陳 煜

（浙江農(nóng)林大學(xué)，杭州 311300）

一、研究背景及意義

隨著食品安全事件的屢屢出現(xiàn)，消費(fèi)者意識(shí)到自身處在信息極大地不對(duì)稱的市場(chǎng)環(huán)境中，在這種形勢(shì)下食品公司積極履行好社會(huì)職責(zé)，及時(shí)發(fā)布企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息，將有利于塑造企業(yè)的良好形象，降低社會(huì)公眾對(duì)食品安全問題的擔(dān)憂，推動(dòng)食品行業(yè)健康有序發(fā)展。然而，目前我國(guó)關(guān)于食品行業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露方面的立法相對(duì)薄弱，信息披露狀況不容樂觀，企業(yè)披露的內(nèi)容存在許多問題，食品行業(yè)上市公司發(fā)布獨(dú)立報(bào)告的較少，披露的質(zhì)量和水平也不高，可比性較差。[1]

截至2021 年，我國(guó)食品飲料行業(yè)上市公司119家，但僅有50 多家企業(yè)對(duì)外公布了社會(huì)責(zé)任信息。在這些上市公司信息披露中，本文選取Y 股份作為案例開展社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的研究，主要理由如下：一是Y 股份于1996 年上市，在二十多年的發(fā)展歷程中，企業(yè)公布了中國(guó)食品行業(yè)首份企業(yè)公民報(bào)告，形成了首個(gè)完整的健康中國(guó)社會(huì)責(zé)任體系，信息披露較多，更容易找到資料。二是Y 股份長(zhǎng)期位居世界乳業(yè)五強(qiáng)、并持續(xù)八年蟬聯(lián)亞洲乳業(yè)第一，公司歷史源遠(yuǎn)流長(zhǎng)，品牌底蘊(yùn)深厚，社會(huì)關(guān)注度高。三是Y 股份曾出現(xiàn)過奶粉汞超標(biāo)的事件，造成較大的社會(huì)影響，富有研究?jī)r(jià)值。因此，通過深入研究Y 股份發(fā)布的社會(huì)責(zé)任報(bào)告，分析其披露過程中所存在的問題，并擴(kuò)展到整個(gè)食品行業(yè)，有益于了解該行業(yè)上市公司履行社會(huì)責(zé)任的情況，以便更好地改善。

二、文獻(xiàn)綜述

在企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容方面，Peter Jones、Daphne Comfort 等（2012）對(duì)英國(guó)食品公司進(jìn)行了詳盡的調(diào)研，認(rèn)為社會(huì)責(zé)任報(bào)告涵蓋社區(qū)、環(huán)境、供應(yīng)商、可持續(xù)原料的交易等方面。[2]李正、向銳（2007）認(rèn)為，企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)容可以分為以下六大類:環(huán)境、能源、員工、社區(qū)、產(chǎn)品與服務(wù)、其他。[3]

健全的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露制度有助于降低因信息不對(duì)稱所造成的社會(huì)影響，塑造良好的企業(yè)形象。陸雪艷、宋淑鴻（2020）通過實(shí)證研究得出結(jié)論：企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露與企業(yè)績(jī)效存在相互作用，即績(jī)效好的企業(yè)更會(huì)傾向于選擇披露，得到各方肯定，從而會(huì)助力于企業(yè)本身績(jī)效的提升。[4]陳莞、阮榮彬（2022）研究表明，企業(yè)社會(huì)責(zé)任與企業(yè)價(jià)值顯著正相關(guān)，即企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任并不會(huì)對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期利益和穩(wěn)定發(fā)展造成損害，二者可以在某種程度上實(shí)現(xiàn)高度一致。[5]

目前，我國(guó)食品行業(yè)的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露情況不容樂觀：王梓欣（2020）認(rèn)為，董事會(huì)對(duì)于社會(huì)責(zé)任的承擔(dān)重視度不高，且獨(dú)立聲明數(shù)量少；多數(shù)企業(yè)僅對(duì)有利于提升企業(yè)信譽(yù)的正面信息進(jìn)行披露；披露內(nèi)容非貨幣性描述占主導(dǎo)，可比性不足。[6]周虹（2022）指出，食品行業(yè)上市公司普遍存在披露形式單一、編制依據(jù)缺乏規(guī)范性以及披露的真實(shí)性有待驗(yàn)證等問題。[7]

三、案例分析

（一）公司簡(jiǎn)介

內(nèi)蒙古Y 實(shí)業(yè)集團(tuán)股份有限公司創(chuàng)建于1993年，1996 年3 月在上海證券交易所上市。公司主要從事各類乳制品及健康飲品的加工、制造與銷售，旗下?lián)碛幸后w乳、奶粉、酸奶等幾大產(chǎn)品系列。Y 集團(tuán)是國(guó)內(nèi)經(jīng)營(yíng)規(guī)模最大、生產(chǎn)種類最全的乳制品企業(yè)，還是中國(guó)唯一一家嚴(yán)格遵循奧運(yùn)會(huì)標(biāo)準(zhǔn)和世博會(huì)標(biāo)準(zhǔn)，為2008 年北京奧運(yùn)會(huì)、2010 年上海世博會(huì)乃至2022 年北京冬奧會(huì)提供服務(wù)的乳制品企業(yè)。公司積極促進(jìn)商業(yè)價(jià)值與社會(huì)價(jià)值的融合，將可持續(xù)發(fā)展注入企業(yè)戰(zhàn)略，致力于讓世界共享健康。

近年來(lái)，國(guó)內(nèi)頻頻曝出食品安全問題，Y 集團(tuán)也不例外。2008 年，包括Y 集團(tuán)在內(nèi)的許多生產(chǎn)商的奶粉都檢出三聚氰胺，這是我國(guó)的一起重大食品安全事故。隨后在2012 年，Y 集團(tuán)又出現(xiàn)了奶粉汞含量超標(biāo)事件。企業(yè)食品安全事件的屢屢出現(xiàn)，不僅會(huì)導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)受損，更會(huì)給企業(yè)形象帶來(lái)負(fù)面影響，造成不可估量的損失。

（二）Y 股份集團(tuán)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀

2007 年，Y 集團(tuán)率先發(fā)布了《企業(yè)公民報(bào)告》，也是當(dāng)時(shí)國(guó)內(nèi)首家推出企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的民營(yíng)企業(yè)。從《責(zé)任的力量》《綠色的力量》《行動(dòng)的力量》《品質(zhì)的力量》到《可持續(xù)發(fā)展報(bào)告》，2022 年是Y 集團(tuán)連續(xù)發(fā)布報(bào)告的第16 年。2017 年之前發(fā)布的報(bào)告披露內(nèi)容都是圍繞經(jīng)濟(jì)、社會(huì)與環(huán)境三個(gè)方面進(jìn)行的。自2017 年開始，Y 集團(tuán)提出“共享健康可持續(xù)發(fā)展體系”，涵蓋產(chǎn)業(yè)鏈共贏（Win-win）、質(zhì)量與創(chuàng)新（Innovation）、社會(huì)公益（Social）、營(yíng)養(yǎng)與健康（Health）四大領(lǐng)域，稱之為“WISH”體系，它不僅代表了“讓世界共享健康”（World Integrally Sharing Health）的夢(mèng)想，也代表了人們對(duì)美好生活的向往。在近幾年的社會(huì)責(zé)任信息披露中，均圍繞該體系進(jìn)行披露。

根據(jù)和訊網(wǎng)發(fā)布的企業(yè)社會(huì)責(zé)任評(píng)分?jǐn)?shù)據(jù)，（如圖1 所示），Y 股份集團(tuán)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的評(píng)價(jià)整體趨勢(shì)是上升的，其中2016 年的披露情況較好，但隨后幾年有明顯的下滑，表明了Y 股份集團(tuán)近年來(lái)未能全面充分揭示社會(huì)責(zé)任的關(guān)鍵信息，有較多的信息有待完善。本文主要圍繞食品安全與綠色創(chuàng)新、利益相關(guān)者權(quán)益、社會(huì)公益、營(yíng)養(yǎng)與健康這四個(gè)方面進(jìn)行梳理和分析。

圖1 Y 股份集團(tuán)社會(huì)責(zé)任報(bào)告得分情況

1.食品安全與綠色創(chuàng)新

2017 年Y 集團(tuán)開始采用“WISH”體系進(jìn)行社會(huì)責(zé)任的披露，其報(bào)告開始詳盡介紹了其在食品安全方面的社會(huì)責(zé)任，并對(duì)可持續(xù)發(fā)展體系內(nèi)容進(jìn)行披露，相比于前幾年的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露，2017年披露的內(nèi)容更加豐富與全面，啟動(dòng)質(zhì)量領(lǐng)先戰(zhàn)略，保證零食品安全事件，并且給予了數(shù)據(jù)支撐，如產(chǎn)品檢測(cè)批次覆蓋率、檢測(cè)費(fèi)用等。而2021 年的報(bào)告進(jìn)一步提高，在內(nèi)容上更為豐富，食品安全管理戰(zhàn)略持續(xù)升級(jí)，建立食品安全風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)，做好潛在質(zhì)量安全風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)防控；在形式上更加重視報(bào)告的美觀度與可讀性，采用了大量的表格和框架圖，但其披露的數(shù)據(jù)指標(biāo)基本無(wú)變動(dòng)，缺乏報(bào)告使用者更加關(guān)注的指標(biāo)，如產(chǎn)品添加劑的合格率、主要產(chǎn)品合格率等數(shù)據(jù)。

在綠色創(chuàng)新方面，Y 集團(tuán)的披露內(nèi)容在不斷完善，從研發(fā)體系、綠色建筑、綠色制造等多方面進(jìn)行定性闡述和定量披露。此外，Y 集團(tuán)還發(fā)布了《2021生物多樣性保護(hù)報(bào)告》和《零碳未來(lái)報(bào)告》，Y 集團(tuán)這三大報(bào)告的發(fā)布，為整個(gè)行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供了很好的參考。

2.利益相關(guān)者權(quán)益

從Y 集團(tuán)歷年發(fā)布的社會(huì)責(zé)任報(bào)告中能夠看出，利益相關(guān)者權(quán)益的保護(hù)一直是披露的重點(diǎn)。在消費(fèi)者服務(wù)方面，Y 集團(tuán)悉心洞察消費(fèi)者需求，構(gòu)建“母嬰生態(tài)圈”戰(zhàn)略，并以專利數(shù)據(jù)來(lái)證實(shí)營(yíng)養(yǎng)健康研究成果；在提到與消費(fèi)者的互動(dòng)時(shí)，多年報(bào)告注明了線上與線下透明工廠參觀率以及消費(fèi)者滿意度調(diào)查情況，但只是籠統(tǒng)地說明客戶滿意度在98%以上，投訴處理滿意度為100%，沒有透露更多的信息，披露內(nèi)容不夠充分，同時(shí)其真實(shí)性也亟待進(jìn)一步檢驗(yàn)。

在披露職工權(quán)益信息方面，報(bào)告一貫較好地披露了員工福利制度、培訓(xùn)計(jì)劃、薪酬激勵(lì)機(jī)制、人文關(guān)懷等信息，建立更完善的職業(yè)生涯規(guī)劃，制定人才培養(yǎng)計(jì)劃，支持員工的發(fā)展，不斷拓寬員工的溝通渠道。在員工安全保障方面，報(bào)告披露的安全管理方法也更加細(xì)化，最初幾年僅僅定性披露相應(yīng)的安全管控制度，后來(lái)才逐漸在披露制度的基礎(chǔ)上結(jié)合披露專項(xiàng)管理方案、職業(yè)健康安全管理體系和風(fēng)險(xiǎn)管理體系進(jìn)行。在員工權(quán)益方面，重點(diǎn)披露了女性高管比例、為員工解答人力資源業(yè)務(wù)問題數(shù)量等數(shù)據(jù)指標(biāo)，但并沒有說明員工的滿意程度、提出了哪些意見等，也未展現(xiàn)員工滿意度調(diào)查。

在披露供應(yīng)商與分銷商信息方面，Y 集團(tuán)以“核心企業(yè)承擔(dān)實(shí)質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任”為特色，打造出新的產(chǎn)融結(jié)合模式，對(duì)金融服務(wù)模式進(jìn)行革新，變被動(dòng)為主動(dòng)，扶持合作牧場(chǎng)轉(zhuǎn)型升級(jí)，助力供應(yīng)商穩(wěn)產(chǎn)促產(chǎn)，賦能經(jīng)銷商提額增利。從歷年報(bào)告中可以看出，Y 對(duì)于供應(yīng)商、經(jīng)銷商權(quán)益方面的信息披露在不斷完善，篇幅有所增加，定性描述與定量描述相結(jié)合，報(bào)告有效性逐步增強(qiáng)。

3.社會(huì)公益

2017 年以前，Y 集團(tuán)對(duì)于社會(huì)公益的披露主要集中在關(guān)愛青少年、弱勢(shì)群體援助、災(zāi)害緊急援助這三方面，披露篇幅也較少；2017 年以后，Y 的社會(huì)責(zé)任報(bào)告全新改版，社會(huì)公益部分圍繞關(guān)愛青少年成長(zhǎng)、保護(hù)生物多樣性、支持社區(qū)健康發(fā)展三方面闡述。在關(guān)愛青少年成長(zhǎng)方面，開展多年的兒童安全公益項(xiàng)目“Y 方舟”的進(jìn)展在歷年報(bào)告中均有體現(xiàn)，包括投入資金總額、建設(shè)“安全生態(tài)?！钡臄?shù)量等，同時(shí)也在開拓新項(xiàng)目，如“Y 營(yíng)養(yǎng)2030”等。在保護(hù)生物多樣性方面，披露內(nèi)容從定性的介紹各項(xiàng)措施與承諾，發(fā)展到具體介紹項(xiàng)目成果，并給予一定的數(shù)據(jù)支撐，還發(fā)布了獨(dú)立的《生物多樣性保護(hù)報(bào)告》。在支持社區(qū)健康發(fā)展方面，重點(diǎn)介紹了馳援抗疫、搶險(xiǎn)救災(zāi)以及社區(qū)公益三部分，歷年報(bào)告大多只披露了公司參與的關(guān)于社會(huì)公益、精準(zhǔn)扶貧等項(xiàng)目的名稱，而鮮少涉及救災(zāi)物資種類數(shù)量與捐款金額，也沒有對(duì)參與建設(shè)項(xiàng)目的投資經(jīng)費(fèi)及其后期使用狀況做出詳盡描述。

4.營(yíng)養(yǎng)與健康

從2017 年開始，Y 集團(tuán)更加重視產(chǎn)品的營(yíng)養(yǎng)與健康，將其單獨(dú)列為一個(gè)模塊進(jìn)行披露，主要圍繞開展?fàn)I養(yǎng)健康基礎(chǔ)研究、傳遞健康積極的生活方式兩方面。Y 集團(tuán)持續(xù)19 年開展母乳科學(xué)研究，建立了國(guó)內(nèi)第一個(gè)“母乳成分研究數(shù)據(jù)庫(kù)”，為嬰幼兒配方奶粉的發(fā)展奠定了堅(jiān)實(shí)的科學(xué)基礎(chǔ)，除了這種定性描述，報(bào)告披露內(nèi)容不斷改善，還結(jié)合案例進(jìn)一步闡述企業(yè)的營(yíng)養(yǎng)研究成果。此外，在支持全民健康運(yùn)動(dòng)方面，企業(yè)歷經(jīng)了北京奧運(yùn)會(huì)等重大賽事，積累了寶貴的賽事保障經(jīng)驗(yàn)；響應(yīng)國(guó)家號(hào)召，打造Y集團(tuán)冬奧學(xué)院；以及攜手亞足聯(lián)助力2023 年中國(guó)亞洲杯等，但都是定性地進(jìn)行介紹各個(gè)項(xiàng)目，并沒有輔以投入資金等具體數(shù)據(jù)來(lái)加以披露。

（三）Y 股份社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露存在的問題

1.披露內(nèi)容缺乏相關(guān)可靠的數(shù)據(jù)支持

Y 股份發(fā)布的社會(huì)責(zé)任報(bào)告中大篇幅使用文字描述，雖有部分輔以量化指標(biāo)，但指標(biāo)相關(guān)度不足。例如在食品安全管理方面，“Y 踐行‘品質(zhì)領(lǐng)先3310戰(zhàn)略’，嚴(yán)格實(shí)施‘三線促零’質(zhì)量管理模式，致力打造卓越品質(zhì)”“全面準(zhǔn)確識(shí)別控制風(fēng)險(xiǎn)，建立全球食品安全風(fēng)險(xiǎn)分析系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)食品安全事件零發(fā)生”，這些都是空洞的描述，報(bào)告中還披露了研發(fā)總投入、產(chǎn)品檢測(cè)覆蓋率以及食品安全事件三項(xiàng)指標(biāo)，而消費(fèi)者最為關(guān)注的食品原材料檢驗(yàn)檢測(cè)比率、添加劑使用合格率等信息卻未提及。

2.披露信息粉飾嚴(yán)重，內(nèi)容不全面

Y 股份不斷完善社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露體系，并向公眾展現(xiàn)良好的企業(yè)社會(huì)責(zé)任形象，但依然還存在著粉飾現(xiàn)象。雖然對(duì)于一些關(guān)注度較高的指標(biāo)披露的篇幅有所增加，但大部分指標(biāo)事實(shí)描述缺失，只是盡可能地展現(xiàn)自身做出改變，混淆公眾視聽，試圖改變外界對(duì)企業(yè)的看法。同時(shí)也可以說明，Y 股份披露的社會(huì)責(zé)任信息內(nèi)容多而散，針對(duì)性較差，會(huì)計(jì)指標(biāo)鮮少，這就是為什么Y 股份在獲得企業(yè)社會(huì)責(zé)任獎(jiǎng)時(shí)，其第三方測(cè)評(píng)得分并不處于行業(yè)高水平的原因。

3.披露內(nèi)容真實(shí)性有待驗(yàn)證，缺乏會(huì)計(jì)信息披露

Y 股份歷年發(fā)布的社會(huì)責(zé)任報(bào)告均未經(jīng)過第三方鑒證，可能使得財(cái)務(wù)報(bào)告使用者質(zhì)疑其信息披露的真實(shí)性。例如對(duì)于消費(fèi)者滿意度的調(diào)查，2021 年報(bào)告指出滿意度為99.8%，投訴解決率100%、投訴回訪率100%，除此之外沒有更多信息，難以讓人信服。另外，Y 股份在披露企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息時(shí)，比較重視非會(huì)計(jì)信息的定量披露，而忽視了財(cái)務(wù)信息的定性披露，對(duì)于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析也是少之又少?？梢钥闯鯵 股份在企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露中，定性描述的結(jié)論過多，定量的實(shí)質(zhì)性分析過少，信息披露的規(guī)范性有待加強(qiáng)。

（四）Y 股份社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的完善措施

1.加強(qiáng)信息量化指標(biāo)的披露

Y 股份社會(huì)責(zé)任報(bào)告以文字描述為主，量化指標(biāo)較少且不夠充分，使得報(bào)告的可讀性降低，報(bào)告使用者也無(wú)法運(yùn)用相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行橫向或縱向?qū)Ρ?，難以全面了解該企業(yè)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)增加數(shù)據(jù)的披露，尤其是相關(guān)程度較高的數(shù)據(jù)，建立統(tǒng)一的具體衡量指標(biāo)，例如，Y 股份在報(bào)告中披露消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)，可以增加食品添加劑使用比例、過期產(chǎn)品率等消費(fèi)者更希望了解的指標(biāo)；在披露社會(huì)公益時(shí)，可以增加具體的捐贈(zèng)金額或物資數(shù)量，進(jìn)一步提升報(bào)告的真實(shí)性與可讀性。量化指標(biāo)的披露，有利于報(bào)告使用者進(jìn)行縱橫向?qū)Ρ?，作出高效決策，既能削減信息不對(duì)稱帶來(lái)的影響，同時(shí)也提高了報(bào)告的質(zhì)量。

2.增強(qiáng)企業(yè)社會(huì)責(zé)任意識(shí)，提升信息披露內(nèi)容的客觀性

管理人員更為關(guān)注企業(yè)的盈利狀況和形象塑造，缺乏社會(huì)責(zé)任意識(shí)，一定程度上導(dǎo)致了食品安全問題的出現(xiàn)。Y 股份披露的社會(huì)責(zé)任信息不能旨在塑造企業(yè)的良好形象，只提供正面信息，掩蓋不利因素，讓公眾無(wú)法準(zhǔn)確掌握真實(shí)有效的信息。所以，Y 股份的管理者首先要認(rèn)識(shí)到承擔(dān)社會(huì)責(zé)任、披露社會(huì)責(zé)任報(bào)告的重要性，意識(shí)到履行社會(huì)責(zé)任、取得社會(huì)公信力能夠提升企業(yè)價(jià)值，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力；其次要完整披露社會(huì)責(zé)任報(bào)告，不能忽視負(fù)面消息的披露，否則會(huì)削弱消費(fèi)者對(duì)公司的信任。

3.完善會(huì)計(jì)信息披露，進(jìn)行第三方鑒證

企業(yè)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的披露質(zhì)量有很大的影響，所以提高食品企業(yè)中財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平至關(guān)重要。相關(guān)的財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)學(xué)習(xí)并掌握企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露方面的知識(shí)，增加會(huì)計(jì)信息量化指標(biāo)的披露，例如勞動(dòng)保護(hù)條件比率、環(huán)境治理效用率等。此外，企業(yè)發(fā)布的社會(huì)責(zé)任報(bào)告應(yīng)當(dāng)是經(jīng)過第三方審查與證實(shí)的，從而提升報(bào)告的真實(shí)性和公允性，有利于一般使用者及時(shí)知悉企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行情況，做出正確的決策。

四、結(jié)論

目前，我國(guó)食品行業(yè)的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露正處于起步階段，理論基礎(chǔ)和實(shí)踐模式并不完善，有待深入研究與探索。本文分析了Y 股份歷年的社會(huì)責(zé)任報(bào)告，從四個(gè)角度對(duì)該企業(yè)的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀進(jìn)行了闡述，揭示了存在的問題并提出相應(yīng)的建議，希望本文能為Y 股份乃至整個(gè)食品行業(yè)的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露起到促進(jìn)作用。