摘 要：商業(yè)銀行作為經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展過程中主要的金融支持機(jī)構(gòu)，對企業(yè)的日常經(jīng)營、生產(chǎn)建設(shè)和改革創(chuàng)新有較大的支持作用。企業(yè)為了能夠獲得可靠而穩(wěn)定的發(fā)展資金，向銀行提出融資需求，銀行通過分析企業(yè)提供的財(cái)務(wù)報(bào)表，了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、發(fā)展經(jīng)營狀況和盈利能力，決定提供企業(yè)相應(yīng)額度的貸款，滿足企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展?；诖?，本文研究和分析商業(yè)銀行在貸款發(fā)放前應(yīng)如何審核企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，具體從主題概述方面入手，對貸款發(fā)放前審核會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性進(jìn)行探究，逐步分析目前會(huì)計(jì)報(bào)表造假常見手段，進(jìn)而分析相關(guān)原因，最后提出建議與策略，以供參考。

關(guān)鍵詞：銀行貸款；貸款審批；企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表

一、商業(yè)銀行貸款發(fā)放與企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表審核概述

商業(yè)銀行貸款發(fā)放是商業(yè)銀行根據(jù)企業(yè)的貸款需求，通過一定的分析和決策，提供相應(yīng)的金融貸款，企業(yè)獲得生產(chǎn)發(fā)展資金支持的商業(yè)融資行為，銀行則是獲得貸款利息的收入。關(guān)于貸款的發(fā)放，銀行需要做好對企業(yè)的審核，主要審核企業(yè)的盈利能力。企業(yè)的盈利能力是企業(yè)償債能力的重要保證。因此，為了保障銀行的信貸資產(chǎn)安全，防范風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)具備較好的經(jīng)營現(xiàn)狀和運(yùn)營能力，則銀行予以貸款。若是企業(yè)償債能力較弱，則銀行不能予以貸款。在銀行進(jìn)行企業(yè)貸款審核的過程中，最重要的環(huán)節(jié)是審核企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表。這也是審查審批的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。企業(yè)將真實(shí)的會(huì)計(jì)報(bào)表準(zhǔn)確無誤地提供給銀行，由銀行據(jù)此進(jìn)行貸款審核，通過調(diào)整貸款額度、期限等重要因素，提供適合的貸款方案，與企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀和盈利能力相匹配。企業(yè)獲得融資，銀行獲取利息收益，最終達(dá)到雙贏。因此，企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表能夠反映企業(yè)真實(shí)的生產(chǎn)經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)狀況和盈利情況，為商業(yè)銀行貸款的審批提供了有用的參考。

二、貸款發(fā)放前審核企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性

對于部分企業(yè)而言，為了獲得銀行的貸款，會(huì)提供造假的會(huì)計(jì)報(bào)表。面對這樣的情況，商業(yè)銀行能有效進(jìn)行識(shí)別，則能規(guī)避信貸風(fēng)險(xiǎn)；反之，則會(huì)給銀行的信貸資產(chǎn)帶來較大的風(fēng)險(xiǎn)隱患，使銀行的信貸資金蒙受損失。虛假的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，容易使商業(yè)銀行做出錯(cuò)誤的信貸決策。過度授信容易使企業(yè)盲目擴(kuò)張，加大經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；授信不足，則不利于生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展。最終不利于建立穩(wěn)定的信貸關(guān)系。因此，銀行在貸款發(fā)放前進(jìn)行有效的企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表審核，保障信貸資產(chǎn)安全，不僅對貸款審批具有重要參考意義，也是對建立和維持良好的信貸客戶關(guān)系具有關(guān)鍵作用，最終實(shí)現(xiàn)雙贏的局面。

審核企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，有助于銀行對企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行更加全面的了解，為企業(yè)提供多種貸款業(yè)務(wù)的針對性服務(wù)，更貼近企業(yè)的融資發(fā)展需求。實(shí)際上，企業(yè)在長期發(fā)展經(jīng)營當(dāng)中，盡管能夠根據(jù)自身的發(fā)展需求開展融資活動(dòng)，但企業(yè)仍缺乏對外部市場的分析與判斷能力，導(dǎo)致自身無法進(jìn)行更加合理的融資規(guī)劃，進(jìn)而帶來融資成本方面的上升，這是企業(yè)一個(gè)重要的不可回避的問題。借助將會(huì)計(jì)報(bào)表提供給銀行以作貸款審核參考的同時(shí)，能夠據(jù)此獲得銀行方面的專業(yè)的市場判斷和融資建議，整合企業(yè)融資成本。同時(shí)，銀行由于在行業(yè)特點(diǎn)和金融發(fā)展方面極具優(yōu)勢，可以為企業(yè)提供更專業(yè)合理的融資方案和建議，助力企業(yè)在取得更加穩(wěn)定可靠的融資支持基礎(chǔ)上，根據(jù)獲得的授信額度，匹配調(diào)整經(jīng)營策略，保障現(xiàn)金流的穩(wěn)定，降低發(fā)展壓力和防范行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

三、企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表常見造假手段

（一）虛假銷售

虛假銷售是常見的會(huì)計(jì)報(bào)表造假行為。主要原因是為了獲得銀行更多的貸款資金支持，企業(yè)會(huì)虛增經(jīng)營規(guī)模和利潤，對利潤進(jìn)行造假。例如，虛購銷售，虛列應(yīng)收賬款和主營業(yè)務(wù)收入。企業(yè)通過虛構(gòu)一些銷售行為，增加銷售收入利潤，由此進(jìn)行造假。從會(huì)計(jì)報(bào)表方面來看，屬于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)持續(xù)進(jìn)行，隨著主營業(yè)務(wù)成本的變化，銷售額和企業(yè)利潤隨之變。虛構(gòu)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)頻繁且收益穩(wěn)定的假象，以此獲得銀行的審核通過，進(jìn)而獲得相應(yīng)的貸款。針對此類行為，若銀行未能偵察識(shí)別，容易造成風(fēng)險(xiǎn)隱患。

（二）溢價(jià)采購

溢價(jià)采購是企業(yè)另一種常見的會(huì)計(jì)報(bào)表造假行為。集團(tuán)公司的母公司與子公司之間，利用關(guān)聯(lián)方交易，未采用公允價(jià)值交易，往往存在人為調(diào)節(jié)利潤的行為。例如，母公司將明顯高qjZU2E9aCp390G7Y1pT0Kg==于市值的資產(chǎn)賣給子公司，高估的資產(chǎn)產(chǎn)生高估的利潤，并計(jì)入報(bào)表中。這樣，企業(yè)通過資產(chǎn)溢價(jià)手段人為提高企業(yè)的營業(yè)利潤，為了獲取更高的貸款額度。所以，銀行若未能做好該方面的審核，提供給企業(yè)較高額度的貸款，使銀行面臨一定的風(fēng)險(xiǎn)隱患。

（三）虛調(diào)資本費(fèi)用

費(fèi)用資本化或者資產(chǎn)費(fèi)用化，是企業(yè)常見的調(diào)節(jié)利潤的方式，也是另一種會(huì)計(jì)報(bào)表造假的行為。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度，對已投入使用但尚未辦理竣工決算的在建工程，在固定資產(chǎn)交付前的借款利息，應(yīng)予以資本化。對達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)在建工程為固定資產(chǎn)，同時(shí)停止利息資本化。利息應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)務(wù)費(fèi)用支出。在實(shí)際的生產(chǎn)生活中，部分企業(yè)因?yàn)闊o力消化固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用，將本應(yīng)計(jì)入損益的財(cái)務(wù)費(fèi)用虛列在固定資產(chǎn)或在建工程中，費(fèi)用資本化，同步虛增企業(yè)的資產(chǎn)和利潤。針對此類造假手段，若銀行未能識(shí)別，則容易高估企業(yè)資產(chǎn)，過度授信。

四、企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表造假原因

（一）外部監(jiān)管制度的欠缺

經(jīng)濟(jì)社會(huì)的高速發(fā)展，離不開各行業(yè)各領(lǐng)域的企業(yè)支持。企業(yè)是活躍經(jīng)濟(jì)的重要構(gòu)成單位，因此對于企業(yè)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)管就顯得尤為重要。企業(yè)的會(huì)計(jì)工作也貫穿于整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的全過程。目前我國對會(huì)計(jì)造假、會(huì)計(jì)信息失真造成的責(zé)任和問題對相關(guān)責(zé)任人的界定比較模糊，對造假打擊力度不明顯。相較于西方發(fā)達(dá)國家的民事索賠制度，我國的監(jiān)管制度仍未健全，對民事索賠制度的司法介入力度不強(qiáng)。

（二）企業(yè)內(nèi)部管理體系的不完善

根據(jù)現(xiàn)行的企業(yè)制度，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)往往是相分離的。企業(yè)所有權(quán)人往往不直接參與企業(yè)的經(jīng)營管理，而是采用雇傭制，雇傭具備相關(guān)能力的職業(yè)經(jīng)理人來管理企業(yè)。企業(yè)所有者對企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)是盈利，勢必會(huì)對經(jīng)營者進(jìn)行業(yè)績考核。相關(guān)人員目標(biāo)存在差異，加上信息的不對稱性，勢必存在財(cái)務(wù)造假和會(huì)計(jì)失真的必然性和客觀性。

五、貸款發(fā)放前對企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的審查與建議策略

企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表造假，通過虛假的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和指標(biāo)，掩蓋企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，給報(bào)表使用者提供了錯(cuò)誤的信息和判斷，危害了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。對于銀行而已，虛假的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，可能會(huì)影響銀行的授信行為，是否給予該企業(yè)貸款，貸款額度多少，期限多長。若貸款方案未能與企業(yè)自身的實(shí)際情況和發(fā)展規(guī)劃相匹配，勢必會(huì)提升企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)的發(fā)展壓力。若出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，則銀行出現(xiàn)貸款損失，企業(yè)則無法繼續(xù)經(jīng)營，對社會(huì)產(chǎn)出不良影響。損害了多方的利益。因此，商業(yè)銀行在貸款發(fā)放前，需對企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審查和造假識(shí)別。

（一）銷售方面的審查

銀行需要加強(qiáng)對企業(yè)進(jìn)行虛假銷售方面的審查，主要通過分析實(shí)際經(jīng)營活動(dòng)的實(shí)施情況，包含主營業(yè)務(wù)活動(dòng)往來，關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)合作審查，以對比企業(yè)提供的會(huì)計(jì)報(bào)表中銷售數(shù)據(jù)和利潤是否符合實(shí)際。若是不符合實(shí)際情況，則需嚴(yán)格控制貸款的發(fā)放。同時(shí)，通過對企業(yè)的利潤以及經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流分析比率趨勢變化。察看主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本和現(xiàn)金流量表，比對是否存在虛假銷售情況。

（二）采購方面的審查

將企業(yè)正常業(yè)務(wù)活動(dòng)的收入與行業(yè)內(nèi)相關(guān)企業(yè)的類似業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行對比和分析，縱向?qū)Ρ?，排除原材料價(jià)格變動(dòng)引起的采購成本變化，若是存在較大的采購差異，則需分析企業(yè)采購溢價(jià)的合理性，判斷是否存在溢價(jià)采購虛增利潤。同時(shí)，應(yīng)關(guān)注關(guān)聯(lián)公司交易，審查母子公司間的資產(chǎn)買賣是否存在高賣資產(chǎn)虛增利潤的情況，以此審核企業(yè)的真實(shí)資產(chǎn)狀況和經(jīng)營情況，提供合適的貸款授信方案，減少業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）成本費(fèi)用方面的審查

關(guān)于成本費(fèi)用方面的變化審查，需要銀行深入調(diào)研企業(yè)的行業(yè)特性，了解成本費(fèi)用與實(shí)際利潤之間的關(guān)系。審查企業(yè)財(cái)務(wù)人員在資產(chǎn)負(fù)債表日對成本費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)制度要求。對于存在在建工程項(xiàng)目的企業(yè)，需審核是否存在費(fèi)用資本化，虛增資產(chǎn)，減少費(fèi)用，虛調(diào)利潤的行為。另外，審核報(bào)表數(shù)據(jù)時(shí)，銀行需關(guān)注企業(yè)原材料的采購價(jià)格，關(guān)注是否存在增加原材料單價(jià)、交易成本來影響生產(chǎn)成本，進(jìn)而影響銷售收入和銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)，最終達(dá)到控制利潤目的的情形。

（四）財(cái)務(wù)指標(biāo)方面的審查

商業(yè)銀行放貸前，需實(shí)施對企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)方面的審查，主要包括應(yīng)收賬款，應(yīng)付賬款，存貨、運(yùn)營資金及其對應(yīng)的時(shí)間周期等的審查。通過多方面的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)審查，了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展中的現(xiàn)金流穩(wěn)定性與資產(chǎn)負(fù)債變化情況.若是企業(yè)應(yīng)收應(yīng)付與存貨方面的數(shù)據(jù)與實(shí)際行業(yè)特性相差較大，則需審核該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營是否陷入困境或運(yùn)營出現(xiàn)問題。

（五）加強(qiáng)監(jiān)管落實(shí)

監(jiān)管部門應(yīng)該繼續(xù)加強(qiáng)對社會(huì)企業(yè)的監(jiān)管與引導(dǎo)，使企業(yè)可以積極進(jìn)行發(fā)展改革，減少會(huì)計(jì)報(bào)表方面的造假行為。銀行方面則是需要展開對企業(yè)信息披露方面的監(jiān)管，判斷企業(yè)所提供信息披露是否符合實(shí)際情況，以此引導(dǎo)企業(yè)自身嚴(yán)格規(guī)范會(huì)計(jì)報(bào)表，使企業(yè)在會(huì)計(jì)報(bào)表方面降低造假的空間。所以銀行也就能夠通過多方面的信息了解，對比企業(yè)提供的會(huì)計(jì)報(bào)表是否符合實(shí)際，這樣能夠使貸款業(yè)務(wù)活動(dòng)實(shí)施更加順利有效，減少風(fēng)險(xiǎn)影響。與此同時(shí)，監(jiān)管工作實(shí)施方面需要嚴(yán)格根據(jù)國家相關(guān)法律法規(guī)執(zhí)行，嚴(yán)禁有關(guān)部門和監(jiān)管人員徇私舞弊，確保監(jiān)管作用的發(fā)揮與體現(xiàn)。

（六）商業(yè)銀行廉政氛圍的營造

商業(yè)銀行內(nèi)部需要加強(qiáng)廉政建設(shè)，例如通過黨建引導(dǎo)工作人員與各方面管理人員更加積極參與到貸款業(yè)務(wù)中，規(guī)范自身的思想和認(rèn)知，以及工作行為，使會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)數(shù)據(jù)信息的審查都能夠按實(shí)展開，全面了解企業(yè)是否存在造假行為。具體而言，在貸款之前商業(yè)銀行加強(qiáng)自查自糾，對未能積極進(jìn)行造假審查的工作人員以及部門進(jìn)行嚴(yán)格懲罰，促進(jìn)貸款發(fā)放的規(guī)范性。

（七）建設(shè)規(guī)范發(fā)展制度

銀行自身需要意識(shí)到貸款之前進(jìn)行企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表審核的重要性，進(jìn)而制定相關(guān)工作制度和管理要求，使人員在發(fā)放貸款前能夠展開必要的企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表審核工作，了解企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營與發(fā)展情況，據(jù)此明確是否提供相應(yīng)的貸款。同時(shí)銀行內(nèi)部也要建立規(guī)范的評(píng)價(jià)與考核機(jī)制，使相關(guān)審核人員能夠更加積極進(jìn)行審核審批，避免風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。例如嚴(yán)格按照流程推進(jìn)貸款前的審核工作，將客戶會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行嚴(yán)格審查，減少盲目提供貸款的業(yè)務(wù)行為，即使對熟悉客戶也需要實(shí)施完整業(yè)務(wù)流程，避免風(fēng)險(xiǎn)問題的發(fā)生。

六、結(jié)論

商業(yè)銀行貸款發(fā)放前需要嚴(yán)格落實(shí)對企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的審核工作，了解企業(yè)的實(shí)際發(fā)展與經(jīng)營現(xiàn)狀，通過企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率和運(yùn)營能力，判斷企業(yè)的償債能力，并據(jù)此提供相應(yīng)的貸款方案。會(huì)計(jì)報(bào)表的審核，能降低銀行貸款業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)，在滿足企業(yè)資金需求的同時(shí)，銀行能獲得穩(wěn)定的收益，企業(yè)能維持長效穩(wěn)定的資金支持，為銀企間的高質(zhì)量發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

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