劉鐵華

2023年7月31日，國稅總局發(fā)佈了《研發(fā)費用加計扣除項目鑒定案例》（下簡稱「案例」），其中對研發(fā)活動的定義進行了重點闡述，這也是稅務總局首次通過實際案例對研發(fā)活動進行分析通報。

結合2023年7月7日國稅總局發(fā)佈的《研發(fā)費用加計扣除政策執(zhí)行指引（2.0版）》（下簡稱「指引」），不難看出，研發(fā)費加計扣除越來越被稅務局關注並成為查核的重點。並且，因高新技術企業(yè)認定與研發(fā)費加計扣除政策中的研發(fā)費統(tǒng)計口徑一脈相承，這就意味著很多企業(yè)在面臨高新技術企業(yè)認定及複核的過程中，其研發(fā)費的歸集將經受同樣的考驗與查核的可能。

我們先通過國稅總局列舉的兩個案例來分析下研發(fā)活動的政策要求。

案例研讀

1.多功能辦公桌被否

在國稅總局發(fā)佈的案例中，某企業(yè)的項目「智能**多功能辦公桌」被否，其分析如下：

（1）項目目標沒有體現(xiàn)創(chuàng)新性

「智能**多功能辦公桌」項目是將現(xiàn)有成熟產品「辦公桌」「旋轉式抽屜」「USB接口」「電源插座」「LED燈」等組件簡單組合，這些組件在當下市場中已經是十分成熟的工業(yè)產品。項目的整體設計方案屬於對現(xiàn)有成熟工業(yè)化產品的簡單組合。

（2）項目組織實施的關鍵材料缺失，系統(tǒng)性體現(xiàn)不足

項目技術路線未從技術實現(xiàn)的路徑角度充分論證，僅簡單介紹為「立項可行性分析——總體設計——技術方案與加工工藝確認——樣品制作……」，實施過程中未制定定量的技術指標。

（3）項目實施過程缺乏實驗記錄，無法證明研發(fā)結果不確定性

項目完成情況僅簡單描述為「按照立項要求完成，且實現(xiàn)了相應技術目標」，未提供任何相關實驗測試記錄、性能數(shù)據(jù)、產品照片等佐證材料。在未設定定量的考核指標前提下，結論描述為「各項參數(shù)均已達標，滿足立項設計要求」。

2.微信社群粉絲經營平臺被否

針對此項目，國稅總局給予的分析如下：

（1）項目目標沒有體現(xiàn)創(chuàng)新性

該項目是企業(yè)微信平臺的簡單應用開發(fā)，目標是實現(xiàn)會話監(jiān)測、引入AI客服，減輕運營壓力、提升響應水平、保障運營安全等。這些目標與當前市場上多類型的在線客戶社群管理相似，缺乏明確的創(chuàng)新性。

（2）擬突破的核心技術屬於現(xiàn)有成熟技術

該項目前端技術採用微信小程序技術框架，後臺技術涉ACS雲技術、數(shù)據(jù)加密、數(shù)據(jù)傳輸?shù)痊F(xiàn)有技術，同時基於Redis和Kafka實現(xiàn)快速的消息訂閱與分發(fā)，上述技術是較為成熟軟件技術框架和PAAS服務，可用性和易用性已經得到充分論證，在實踐中基本不存在技術風險。該項目主要是運用現(xiàn)有成熟技術對業(yè)務流程的改變，不能體現(xiàn)技術創(chuàng)新性。

（3）研發(fā)結果沒有體現(xiàn)不確定性

該項目作為企業(yè)微信應用開發(fā)，屬於運用現(xiàn)有信息技術進行的常規(guī)軟件相關活動，活動的結果事先具有確定性。同時研發(fā)結果的性能指標主要由其依賴的ACS節(jié)點數(shù)量、Redis框架和Kafka框架決定，而項目自身的主要工作內容對最終性能影響不大，並未體現(xiàn)研發(fā)結果不具確定性的特點。

注意事項

通過以上案例，我們得到如下幾個結論：

1.研發(fā)活動突出一個「新」字

對於研發(fā)活動，重點突出一個「新」字，即創(chuàng)新，有些行為，如為了滿足客戶產品規(guī)格要求，而進行的產品設計，雖然也是一個從無到有的過程，但所使用的是現(xiàn)有技術，只是通過改變產品結構進行的活動並不屬於研發(fā)活動。

2.研發(fā)要有定量指標

研發(fā)項目要實現(xiàn)創(chuàng)新，必然少不了技術的突破，拿最簡單的芯片制造來講，目前國際上是3納米工藝，這個就是最明確的定量指標，只有達到了定量的標準，才是對即有技術的突破。

3.研發(fā)結果要有不確定性

研發(fā)代表著嘗試，當然就應該有試錯的過程，也必然會有失敗的可能，若一項研發(fā)活動輕而易舉的完成，就無法支撐大量的研發(fā)支出。在研發(fā)項目立項書裏，我們建議企業(yè)將可能的研發(fā)不確定性予以描述，並將失敗的研發(fā)結果予以記錄。所以，「研發(fā)失敗」也是一項研發(fā)活動，重點不在於失敗，而在於是否為真正的創(chuàng)新活動！

4.研發(fā)過程要有詳細記錄

對於任何一個研發(fā)機構，在發(fā)佈研發(fā)成果時，必然要提及其研發(fā)過程，只有實驗記錄才能證明其研發(fā)成果，若一項研發(fā)活動的記錄少的可憐，甚至是沒有，那麼請問，研發(fā)人員都幹了什麼？

5.研發(fā)路徑也很重要

我們看過很多企業(yè)的立項書，對於研發(fā)路徑，能做到符合稅務要求的極少，甚至有些企業(yè)用生產工藝來代替研發(fā)路徑，如此做法，很難讓人相信企業(yè)在進行研發(fā)活動。從基本的研發(fā)思路出發(fā)，一項研發(fā)活動，如果沒有研發(fā)路徑，那麼就相當於旅行的開始卻沒有地圖，路都不知道怎麼走，如何達到目的地？為了體現(xiàn)企業(yè)研發(fā)活動複雜性，亦或是為了支撐研發(fā)支出的金額，建議企業(yè)為同一研發(fā)項目準備更多的備選方案，Plan B甚至不夠，還有要Plan C、D、E……

我們同時提醒，對於研發(fā)支出中的材料費用，政策要求的核心是「消耗性」，如很多固體物料，研發(fā)活動使用結束 ，還是會存在可變現(xiàn)價格，亦或是對外送樣，都證明了沒有被完全消耗，其成本要從研發(fā)費中剔除。

對於研發(fā)人工支出，企業(yè)最好每日請研發(fā)人員提供「研發(fā)工時申報表」，細致地將每一位研發(fā)人員在每一個立項中的工時予以統(tǒng)計。此要求，同樣適用於研發(fā)設備折舊費及其他攤銷性質支出中。

此外，自2023年起，不分企業(yè)資質，不分企業(yè)行為，研發(fā)加計比例均提高到100%，無論是形成無形資產的攤銷，還是直接計入損益的研發(fā)費。企業(yè)可以7月預繳時第一次享受加計扣除政策，10月預繳時享受第二次，最終在所得稅匯算清繳時進行調整申報。