劉穎

[摘 要]事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)管理、助力合規(guī)與規(guī)范化管理、保證財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量和準(zhǔn)確性的重要手段，目前還存在內(nèi)部控制意識(shí)薄弱、內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理水平不高、財(cái)務(wù)內(nèi)控信息共享水平低等問題。為此，文章從財(cái)務(wù)管理的視角，分析了事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要性及存在的問題，提出了基于財(cái)務(wù)管理視角的事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制優(yōu)化策略，包括動(dòng)態(tài)更新內(nèi)部控制意識(shí)、加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理等，以期為事業(yè)單位的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制優(yōu)化提供一定的參考和借鑒。

[關(guān)鍵詞]財(cái)務(wù)管理；事業(yè)單位；會(huì)計(jì)內(nèi)部控制

中圖分類號(hào)：F275；F810 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1674-1722（2023）24-0040-03

事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是指事業(yè)單位為了保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整、準(zhǔn)確和及時(shí)，以及會(huì)計(jì)工作的合法、合規(guī)、合理和高效，采取的各種制度、措施和方法。財(cái)務(wù)管理視角下，應(yīng)基于財(cái)務(wù)管理的目的、原則、方法等，分析和評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)活動(dòng)，幫助事業(yè)單位會(huì)計(jì)更好地理解和實(shí)施內(nèi)部控制，全面提高內(nèi)部控制水平。

一、財(cái)務(wù)管理視角下事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要性

（一）優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)管理

事業(yè)單位在財(cái)務(wù)管理中面臨多種風(fēng)險(xiǎn)，如財(cái)務(wù)失誤、欺詐行為、合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)等，內(nèi)部控制工作對(duì)于識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)至關(guān)重要。事業(yè)單位通過建立合理的審計(jì)程序和監(jiān)控機(jī)制，可以預(yù)防和減少風(fēng)險(xiǎn)事件的發(fā)生。此外，內(nèi)部控制包括監(jiān)控和評(píng)估潛在風(fēng)險(xiǎn)，確保管理層能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并采取相應(yīng)措施，保障事業(yè)單位資產(chǎn)的安全和財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確[1]。

（二）助力合規(guī)與規(guī)范化管理

在財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域，事業(yè)單位必須遵守相關(guān)法律法規(guī)和政策，內(nèi)部控制的有效實(shí)施有助于確保事業(yè)單位在財(cái)務(wù)報(bào)告、稅務(wù)申報(bào)、資金運(yùn)作等方面符合國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和要求，降低由于違規(guī)而可能產(chǎn)生的法律風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)濟(jì)損失，同時(shí)增強(qiáng)公眾對(duì)其財(cái)務(wù)透明度和誠(chéng)信度的信任。此類控制措施通常包括審查和批準(zhǔn)流程、準(zhǔn)確保存文件和記錄，以及對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的適時(shí)監(jiān)督。

（三）保證財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量和準(zhǔn)確性

內(nèi)部控制對(duì)于確保財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量和準(zhǔn)確性至關(guān)重要，事業(yè)單位通過建立嚴(yán)格的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)收集、處理和報(bào)告流程，可以有效防止錯(cuò)誤和欺詐行為。財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性在事業(yè)單位的決策制定、預(yù)算管理和績(jī)效評(píng)估等方面均發(fā)揮著重要作用，高水平的內(nèi)部控制有助于提升數(shù)據(jù)處理的準(zhǔn)確性，確保管理層基于準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息完成各類決策[2]。

二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的常見問題

（一）內(nèi)部控制意識(shí)薄弱

結(jié)合調(diào)查可以發(fā)現(xiàn)，部分事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部控制的重要性缺乏正確認(rèn)識(shí)，這一點(diǎn)在一些小型或管理層級(jí)較低的單位中尤為明顯。部分財(cái)務(wù)人員及管理層對(duì)內(nèi)部控制的概念理解不深入，將其視為一種形式主義的工作，而非財(cái)務(wù)管理的核心部分。同時(shí)，內(nèi)部控制被誤解為僅僅是賬目核對(duì)和監(jiān)督檢查，往往忽視其在風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防、業(yè)務(wù)流程優(yōu)化等方面的作用。

此外，由于缺乏有效的內(nèi)部控制培訓(xùn)和宣傳，部分職工對(duì)相關(guān)政策和程序不熟悉，導(dǎo)致在實(shí)際操作中無(wú)法有效執(zhí)行內(nèi)部控制要求。這種意識(shí)層面的薄弱，已經(jīng)成為制約事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理規(guī)范化、高效化的關(guān)鍵因素[3]。

（二）內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理水平不高

事業(yè)單位在內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理方面存在諸多不足，尤其表現(xiàn)在預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)收支風(fēng)險(xiǎn)、采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)等方面。其中，預(yù)算管理過程的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估水平不高，使得預(yù)算編制往往缺乏科學(xué)性，資源配置效率低下。在財(cái)務(wù)收支管理方面，由于缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和控制機(jī)制，事業(yè)單位容易出現(xiàn)資金使用不當(dāng)、財(cái)務(wù)報(bào)告錯(cuò)誤等問題。在采購(gòu)管理環(huán)節(jié)，缺乏嚴(yán)格的供應(yīng)商評(píng)估和合同管理流程也屬于常見問題，這使得采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)頻發(fā)，如價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)及供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重影響了事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控的有效性，且會(huì)增加財(cái)務(wù)管理的不確定性和風(fēng)險(xiǎn)水平。

（三）財(cái)務(wù)內(nèi)控信息共享水平低

信息共享是提高財(cái)務(wù)內(nèi)控效率的關(guān)鍵，但在事業(yè)單位中，這一環(huán)節(jié)常常被忽視。很多事業(yè)單位不同部門間“信息孤島”現(xiàn)象嚴(yán)重，導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息的不對(duì)稱，這會(huì)影響決策的準(zhǔn)確性和時(shí)效性，如采購(gòu)部門和財(cái)務(wù)部門之間缺乏必要的信息交流，導(dǎo)致采購(gòu)計(jì)劃與財(cái)務(wù)預(yù)算脫節(jié)。信息技術(shù)應(yīng)用不足、信息安全管理措施缺失也屬于常見問題，使得信息的誤傳和遺漏問題頻發(fā)，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的保密性和完整性無(wú)法得到有效保障，財(cái)務(wù)內(nèi)控的整體效能也受到制約[4]。

三、基于財(cái)務(wù)管理視角的事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制優(yōu)化策略

為優(yōu)化基于財(cái)務(wù)管理視角的事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，可從以下幾個(gè)方面入手。

（一）動(dòng)態(tài)更新內(nèi)部控制意識(shí)

第一，加強(qiáng)對(duì)職工的內(nèi)部控制教育。除了新職工的入職培訓(xùn)，事業(yè)單位應(yīng)定期為現(xiàn)有職工舉辦專題講座，內(nèi)容需要覆蓋內(nèi)部控制的最新理論、具體操作流程、政策法規(guī)的變動(dòng)等，如開展關(guān)于“財(cái)務(wù)透明度和責(zé)任制度”主題的系列講座，深化職工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)；也可以通過線上課程和小組討論等多元化的學(xué)習(xí)形式，激發(fā)職工學(xué)習(xí)內(nèi)部控制的興趣。

第二，建設(shè)以內(nèi)部控制為核心的組織文化。高層領(lǐng)導(dǎo)可通過定期參與財(cái)務(wù)審計(jì)和內(nèi)控評(píng)估，表明對(duì)內(nèi)部控制的重視。同時(shí)，設(shè)立“內(nèi)部控制優(yōu)秀個(gè)人”和“團(tuán)隊(duì)卓越獎(jiǎng)”，激勵(lì)職工在日常工作中主動(dòng)實(shí)踐和改進(jìn)內(nèi)部控制方法。如事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門在成功預(yù)防潛在資金風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)及時(shí)給予精神獎(jiǎng)勵(lì)和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)。

第三，定期評(píng)估與更新內(nèi)部控制機(jī)制。隨著業(yè)務(wù)的擴(kuò)展和外部環(huán)境的變化，事業(yè)單位需要多次調(diào)整其內(nèi)部控制機(jī)制，積極引進(jìn)和更新財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)，持續(xù)提高事業(yè)單位內(nèi)部控制的自動(dòng)化和智能化水平，大幅減少人工操作錯(cuò)誤和延誤。

第四，將內(nèi)部控制納入單位長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略。在制定年度目標(biāo)時(shí)，事業(yè)單位不僅要考慮經(jīng)濟(jì)效益，還應(yīng)將內(nèi)部控制效果作為重要評(píng)估指標(biāo)。如引入平衡計(jì)分卡，實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)成長(zhǎng)及客戶滿意度等非財(cái)務(wù)指標(biāo)的同時(shí)關(guān)注。此外，還需要設(shè)置意見箱和定期召開職工大會(huì)，收集職工對(duì)內(nèi)部控制流程的看法，優(yōu)化報(bào)銷等工作流程，簡(jiǎn)化審批步驟，減少不必要的文書工作，提高事業(yè)單位的運(yùn)行效率[5]。

（二）加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理

事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理是保障資金安全、提高資金使用效率的重要環(huán)節(jié)，在預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)收支風(fēng)險(xiǎn)、采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理方面發(fā)揮著關(guān)鍵作用，對(duì)于確保事業(yè)單位運(yùn)行的穩(wěn)定性和效率至關(guān)重要。為強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理，事業(yè)單位應(yīng)采取以下措施。

第一，加強(qiáng)預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)管理。在預(yù)算編制階段，可綜合運(yùn)用歷史數(shù)據(jù)分析、市場(chǎng)趨勢(shì)預(yù)測(cè)、部門需求調(diào)研等多種手段，形成全面、合理的預(yù)算計(jì)劃。如對(duì)于重大項(xiàng)目的預(yù)算編制，可咨詢相關(guān)領(lǐng)域的專家，確保預(yù)算編制的科學(xué)性和合理性。在實(shí)際工作中，不僅需要在預(yù)算初期開展嚴(yán)格審核，而且應(yīng)在執(zhí)行過程中持續(xù)監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行情況。對(duì)于預(yù)算超支或結(jié)余情況，應(yīng)及時(shí)調(diào)整和再分配；而對(duì)于突發(fā)事件導(dǎo)致的預(yù)算調(diào)整，則需要結(jié)合快速響應(yīng)機(jī)制，保障項(xiàng)目的順利進(jìn)行和資金的合理使用。此外，事業(yè)單位每個(gè)季度應(yīng)全面審查預(yù)算執(zhí)行情況，分析產(chǎn)生預(yù)算偏差的原因，根據(jù)審查結(jié)果調(diào)整后續(xù)的預(yù)算計(jì)劃，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正預(yù)算管理中的偏差。

第二，加強(qiáng)財(cái)務(wù)收支風(fēng)險(xiǎn)管理。為強(qiáng)化財(cái)務(wù)收支風(fēng)險(xiǎn)管理，事業(yè)單位需要引入高效的財(cái)務(wù)管理軟件，實(shí)現(xiàn)對(duì)收入和支出的實(shí)時(shí)監(jiān)控，以此自動(dòng)記錄每一項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)，并生成詳細(xì)的財(cái)務(wù)報(bào)告，方便管理層及時(shí)審查和決策。同時(shí)，應(yīng)建立一套規(guī)范的財(cái)務(wù)處理流程，包括收入確認(rèn)、費(fèi)用報(bào)銷、資金調(diào)撥等環(huán)節(jié)，事業(yè)單位的每一項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)都必須遵循規(guī)定流程要求，確保財(cái)務(wù)活動(dòng)的合規(guī)性和透明性。

第三，加強(qiáng)采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理。采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理同樣需要引起事業(yè)單位的重視，可從供應(yīng)商評(píng)審、采購(gòu)合同、采購(gòu)流程等方面入手。在供應(yīng)商評(píng)審方面，事業(yè)單位需要執(zhí)行嚴(yán)格的審核程序，綜合考慮供應(yīng)商的財(cái)務(wù)狀況、市場(chǎng)信譽(yù)、供貨能力和質(zhì)量控制等。對(duì)于重要的供應(yīng)商，應(yīng)現(xiàn)場(chǎng)考察，驗(yàn)證其供貨能力和質(zhì)量保證能力。在采購(gòu)合同管理方面，需要結(jié)合合同的法律效力和風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)機(jī)制制定合同，可通過與法律顧問合作，確保合同的合法性，明確規(guī)定違約責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)條款，減輕供應(yīng)商違約造成的損失，增強(qiáng)事業(yè)單位在合同執(zhí)行過程中的議價(jià)能力。

（三）強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)控動(dòng)態(tài)信息共享

財(cái)務(wù)信息的動(dòng)態(tài)共享對(duì)于加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制具有決定性作用，因此，事業(yè)單位需要重點(diǎn)關(guān)注以下幾個(gè)方面。

第一，建立健全相關(guān)制度。事業(yè)單位會(huì)計(jì)應(yīng)根據(jù)財(cái)務(wù)內(nèi)控的目標(biāo)和要求，制定財(cái)務(wù)內(nèi)控信息共享制度，明確財(cái)務(wù)內(nèi)控信息的內(nèi)容、來源、形式、范圍、頻率、渠道和責(zé)任，規(guī)范財(cái)務(wù)內(nèi)控信息的收集、處理、傳遞、反饋和利用的流程和方法，確保財(cái)務(wù)內(nèi)控信息的質(zhì)量和安全。應(yīng)建立財(cái)務(wù)內(nèi)控信息的分類和編碼制度，明確財(cái)務(wù)內(nèi)控信息的報(bào)告、審批、保密、授權(quán)、核對(duì)和驗(yàn)證等相關(guān)規(guī)范，還要規(guī)范信息的存檔和備份，以提升信息管控的規(guī)范性和實(shí)用性。

第二，搭建內(nèi)控信息共享平臺(tái)。事業(yè)單位應(yīng)利用信息技術(shù)，搭建財(cái)務(wù)內(nèi)控信息共享平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)控信息的數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化、智能化和集成化，實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控信息獲取、存儲(chǔ)、分析、展示和傳播全流程的有效管理，更好地支持財(cái)務(wù)內(nèi)控的決策和執(zhí)行。事業(yè)單位還應(yīng)建立財(cái)務(wù)內(nèi)控信息的數(shù)據(jù)庫(kù)和數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)，強(qiáng)化對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控信息的數(shù)據(jù)挖掘和數(shù)據(jù)分析，開發(fā)財(cái)務(wù)內(nèi)控信息的決策支持和專家系統(tǒng)。職工可以通過平臺(tái)輕松訪問其他部門的財(cái)務(wù)信息，提高工作效率和決策質(zhì)量，保證相關(guān)信息得到更好的管理和利用。

第三，營(yíng)造信息共享氛圍。事業(yè)單位應(yīng)樹立財(cái)務(wù)內(nèi)控信息共享的意識(shí)，培養(yǎng)相關(guān)人員的共享習(xí)慣和能力，形成鼓勵(lì)信息共享的文化氛圍，提升相關(guān)人員共享信息的主動(dòng)性和積極性，以此促進(jìn)財(cái)務(wù)內(nèi)控信息的交流和協(xié)作，助力財(cái)務(wù)內(nèi)控創(chuàng)新和升級(jí)。事業(yè)單位會(huì)計(jì)應(yīng)強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)內(nèi)控信息共享的重要性，聚焦財(cái)務(wù)內(nèi)控信息共享的有效發(fā)展，鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員積極參與和反饋信息，并由此實(shí)現(xiàn)高水平的財(cái)務(wù)內(nèi)控信息共享。此外，事業(yè)單位可定期召開財(cái)務(wù)信息共享會(huì)議，各部門負(fù)責(zé)人需匯報(bào)本部門的財(cái)務(wù)狀況，并討論財(cái)務(wù)信息共享中遇到的問題和解決措施。

（四）深化利用財(cái)務(wù)內(nèi)控信息

財(cái)務(wù)內(nèi)控信息是事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要組成部分，涉及事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、資金運(yùn)用、預(yù)算執(zhí)行和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等方面，對(duì)于事業(yè)單位的決策、監(jiān)督、評(píng)價(jià)和改進(jìn)等具有重要的指導(dǎo)和參考作用。

第一，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控信息的分析和利用。財(cái)務(wù)內(nèi)控信息的價(jià)值在于能夠?yàn)槭聵I(yè)單位的管理和決策提供有用的信息和依據(jù)，需要有效分析和利用財(cái)務(wù)內(nèi)控信息。事業(yè)單位應(yīng)運(yùn)用科學(xué)的方法和手段，對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控信息進(jìn)行分類、匯總、比較、評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)等，從中發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)控的問題和風(fēng)險(xiǎn)，提出改進(jìn)的建議和措施，為事業(yè)單位的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)和發(fā)展提供支持和保障。在實(shí)際工作中，事業(yè)單位應(yīng)利用數(shù)據(jù)分析工具，多角度分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，如趨勢(shì)分析、偏差分析、成本效益分析等，結(jié)合歷史和實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)，預(yù)測(cè)未來的資金需求和潛在風(fēng)險(xiǎn)，為決策制定提供科學(xué)依據(jù)。

第二，優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)控信息的報(bào)告和披露。財(cái)務(wù)內(nèi)控信息的報(bào)告和披露是財(cái)務(wù)內(nèi)控信息的重要輸出環(huán)節(jié)，直接影響財(cái)務(wù)內(nèi)控信息的有效傳遞和使用，以及事業(yè)單位的形象和信譽(yù)。事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)不同的對(duì)象和目的，制定合理的財(cái)務(wù)內(nèi)控信息報(bào)告和披露制度，規(guī)范財(cái)務(wù)內(nèi)控信息的內(nèi)容、形式、頻率和渠道，提高財(cái)務(wù)內(nèi)控信息的透明度和可信度，強(qiáng)化事業(yè)單位的內(nèi)外部溝通。在每個(gè)財(cái)務(wù)周期結(jié)束后，財(cái)務(wù)部門需要整理和編制詳細(xì)的財(cái)務(wù)報(bào)告，包括但不限于利潤(rùn)表、資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表及相關(guān)的預(yù)算執(zhí)行情況。這些報(bào)告經(jīng)過內(nèi)部審計(jì)部門的嚴(yán)格審核后，提交給管理層和相關(guān)決策部門并公開披露。

四、結(jié)語(yǔ)

未來，事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制將面臨著新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。一方面，隨著改革事業(yè)的深入推進(jìn)，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理將更加規(guī)范、透明和高效。另一方面，隨著財(cái)務(wù)管理的信息化、智能化和網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展，事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的環(huán)境和要求也將發(fā)生變化。為應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)，相關(guān)人員必須動(dòng)態(tài)更新理念、技術(shù)和方法，助力事業(yè)單位的長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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