jīng)濟(jì)(lnDEij)在1%的水平上正相關(guān),表明工具是符合邏輯的,同時(shí)F值=11.19,拒絕了弱工具變量的原假設(shè),說明工具變量的選取是有效的;IV的第二階段回歸結(jié)果顯示解釋變量數(shù)字經(jīng)濟(jì)的系數(shù)正負(fù)性未改變,其系數(shù)的改變值也較小,并且在1%的水平上顯著,擬合優(yōu)度也較高,核心變量均通過了內(nèi)生性檢驗(yàn)。以上實(shí)證分析可以看出,實(shí)證結(jié)果不僅驗(yàn)證了H0假設(shè):數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展會(huì)一定程度上對(duì)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)居民收入差距效果有削弱作用,并且通過了相關(guān)內(nèi)生性檢驗(yàn)。

(四)異質(zhì)性檢驗(yàn)

中國(guó)地域廣袤,是典型的大國(guó)經(jīng)濟(jì),各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀、信息化程度具有較大的差異,數(shù)字經(jīng)濟(jì)在不同地域間發(fā)展并不平衡,因此本文借鑒鐘文等[22]的劃分標(biāo)準(zhǔn),將29個(gè)省份劃分成東、中、西三大地區(qū),對(duì)本文模型進(jìn)行地區(qū)異質(zhì)性檢驗(yàn),相關(guān)回歸結(jié)果見表8。

表8 異質(zhì)性檢驗(yàn)回歸結(jié)果

基于表8的回歸結(jié)果可得知,東部、中部和西部地區(qū)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平分別在5%、5%和10%水平上顯著,且東部系數(shù)顯著為正,中部和西部系數(shù)顯著為負(fù)。表明在東部地區(qū)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展能夠促進(jìn)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的效應(yīng),而中部和西部地區(qū)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配作用產(chǎn)生有限的負(fù)效應(yīng)?？赡艿脑蛴?一是東部地區(qū)由于數(shù)字經(jīng)濟(jì)起步早,發(fā)展成熟,因此東部地區(qū)政府針對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)征管模式較為完善,處于全國(guó)領(lǐng)頭羊的地位,促進(jìn)了數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)個(gè)稅調(diào)節(jié)收入差距的積極作用。二是中西部地區(qū)數(shù)字經(jīng)濟(jì)起步晚,數(shù)字基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)不完善,中西部政府落后的稅收征管水平與數(shù)字經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展之間不匹配,使得數(shù)字經(jīng)濟(jì)限制了個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的能力。

六、結(jié)論與政策建議

(一)研究結(jié)論

本文基于2010—2022年中國(guó)29個(gè)省級(jí)行政區(qū)的面板數(shù)據(jù),利用測(cè)算MT指數(shù)和構(gòu)建雙向固定效應(yīng)模型,測(cè)度數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)居民收入差距效果的影響,得出以下結(jié)論:

結(jié)論一:個(gè)人所得稅能夠起到調(diào)節(jié)居民收入差距的效果。個(gè)人所得稅對(duì)免征額以上的個(gè)人收入以超額累進(jìn)的稅率進(jìn)行征收,本文通過29個(gè)省級(jí)行政區(qū)加權(quán)測(cè)算2010—2022年全國(guó)的MT指數(shù),結(jié)果均顯示為正,進(jìn)而證明個(gè)人所得稅有效地調(diào)節(jié)了居民收入差距。

結(jié)論二:通過雙向固定效應(yīng)模型的基準(zhǔn)回歸結(jié)果表示數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展在一定程度上削弱了個(gè)人所得稅對(duì)調(diào)節(jié)居民收入差距的作用,但通過觀察雙向固定效應(yīng)模型的解釋變量系數(shù),可以發(fā)現(xiàn)系數(shù)較小,說明數(shù)字經(jīng)濟(jì)的削弱作用較為有限。數(shù)字經(jīng)濟(jì)基于網(wǎng)絡(luò)交易的特性使得個(gè)人收入更具有隱蔽性,傳統(tǒng)的個(gè)人所得稅征管方式在數(shù)字經(jīng)濟(jì)大環(huán)境下具有一定的局限性,因此數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)居民收入差距的效果具有一定的負(fù)面作用。

結(jié)論三:通過本文實(shí)證分析,發(fā)現(xiàn)不同區(qū)域間數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)居民收入差距的影響是不同的。東部地區(qū)完善的數(shù)字基礎(chǔ)設(shè)施和成熟的數(shù)字征管模式有利于促進(jìn)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入差距的效果,而中西部地區(qū)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展與政府傳統(tǒng)征稅方式的矛盾則會(huì)起到阻礙作用。

本文在搜集實(shí)證分析的樣本數(shù)據(jù)過程中,樣本數(shù)據(jù)顯示中國(guó)的數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展在近十年中呈現(xiàn)明顯的上升趨勢(shì)。國(guó)務(wù)院發(fā)布《關(guān)于以新業(yè)態(tài)新模式引領(lǐng)新型消費(fèi)加快發(fā)展的意見》(國(guó)辦發(fā)〔2020〕32號(hào)),提出要加大推動(dòng)數(shù)字化產(chǎn)品的力度,鼓勵(lì)實(shí)體企業(yè)利用社交平臺(tái)、直播電子商務(wù)推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。并且在新冠疫情下,數(shù)字經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域,尤其是直播平臺(tái)和社交媒體不僅提供了就業(yè)崗位,同時(shí)促進(jìn)了實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展。對(duì)于個(gè)人所得稅而言,需要識(shí)別的問題是能否在不妨礙數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的前提下實(shí)現(xiàn)“稅收公平”,即在進(jìn)一步減輕低收入人群個(gè)稅負(fù)擔(dān)的同時(shí),加強(qiáng)高收入人群的個(gè)人所得稅監(jiān)管。這就要求個(gè)人所得稅的征管方式要適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的現(xiàn)狀,傳統(tǒng)的稅收監(jiān)管規(guī)則需要引入現(xiàn)代化信息技術(shù)手段進(jìn)行變革,從而推動(dòng)我國(guó)數(shù)字稅務(wù)的發(fā)展進(jìn)程,推進(jìn)我國(guó)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化。

(二)政策建議

1.運(yùn)用現(xiàn)代化信息技術(shù)手段,提高個(gè)人所得稅征管水平

數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下,新就業(yè)方式逐漸興起,平臺(tái)經(jīng)濟(jì)、零工經(jīng)濟(jì)、共享經(jīng)濟(jì)新業(yè)態(tài)和新模式等經(jīng)濟(jì)模式迅速發(fā)展,如基于各電商平臺(tái)興起的代購(gòu)、直播賣貨的行業(yè),基于各社交媒體平臺(tái)興起的打賞模式的行業(yè)等。這些新型的就業(yè)模式雖然容量大、靈活性強(qiáng),成為吸納就業(yè)的重要渠道,但是隨著新業(yè)態(tài)的就業(yè)方式的改變,個(gè)人收入難以確認(rèn),加劇個(gè)人所得稅的征管難度,個(gè)人所得稅調(diào)控居民收入差距的作用也有所削弱。

基于這種難以界定個(gè)人收入的背景,稅務(wù)機(jī)關(guān)就需要運(yùn)用現(xiàn)代化信息技術(shù)手段來提升個(gè)人所得稅征管水平,而數(shù)字經(jīng)濟(jì)中最重要的是獲取數(shù)據(jù)和信息,因此必須建立健全第三方涉稅信息共享制度從而獲取個(gè)人收入全面準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)。首先,政府應(yīng)該完善修正相關(guān)法律法規(guī),規(guī)定第三方營(yíng)利平臺(tái)有義務(wù)提供涉稅信息的義務(wù),從法律上為建立健全第三方涉稅信息共享制度提供制度保障。其次,政府部門要提升現(xiàn)代化治理能力,運(yùn)用“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”的平臺(tái),儲(chǔ)存所獲得的涉稅原始信息,利用大數(shù)據(jù)計(jì)算監(jiān)控納稅人的收入情況和納稅情況。最后,加強(qiáng)打擊利用數(shù)字經(jīng)濟(jì)偷逃稅款的行為,對(duì)利用跨境個(gè)人所得稅業(yè)務(wù)、非現(xiàn)金結(jié)算業(yè)務(wù)等方式偷逃個(gè)人所得稅稅款的在法律層面進(jìn)行相應(yīng)處罰,加強(qiáng)對(duì)高收入人群網(wǎng)絡(luò)賬戶和資產(chǎn)變動(dòng)的監(jiān)管。

2.完善個(gè)人所得稅制度,促進(jìn)納稅意識(shí)普及

在互聯(lián)網(wǎng)越加普及的背景下,大數(shù)據(jù)的普遍運(yùn)用使得人們的日常生活更加便利,這就意味著個(gè)人所得稅的征稅政策也要相應(yīng)轉(zhuǎn)變,更加注重凸顯共建共享共用共治。因此,一方面,在制定個(gè)人所得稅相關(guān)制度的過程中,結(jié)合現(xiàn)代化信息技術(shù)手段,要從傳統(tǒng)模式“征稅”轉(zhuǎn)為現(xiàn)代化治理的“治稅”,著重關(guān)注納稅人納稅的便利性,減輕納稅人的納稅負(fù)擔(dān),從而提高納稅人的納稅滿意度。另一方面,在制定個(gè)人所得稅征稅制度前,需要進(jìn)行相關(guān)推演和預(yù)測(cè),通過大數(shù)據(jù)、人工智能等建立相關(guān)模型,在模型達(dá)到預(yù)期效果后再試點(diǎn)、普及政策,杜絕朝令夕改的情況發(fā)生。在稅收實(shí)踐中,只有根據(jù)稅制運(yùn)行情況不斷修正,才能使稅制日臻完善,通過完善個(gè)人所得稅相關(guān)制度,提高個(gè)人所得稅政策的權(quán)威性和納稅人對(duì)納稅服務(wù)過程的滿意度,使納稅人明確自己主人翁意識(shí),深入理解納稅權(quán)利和納稅義務(wù),進(jìn)而普及納稅意識(shí)。

3.放權(quán)賦能,因地制宜建設(shè)數(shù)字政府

根據(jù)對(duì)29個(gè)省級(jí)行政區(qū)的數(shù)據(jù)分析,發(fā)現(xiàn)不同地方的數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平有著很大的差距。一方面,個(gè)人所得稅屬于共享稅,考慮到數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)和數(shù)字經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)不同的實(shí)際情況,通過放權(quán)賦能增強(qiáng)地方政府的主體積極性,當(dāng)?shù)卣畱?yīng)因地制宜完善對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)從業(yè)者的征管,對(duì)低收入者適當(dāng)增加勞動(dòng)抵免,發(fā)揮地方政府的主觀能動(dòng)性,同時(shí)促進(jìn)形成良好的央地稅收分配關(guān)系。另一方面,中國(guó)經(jīng)濟(jì)模式的數(shù)字化轉(zhuǎn)變要求政府征稅方式的數(shù)字化,中西部政府應(yīng)實(shí)事求是,根據(jù)當(dāng)?shù)財(cái)?shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)際情況,完善數(shù)字基礎(chǔ)設(shè)施,積極學(xué)習(xí)東部地區(qū)的數(shù)字征管經(jīng)驗(yàn),推動(dòng)數(shù)字政府的建設(shè)。