摘 要：全球經(jīng)濟一體化的發(fā)展，境外項目數(shù)量不斷增長，境外經(jīng)營管理風險也呈現(xiàn)為不斷增長的態(tài)勢。審計工作作為保障企業(yè)健康發(fā)展的重要措施，各個企業(yè)在推進境外工程項目建設的過程中，也必須要落實境外項目的審計工作，從而有效推動境外項目的規(guī)范運轉(zhuǎn)，減少境外項目面臨的風險。對于境外項目的審計工作來說，傳統(tǒng)審計模式需要審計部門深入現(xiàn)場開展審計工作，審計工作面臨的難度相對較大。新時代的全面到來，各種信息技術的全面發(fā)展，為境外項目遠程審計提供了技術支持。基于此，本研究結(jié)合油氣田企業(yè)境外項目審計實際情況，提出幾點境外項目審計的措施與建議，僅供參考與借鑒。

關鍵詞：油氣田企業(yè);境外項目;審計

油氣勘探開發(fā)是一個難題，主要有兩個方面的原因：一是由于地質(zhì)條件復雜，勘探開發(fā)風險大，很難找到高產(chǎn)、優(yōu)質(zhì)的油氣儲量；二是由于各國對油氣勘探開發(fā)技術和標準存在差異，地質(zhì)資料的獲取難度大。中國油氣田企業(yè)在海外實施項目較多，特別是在中東、非洲、南美等地區(qū)開展了大量的油氣田項目，有許多油氣田項目在國外成功實施。但由于石油資源是不可再生資源，國際油價上漲導致這些油氣田項目的開發(fā)成本較高，尤其在一些國家，已開發(fā)項目產(chǎn)量低、成本高的問題比較突出。如何提高國際油價下油氣資源勘探開發(fā)效益是一個重大課題。這就要求油氣企業(yè)必須加強對境外油氣田項目的審計工作，為境外油氣田項目效益的提高提供依據(jù)。油氣企業(yè)進行境外油氣項目審計工作必須以國家審計機關的統(tǒng)一部署為指導；以促進油氣田企業(yè)建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度為目標；以提高國際油價下油氣田企業(yè)的經(jīng)濟效益為重點，進而促進油氣田企業(yè)境外項目的發(fā)展。

一、境外項目與國內(nèi)項目相比較的優(yōu)勢與不足

與國內(nèi)項目相比，境外項目具有以下特點：一是市場開拓難度大。境外項目往往受所在國宏觀經(jīng)濟、政治、社會環(huán)境等因素影響，存在較大的不確定性和風險；二是當?shù)胤煞ㄒ?guī)執(zhí)行難度大。境外項目由于受到所在國相關法律法規(guī)、慣例的影響，可能會出現(xiàn)不適應當?shù)胤煞ㄒ?guī)情況，甚至面臨處罰；三是技術交流難度大。由于國外管理方式不同，對技術要求和管理方法存在一定的差異，導致現(xiàn)場作業(yè)、組織管理模式也不盡相同。四是安全環(huán)保壓力大。境外項目所處自然環(huán)境會存在較大的安全生產(chǎn)和環(huán)境保護壓力，安全環(huán)保是境外項目面臨的重大風險之一；五是法律訴訟風險高。境外項目作業(yè)時間長、人員流動快、訴訟及索賠頻繁，法律訴訟風險高；六是文化差異較大。境外項目施工環(huán)境與國內(nèi)有一定差異，需要面對不同的社會文化環(huán)境；七是成本控制難度大。境外項目作業(yè)時間長、人員流動快，現(xiàn)場作業(yè)時間和作業(yè)強度與國內(nèi)有差異；八是投資回報周期長。境外投資回報周期長，影響了資金使用效率。

二、內(nèi)部控制審計內(nèi)容與經(jīng)濟責任審計重點

在境外油氣項目中，審計工作是由國家能源集團審計部牽頭實施。審計部門通過對項目進行獨立的評價和監(jiān)督，以提高項目經(jīng)濟效益、促進項目合理決策、完善管理、規(guī)避風險，從而提高項目投資決策水平和管理水平，確保境外資產(chǎn)安全、完整和保值增值。

（一）內(nèi)部控制審計內(nèi)容

內(nèi)部控制審計是指審計機構(gòu)對被審計單位的內(nèi)部控制設計、實施和有效性進行的一種獨立審計活動，其目的是在審計過程中通過對內(nèi)部控制設計和實施的測試，來確認內(nèi)部控制的有效性。內(nèi)部控制審計應當包括財務報告內(nèi)控、投資風險控制、采購與付款內(nèi)控、銷售與收款內(nèi)控、現(xiàn)金管理內(nèi)控以及工程項目內(nèi)控等方面。在油氣田企業(yè)境外項目中，存在許多不確定因素，如各地區(qū)政治經(jīng)濟環(huán)境、地質(zhì)條件和自然條件的差異性，特別是在當?shù)丨h(huán)境下，生產(chǎn)技術和設備條件等方面的差異性，項目作業(yè)方案、施工組織設計的差異性，人員管理和操作方式的差異性，都會對內(nèi)部控制產(chǎn)生影響。因此，在對油氣田企業(yè)境外項目進行審計時，應當明確審計目的和范圍，重點關注財務報告、投資風險控制、采購與付款內(nèi)控、現(xiàn)金管理內(nèi)控等方面，并進行全面測試。

（二）經(jīng)濟責任審計的重點

根據(jù)相關規(guī)定，經(jīng)濟責任審計主要包括以下內(nèi)容：領導干部貫徹執(zhí)行黨和國家的方針政策、決策部署情況；遵守國家法律法規(guī)和財經(jīng)紀律情況；履行經(jīng)濟責任和有關權利義務、經(jīng)濟效益和社會效益情況；其他需要審計的事項。其中，領導干部貫徹執(zhí)行黨和國家的方針政策情況是經(jīng)濟責任審計的重點之一，主要包括貫徹執(zhí)行國家重大政策措施和決策部署，是否嚴格執(zhí)行有關法律法規(guī)、財經(jīng)制度規(guī)定等內(nèi)容。在開展境外項目審計過程中，對于國家重大政策措施和決策部署的貫徹執(zhí)行情況進行關注，對于是否嚴格執(zhí)行有關法律法規(guī)和財經(jīng)制度規(guī)定進行關注。按照上述要求，油氣田企業(yè)境外經(jīng)濟責任審計應著重關注以下幾個方面的內(nèi)容：一是企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的制定和執(zhí)行；二是投資決策和審批程序；三是項目管理；四是風險管控；五是重大經(jīng)濟事項決策過程是否合規(guī)。

（三）境外項目審計的重要性

在當前國際國內(nèi)環(huán)境日益復雜的形勢下，中國企業(yè)“走出去”面臨更多的風險與挑戰(zhàn)。據(jù)不完全統(tǒng)計，2014年以來，中國企業(yè)境外油氣開發(fā)項目和投資規(guī)?？傮w呈大幅上升趨勢。在境外油氣項目實施過程中，審計部門需要對整個項目從前期決策到后期運營的全過程進行跟蹤和監(jiān)督，確保項目資金安全、規(guī)范運行。但是，目前境外油氣項目審計主要存在審計力量不足、審計人員技術水平及綜合素質(zhì)不高、審計結(jié)果利用不充分等問題。究其原因主要是由于境外油氣項目涉及東道國法律法規(guī)較多，環(huán)境較為復雜，施工周期較長，投資主體較多，因此增加了境外油氣項目審計的難度。因此，為保證企業(yè)資產(chǎn)的安全和保值增值，防范經(jīng)營風險，需要加強境外項目審計監(jiān)督，為企業(yè)決策提供準確依據(jù)成為必然選擇。

三、油氣田企業(yè)境外項目審計工作存在的問題

（一）境外項目審計監(jiān)督不到位，存在重效益、輕管理現(xiàn)象

隨著企業(yè)國際化步伐的加快，油氣田企業(yè)的境外項目越來越多，境外項目類型也多種多樣，這就要求審計監(jiān)督必須不斷加強。但是，油氣田企業(yè)境外項目審計監(jiān)督不到位的問題仍然存在，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是對境外項目審計監(jiān)督不到位，一些境外項目未進行竣工決算審計；二是對境外項目存在的重大風險點關注不夠，沒有做到事前預防；三是對境外項目資金管理重視不夠。之所以出現(xiàn)這些問題主要是因為：一是一些油氣田企業(yè)對境外項目管理重視不夠。二是企業(yè)對境外項目管理不夠規(guī)范。三是缺乏有效的監(jiān)督檢查機制。四是缺乏科學的評價體系，對一些境外項目存在的問題未能及時發(fā)現(xiàn)和處理。

（二）對境外項目前期準備不充分

首先，缺乏科學的項目可行性研究報告。油氣田企業(yè)境外項目前期工作比較復雜，必須經(jīng)過科學的可行性研究，確定項目的最終投資、建設規(guī)模、合作伙伴等，并以此為依據(jù)編制可行性研究報告。由于缺乏科學的可行性研究報告，境外項目沒有投資決策依據(jù)，導致境外項目存在巨大的投資風險。其次，對項目可行性研究報告內(nèi)容理解不透徹。在境外項目初步設計階段，由于沒有詳細的可行性研究報告作為參考，審計人員很難準確把握境外項目的真實情況和需求，在編制相關合同條款時會遇到很多問題。三是，缺乏有效的溝通協(xié)調(diào)。我國油氣田企業(yè)境外項目所在地大多位于經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)或國家，需要投入大量的資金開展配套設施建設。由于對當?shù)卣?、法律法?guī)、人文環(huán)境等不了解，前期溝通協(xié)調(diào)不到位會導致后續(xù)工作推進困難。

（三）對境外項目監(jiān)督檢查不深入，無法及時發(fā)現(xiàn)問題

由于油氣田企業(yè)境外項目多位于偏遠地區(qū)，受語言和文化等方面的影響，企業(yè)對境外項目的監(jiān)督檢查工作相對比較薄弱，一方面是對境外項目缺乏有效監(jiān)督檢查；另一方面，也存在因客觀因素無法及時發(fā)現(xiàn)問題的情況。由于一些油氣田企業(yè)境外項目還處在建設階段或運營階段，審計人員無法了解項目建設情況和項目運營情況。例如對于油氣生產(chǎn)運營公司來說，油氣生產(chǎn)過程中的安全和環(huán)保是最重要的問題，但由于這些企業(yè)境外項目大多數(shù)處于建設階段或運營階段，并沒有充分開展安全環(huán)保方面的審計工作。

（四）外部因素對境外項目審計工作帶來影響

第一，境外項目大多地處偏遠地區(qū)，與國內(nèi)有時差，影響了審計工作的進度。第二，境外項目大多采用委托項目管理公司負責建設的模式，一般不會自己負責建設，需要借助項目管理公司的力量，但由于雙方是委托關系，溝通協(xié)調(diào)相對困難。第三，境外項目通常由所在國當?shù)毓具M行運作，這就造成審計人員無法及時了解所在國政府對項目管理和經(jīng)濟活動的規(guī)定。第四，目前境外項目多采用招標模式選擇承包商和設備材料供應商，這就給審計工作帶來了難度。由于招標流程不夠完善、操作不規(guī)范、合同條款不健全等原因，在審計過程中經(jīng)常會出現(xiàn)一些問題。第五，由于外部審計工作是由境外項目所在國家的審計機構(gòu)負責組織實施的，但是境外各國審計標準不統(tǒng)一、審計實施不規(guī)范、審計人員素質(zhì)參差不齊，往往在審計工作中存在一定的局限性，參考依據(jù)不足。

四、油氣田企業(yè)境外項目審計優(yōu)化措施

（一）構(gòu)建完善的內(nèi)部審計體系

油氣田企業(yè)在開展境外項目時，應從實際情況出發(fā)，對內(nèi)部審計體系進行構(gòu)建，保證內(nèi)部審計的獨立性，防止被“外包”或被“架空”。油氣田企業(yè)應建立完善的內(nèi)部審計制度體系和標準體系，進一步健全內(nèi)部審計管理組織框架、職責分工及工作機制。完善審計監(jiān)督管理制度，加強內(nèi)部審計在組織管理、業(yè)務流程、技術方法等方面的規(guī)范引導和監(jiān)督指導。建立健全責任追究制度，強化審計人員的責任意識，明確責任分工，明確權限職責等。另外，油氣田企業(yè)在開展境外項目時應根據(jù)具體情況做好計劃安排，并根據(jù)實際情況和變化情況及時對內(nèi)部審計體系進行完善。定期組織開展境外項目的審計工作檢查和督促落實工作，了解境外項目實際情況以及存在的問題，并提出合理化建議。加強對內(nèi)部審計人員的培訓和監(jiān)督檢查，提高境外項目審計人員綜合素質(zhì)和業(yè)務能力。

（二）加大境外項目審計資金投入力度

油氣田企業(yè)應加強對境外項目審計工作的重視，將其納入到企業(yè)的長期發(fā)展戰(zhàn)略之中。在具體實施時，可以先從本單位內(nèi)部審計部門或境外項目審計部門開始，通過成立境外項目審計專項工作小組，由專業(yè)人員負責具體的審計工作。對于在本單位內(nèi)沒有完善的內(nèi)部審計體系以及具有豐富境外項目經(jīng)驗的人員，可以直接從外部聘請經(jīng)驗豐富的專家團隊，或者由外部專家與本單位人員共同組成外部專家團隊，共同開展相關工作。對于那些具有豐富海外項目經(jīng)驗的人員，可以直接安排到境外項目去擔任相關工作。同時，由于目前部分境外項目存在資金緊張的情況，可以積極爭取集團層面對境外項目的資金支持，或者采取內(nèi)部貸款、借款等方式，解決部分審計費用。

（三）重視審計人員選擇，明確審計人員責任范圍

由于油氣田企業(yè)境外項目涉及多國語言，尤其是在偏遠地區(qū)，審計人員缺乏外語水平，工作效率低。為此，油氣田企業(yè)應加大對審計人員的培養(yǎng)力度，提升其業(yè)務素質(zhì)。首先應選擇熟悉當?shù)厍闆r且具有一定專業(yè)技術水平的人員擔任審計組組長，負責審計工作；其次要加強對審計人員的培訓，定期舉辦審計組全體人員會議和內(nèi)部審計操作培訓，提高團隊整體水平；再次要建立并完善審計監(jiān)督體系和考核機制，將評價考核結(jié)果作為調(diào)整薪酬、晉升提拔的重要依據(jù)。對于外派機構(gòu)而言，應根據(jù)項目規(guī)模、性質(zhì)合理安排外派機構(gòu)。在人員數(shù)量方面，應優(yōu)先選擇駐在國的常駐審計團隊。根據(jù)項目規(guī)模等實際情況適當擴大外派機構(gòu)數(shù)量。對于項目規(guī)模較大且涉及多個國家地區(qū)的項目而言，應設置多個國際共享團隊以支持海外審計工作。在團隊組建后要定期開展培訓工作，提高團隊整體水平和管理水平。

油氣田企業(yè)境外項目的審計人員主要負責對項目開展投資效益、內(nèi)部控制、風險管理等審計工作，但是由于我國對外經(jīng)濟合作項目大多在發(fā)展中國家，不同國家的政治經(jīng)濟環(huán)境不同，所以在境外項目審計工作中，應結(jié)合項目特點確定審計人員責任范圍，明確審計內(nèi)容及要求，建立審計人員責任清單。具體來說，就是明確油氣田企業(yè)境外項目投資、經(jīng)營決策中涉及的所有經(jīng)濟業(yè)務事項；明確項目建設過程中所有涉及的合同、協(xié)議及投資審批等手續(xù)的辦理情況；明確外派機構(gòu)的人員、職責及權限；明確對外派機構(gòu)及人員的業(yè)績評價與獎懲情況；明確外派機構(gòu)、人員與油氣田企業(yè)境外項目投資、經(jīng)營管理的關系。通過對責任范圍的劃分，為審計工作提供指導。

（四）加強審計部門與項目管理部門之間的溝通聯(lián)系

油氣田企業(yè)在境外項目的管理體制與國內(nèi)的管理體制存在較大差別，尤其是審計部門與項目管理部門的聯(lián)系比較少，容易造成審計工作上存在一定的困難。因此，油氣田企業(yè)應加強審計部門與項目管理部門之間的溝通聯(lián)系，建立定期溝通機制，將項目審計工作中發(fā)現(xiàn)的問題及時反饋給項目管理部門，使雙方在后期的審計工作中能夠避免出現(xiàn)類似的問題。此外，要對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題及時進行總結(jié)和反饋。例如，在審計過程中發(fā)現(xiàn)某一項工作不符合國家法律法規(guī)，或者違反了公司內(nèi)部規(guī)定等問題時，項目管理部門應及時與審計部門進行溝通，明確處理建議，以便項目管理部門能夠?qū)ζ溥M行整改，避免后續(xù)類似問題的發(fā)生。

（五）充分利用現(xiàn)代信息技術，創(chuàng)新審計技術方法

由于油氣田企業(yè)境外項目涉及的國家地區(qū)眾多，語言文化差異大，再加上不同的國家地區(qū)有著不同的政治、經(jīng)濟、文化等因素，因此，審計過程中會遇到很多困難。為了更好地開展境外項目審計工作，油氣田企業(yè)應充分利用現(xiàn)代信息技術，創(chuàng)新審計技術方法。首先要重視信息化建設，將內(nèi)部審計信息化貫穿于審計項目全過程。其次要加強互聯(lián)網(wǎng)和人工智能技術在審計工作中的應用。互聯(lián)網(wǎng)和人工智能等信息技術能夠使境外項目審計工作實現(xiàn)數(shù)字化、智能化，利用大數(shù)據(jù)、云計算等現(xiàn)代信息技術收集海量數(shù)據(jù)，建立完善的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，并根據(jù)實際需要對數(shù)據(jù)庫進行實時更新和維護。再次是強化內(nèi)部控制規(guī)范建設和運行機制建設，通過風險評估、數(shù)據(jù)分析等手段查找風險隱患和薄弱環(huán)節(jié)，并將內(nèi)部控制制度在油氣田企業(yè)的境外項目上落實到位。

五、結(jié)語

綜上所述，加強境外項目審計工作，已經(jīng)成為油氣田企業(yè)的一項重要任務。而油氣田企業(yè)境外項目審計是一項復雜、系統(tǒng)的工作，需要審計人員在審計過程中不斷積累經(jīng)驗，提升發(fā)現(xiàn)問題的能力，加強與被審計單位之間的溝通交流，保證境外項目審計工作的順利開展，提高境外項目審計工作質(zhì)量和效率，切實維護國有資產(chǎn)安全。

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