張 莉

（福建和益有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所，福建 浦城 353400）

近年來，企業(yè)面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)日益復(fù)雜，越來越多的企業(yè)認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)控制的重要價(jià)值，并通過形成科學(xué)的管理措施來對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)工作流程進(jìn)行了規(guī)范。但是，部分企業(yè)的財(cái)務(wù)管理仍然存在著風(fēng)險(xiǎn)管理不完善的情況，阻礙了企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。為了使企業(yè)有序應(yīng)對(duì)各類財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)，本文對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了分析，以期為企業(yè)規(guī)范財(cái)務(wù)工作流程提供參考借鑒。

一、當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)管理存在的問題及風(fēng)險(xiǎn)

（一）財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)分析與控制不力

企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)管理工作需要全面分析和控制風(fēng)險(xiǎn)，在確定各類風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，形成對(duì)財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)科學(xué)的管理措施。但是，部分企業(yè)在實(shí)施財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)的環(huán)節(jié)中，缺乏對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定期的分析，也沒有針對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)落實(shí)具體的控制原則和管理標(biāo)準(zhǔn)，這進(jìn)一步增加了企業(yè)管理流程方面的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制制度不規(guī)范

企業(yè)實(shí)施內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)時(shí)，要全面關(guān)注可能存在的各類風(fēng)險(xiǎn)，并形成對(duì)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。但是，部分企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制制度建設(shè)環(huán)節(jié)中，沒有根據(jù)制度約束各項(xiàng)工作，制度存在執(zhí)行不到位、約束不足等一系列問題，導(dǎo)致制度難以對(duì)各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作作出明確的約束，對(duì)各項(xiàng)工作的執(zhí)行產(chǎn)生了不利影響。

（三）存在費(fèi)用超支的風(fēng)險(xiǎn)

部分企業(yè)在執(zhí)行費(fèi)用支付環(huán)節(jié)中，沒有根據(jù)企業(yè)不同費(fèi)用事項(xiàng)范圍明確具體的費(fèi)用審批標(biāo)準(zhǔn)，存在費(fèi)用審批環(huán)節(jié)審批不嚴(yán)格等一系列問題，從而產(chǎn)生費(fèi)用超支的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）資金管理風(fēng)險(xiǎn)處理不規(guī)范

資金管理風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在收付款憑證管理不規(guī)范以及結(jié)算環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)。部分企業(yè)在資金管理的流程中，由于各類收付款憑證保管不當(dāng)，可能存在憑證丟失、被盜用等風(fēng)險(xiǎn)；在結(jié)算環(huán)節(jié)，使用現(xiàn)金結(jié)算的方式可能會(huì)發(fā)生資金被挪用的問題；此外，在日常管理環(huán)節(jié)中，部分企業(yè)也未形成稽核機(jī)制，可能會(huì)產(chǎn)生資金賬實(shí)不符等問題。

（五）預(yù)算控制風(fēng)險(xiǎn)防控不完善

部分企業(yè)在預(yù)算控制環(huán)節(jié)，未將預(yù)算工作要求落實(shí)到不同層級(jí)的工作人員，使預(yù)算工作成為僅由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)的工作。由此，企業(yè)未能形成全員配合的管理機(jī)制，導(dǎo)致預(yù)算工作流程在不同環(huán)節(jié)事項(xiàng)無法得到全面配合，出現(xiàn)了預(yù)算流于形式的風(fēng)險(xiǎn)。

（六）固定資產(chǎn)控制環(huán)節(jié)存在漏洞

部分企業(yè)在實(shí)施固定資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)存在固定資產(chǎn)控制不到位的風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致固定資產(chǎn)出現(xiàn)賬實(shí)不符、低效閑置等一系列問題，嚴(yán)重影響了固定資產(chǎn)的管理。

（七）財(cái)務(wù)信息風(fēng)險(xiǎn)管理不科學(xué)

部分企業(yè)在實(shí)施財(cái)務(wù)信息管理的環(huán)節(jié)未對(duì)信息系統(tǒng)進(jìn)行定期升級(jí)，也沒有通過信息系統(tǒng)對(duì)工作流程進(jìn)行控制，導(dǎo)致在財(cái)務(wù)信息管理方面產(chǎn)生信息滯后的風(fēng)險(xiǎn)。

二、加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)防控的策略

（一）分析與控制風(fēng)險(xiǎn)

首先，企業(yè)需要對(duì)存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別與評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估作為風(fēng)險(xiǎn)管控第一環(huán)節(jié)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制有關(guān)鍵性的作用，在該環(huán)節(jié)，企業(yè)要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的識(shí)別，包括企業(yè)外部風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，并且要在識(shí)別后明確風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，將各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類整理后列入風(fēng)險(xiǎn)清單，以此實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的全方位總結(jié)。

其次，建立實(shí)施科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制。企業(yè)在對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面分析的基礎(chǔ)上，要做到有序地對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，根據(jù)不同類別風(fēng)險(xiǎn)情況明確具體應(yīng)對(duì)策略，包括采用風(fēng)險(xiǎn)減輕、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移等措施進(jìn)行有效控制風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)通過采取合理的風(fēng)險(xiǎn)防控措施，能夠降低風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)帶來的不利影響，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理流程，以確保企業(yè)工作環(huán)節(jié)更加規(guī)范[1]。

再次，建立風(fēng)險(xiǎn)的追蹤反饋機(jī)制。在執(zhí)行財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)管理的環(huán)節(jié)，為確保風(fēng)險(xiǎn)能夠得到動(dòng)態(tài)反饋與最終反饋，企業(yè)要在形成風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)的基礎(chǔ)上，對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)，判斷各類風(fēng)險(xiǎn)是否得到控制，確保各類風(fēng)險(xiǎn)都能夠得到有效應(yīng)對(duì)。此外，企業(yè)還要明確各類風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式、應(yīng)對(duì)措施等方面事項(xiàng)，為企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)與提高流程規(guī)范性提供支持。

（二）防范內(nèi)部控制制度風(fēng)險(xiǎn)

1.建立層次分明的制度體系。針對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，企業(yè)要形成層次分明的制度體系，這樣才能確保財(cái)務(wù)管理活動(dòng)更具科學(xué)性。在建立制度環(huán)節(jié)，企業(yè)要對(duì)制度體系進(jìn)行分析，明確不同類別制度所適用的范圍及具體形式，包括財(cái)務(wù)管理細(xì)則、管理辦法、補(bǔ)充通知、工作手冊(cè)等，形成細(xì)致的財(cái)務(wù)規(guī)則，形成對(duì)企業(yè)各項(xiàng)工作的規(guī)范管理[2]。

2.對(duì)制度的落實(shí)情況進(jìn)行控制。為確保各類制度能夠落到實(shí)處，在制度中，企業(yè)不僅要形成具體的硬性規(guī)定，讓工作人員了解要做什么，還要形成合理的配套機(jī)制，讓各級(jí)管理人員了解怎么做，避免防控制度執(zhí)行層面發(fā)生偏差。通過使企業(yè)各級(jí)人員了解自身工作的具體操作方式，企業(yè)才能減少制度在執(zhí)行環(huán)節(jié)所存在的風(fēng)險(xiǎn)，以確保人員把控?zé)o誤，以此實(shí)現(xiàn)對(duì)自身工作流程的優(yōu)化以及防控潛在風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)。

（三）規(guī)避費(fèi)用超支風(fēng)險(xiǎn)

1.健全授權(quán)審批機(jī)制。為規(guī)避企業(yè)費(fèi)用超支的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)要針對(duì)資金管理活動(dòng)形成具體的授權(quán)審批控制程序。授權(quán)審批控制是企業(yè)在執(zhí)行任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)之前都要經(jīng)過授權(quán)審批，否則不得予以辦理。因此，企業(yè)要通過明確具體的工作規(guī)定及授權(quán)審批要求，落實(shí)各項(xiàng)工作具體的職責(zé)及人員操作權(quán)限，確保各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)范、合理。為確保所有的費(fèi)用都得到嚴(yán)肅控制，規(guī)避費(fèi)用超支的風(fēng)險(xiǎn)，在員工開展的各項(xiàng)費(fèi)用支出環(huán)節(jié)，企業(yè)都要明確具體的授權(quán)審批事項(xiàng)要求，以及對(duì)不同類別的費(fèi)用明確具體的審批標(biāo)準(zhǔn)，包括明確銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用具體的審批標(biāo)準(zhǔn)，確保各類費(fèi)用支出都得到嚴(yán)格審批。

2.規(guī)避費(fèi)用支出環(huán)節(jié)“一言堂”的問題。企業(yè)的所有費(fèi)用支出都要形成嚴(yán)格的制衡機(jī)制，防范出現(xiàn)由一人負(fù)責(zé)支出事項(xiàng)或權(quán)限過高的問題。例如，若企業(yè)總經(jīng)理權(quán)限過高，對(duì)所有費(fèi)用支出事項(xiàng)負(fù)責(zé)，那么在這種情況下就很有可能產(chǎn)生資金超支或?yàn)^職的問題。因此，為了防止此類問題發(fā)生，企業(yè)要對(duì)相關(guān)人員的職責(zé)進(jìn)行嚴(yán)格約束，落實(shí)分級(jí)審批的流程；在費(fèi)用支出的環(huán)節(jié)，企業(yè)還要根據(jù)各類費(fèi)用的金額大小明確具體的審批要求。例如，日常預(yù)算內(nèi)的小額經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，可以由總經(jīng)理直接負(fù)責(zé)審批，而一些重大的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)要經(jīng)過董事會(huì)的審議。

（四）規(guī)避資金管理風(fēng)險(xiǎn)

1.加強(qiáng)收付款原始憑證風(fēng)險(xiǎn)控制。首先，優(yōu)化收款原始憑證風(fēng)險(xiǎn)控制。企業(yè)在實(shí)施收款原始憑證管理環(huán)節(jié)要加強(qiáng)對(duì)自制憑證以及外購(gòu)憑證的管理，確保所有憑證都能夠加蓋財(cái)務(wù)章，并且要有效規(guī)避財(cái)務(wù)章濫用的問題。在蓋章環(huán)節(jié)由財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人監(jiān)督，在蓋章完成之后要在票據(jù)登記簿上簽字，明確票據(jù)蓋章的數(shù)量、時(shí)間以及起止號(hào)碼。要由專業(yè)人員進(jìn)行保管，在明確崗位責(zé)任的基礎(chǔ)上，確保票據(jù)得到規(guī)范管理，避免票據(jù)丟失及被盜用的問題，確保票據(jù)真實(shí)、準(zhǔn)確。此外，即使作廢的票據(jù)也要加蓋作廢章，防止在票據(jù)廢棄處置的環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題。同時(shí)，在開展收款憑證的管理環(huán)節(jié)，企業(yè)要優(yōu)先使用電子憑證，提高資金的安全性。其次，企業(yè)要建立合理的付款原始憑證風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制。在付款環(huán)節(jié)，企業(yè)要針對(duì)付款的授權(quán)審批事項(xiàng)進(jìn)行嚴(yán)格檢查，確保所有事項(xiàng)有完備的手續(xù)，形成規(guī)范的管控措施，對(duì)付款憑證中付款的資金支付金額、原因、時(shí)間等形成明確規(guī)定，確保所有付款事項(xiàng)規(guī)范、嚴(yán)謹(jǐn)，防范超預(yù)算開支的風(fēng)險(xiǎn)。

2.建立合理的結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制。企業(yè)的結(jié)算包括現(xiàn)金和非現(xiàn)金結(jié)算兩種方式?，F(xiàn)金結(jié)算很可能產(chǎn)生人員挪用現(xiàn)金的問題，給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)帶來隱患。為了規(guī)避現(xiàn)金結(jié)算流程的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)要盡可能使用線上轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式進(jìn)行結(jié)算。同時(shí)，企業(yè)要嚴(yán)格防控坐支問題發(fā)生的可能性，嚴(yán)格按照收支兩條線的原則開展資金管理。

3.形成科學(xué)的稽核機(jī)制。為確保企業(yè)的資金管理流程更加規(guī)范，企業(yè)要形成科學(xué)的稽核機(jī)制。稽核是企業(yè)規(guī)避資金風(fēng)險(xiǎn)的重要舉措，在實(shí)施稽核的過程中，企業(yè)的財(cái)務(wù)部門要對(duì)資金的收支及賬目進(jìn)行核對(duì)，對(duì)日記賬和分類賬進(jìn)行核對(duì)，確保賬實(shí)相符。

（五）有效控制預(yù)算管理風(fēng)險(xiǎn)

1.明確預(yù)算管理中各崗位的工作職責(zé)和權(quán)限。企業(yè)實(shí)施預(yù)算管理工作時(shí)，要明確具體的預(yù)算工作崗位和權(quán)限，形成全員共同配合、全環(huán)節(jié)共同參與的管理機(jī)制。由企業(yè)董事會(huì)成員、總經(jīng)理等組建預(yù)算管理委員會(huì)，負(fù)責(zé)對(duì)預(yù)算工作整體進(jìn)行管控，并由財(cái)務(wù)部門擔(dān)任預(yù)算管理主管，對(duì)預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析等環(huán)節(jié)事項(xiàng)負(fù)責(zé)，確保預(yù)算工作流程能夠得到嚴(yán)格的制約和審批。

2.建立科學(xué)的預(yù)算編制措施。為確保所編制的預(yù)算合理，企業(yè)要形成科學(xué)的預(yù)算編制措施，按照上下結(jié)合方式進(jìn)行預(yù)算編制。企業(yè)在編制預(yù)算環(huán)節(jié)，可以積極使用彈性預(yù)算、零基預(yù)算等多種預(yù)算方法，確保預(yù)算編制的合理性。同時(shí)，企業(yè)在采用上下結(jié)合的預(yù)算編制模式下，基層部門作為預(yù)算編制的主體，在完成預(yù)算編制之后，要將預(yù)算提交至財(cái)務(wù)部門進(jìn)行匯總，然后提交預(yù)算管理委員會(huì)進(jìn)行分析，通過綜合分析以及審查，形成最終的預(yù)算流程管理方案，以確保預(yù)算工作流程能夠形成對(duì)各項(xiàng)工作的有效制約。

3.落實(shí)并監(jiān)督執(zhí)行預(yù)算。如果在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)缺乏有力的監(jiān)控措施，那么很可能導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)無法達(dá)成。為確保預(yù)算工作流程更加嚴(yán)肅，企業(yè)要著重要解決“重編制，輕執(zhí)行”的問題，形成對(duì)預(yù)算工作嚴(yán)肅的審核措施，定期分析預(yù)算是否存在偏差。若在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)出現(xiàn)的偏差超過預(yù)算范圍，就要及時(shí)分析具體的成因，并形成對(duì)各類問題的有效整改機(jī)制。同時(shí)，在實(shí)施預(yù)算分析的環(huán)節(jié)，企業(yè)還要確保各類預(yù)算分析更加科學(xué)，包括預(yù)算目標(biāo)的設(shè)置與預(yù)算執(zhí)行情況，找到預(yù)算工作的不足之處，并基于此優(yōu)化預(yù)算工作流程。

4.優(yōu)化企業(yè)的預(yù)算考核。預(yù)算考核是改進(jìn)預(yù)算工作的重要方法。企業(yè)要通過科學(xué)的考核措施，分析預(yù)算工作中存在的問題。例如，分析工作人員是否完成了工作任務(wù)的要求，并對(duì)預(yù)算工作執(zhí)行存在的問題及時(shí)予以解決。通過對(duì)工作人員的工作情況形成獎(jiǎng)懲并重的機(jī)制，充分提高工作人員參與預(yù)算工作的積極性，確保預(yù)算工作能夠得到全體人員的充分重視。

（六）防范固定資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)

1.規(guī)范固定資產(chǎn)采購(gòu)標(biāo)準(zhǔn)。為確保固定資產(chǎn)采購(gòu)更加規(guī)范，企業(yè)要形成具體的固定資產(chǎn)采購(gòu)標(biāo)準(zhǔn)，明確不同類別固定資產(chǎn)的具體采購(gòu)方案。例如，對(duì)于大額固定資產(chǎn)，在采購(gòu)環(huán)節(jié)中要通過公開招標(biāo)方式進(jìn)行；對(duì)于日常零星固定資產(chǎn)的采購(gòu)，可以通過采購(gòu)人員詢價(jià)的方式進(jìn)行。

2.強(qiáng)化固定資產(chǎn)的日常管理流程。企業(yè)在固定資產(chǎn)的日常管理環(huán)節(jié)中，要通過建立固定資產(chǎn)臺(tái)賬的方式對(duì)固定資產(chǎn)信息進(jìn)行全方位登記，確保固定資產(chǎn)的狀態(tài)能夠得到實(shí)時(shí)檢查。同時(shí)，在固定資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)，要改進(jìn)固定賬款工作流程，形成明確的約束機(jī)制，確保固定資產(chǎn)管理工作中不同類別事項(xiàng)都得到嚴(yán)格的控制。此外，企業(yè)在固定資產(chǎn)的日常管理環(huán)節(jié)中，要建立科學(xué)的盤點(diǎn)機(jī)制，通過定期對(duì)資產(chǎn)管理的狀態(tài)進(jìn)行盤點(diǎn)分析是否賬實(shí)相符，及時(shí)發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧的問題并及時(shí)予以處置。

（七）規(guī)避財(cái)務(wù)信息風(fēng)險(xiǎn)

1.加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的建設(shè)。為規(guī)避企業(yè)財(cái)務(wù)信息管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)要加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)。財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)要求企業(yè)搭建完善的財(cái)務(wù)信息平臺(tái)，通過建立ERP等信息系統(tǒng)，將企業(yè)的財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行有效銜接，規(guī)避企業(yè)財(cái)務(wù)信息傳遞不及時(shí)帶來的風(fēng)險(xiǎn)[3]。

2.通過財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)對(duì)各項(xiàng)工作進(jìn)行約束和控制。企業(yè)在搭建財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)后，要將內(nèi)部控制的要求嵌入其中，通過信息系統(tǒng)對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行檢查。通過規(guī)范企業(yè)的工作流程，及時(shí)控制內(nèi)部管理環(huán)節(jié)中存在風(fēng)險(xiǎn)，確保工作流程更科學(xué)。同時(shí)，企業(yè)在執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)管理的環(huán)節(jié)，要對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行充分分析，用信息系統(tǒng)對(duì)各項(xiàng)工作流程事項(xiàng)進(jìn)行科學(xué)監(jiān)督，幫助企業(yè)把握全局，防控管理環(huán)節(jié)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)信息風(fēng)險(xiǎn)。

三、結(jié)語

本文以財(cái)務(wù)管理活動(dòng)為研究對(duì)象，重點(diǎn)探討了企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中具體的風(fēng)險(xiǎn)控制要求，認(rèn)為企業(yè)要全方位關(guān)注各類財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)，并形成科學(xué)的應(yīng)對(duì)措施對(duì)財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)予以控制，只有這樣，才能夠使企業(yè)在管理活動(dòng)中規(guī)范財(cái)務(wù)管理工作流程，規(guī)避各種財(cái)務(wù)信息風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，為企業(yè)財(cái)務(wù)工作的順利開展保駕護(hù)航。