儀秀琴，曾 靖

(黑龍江八一農(nóng)墾大學(xué)，黑龍江 大慶 163000)

1 企業(yè)戰(zhàn)略與全面預(yù)算管理的關(guān)系

1.1 企業(yè)戰(zhàn)略是全面預(yù)算的向?qū)?/h3>

企業(yè)戰(zhàn)略是對(duì)企業(yè)整體性、長期性、基本性問題的一種謀略，是幫助企業(yè)掌握核心競爭力、贏得市場競爭優(yōu)勢等一系列行動(dòng)的集合。企業(yè)的戰(zhàn)略為企業(yè)未來一段時(shí)期的發(fā)展制訂了一個(gè)大致的方向，能夠幫助企業(yè)專注實(shí)現(xiàn)其預(yù)定目標(biāo)。一個(gè)科學(xué)的企業(yè)戰(zhàn)略是實(shí)施企業(yè)全面預(yù)算管理的重要前提，沒有明確的戰(zhàn)略目標(biāo)，企業(yè)的預(yù)算管理方案將會(huì)失去其作用。因此，高效的全面預(yù)算管理應(yīng)該以企業(yè)戰(zhàn)略為導(dǎo)向，避免預(yù)算管理和企業(yè)戰(zhàn)略脫節(jié)，從而提升全面預(yù)算管理水平。

1.2 全面預(yù)算管理是企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施的保障

全面預(yù)算管理是一種全員、全方位、全過程參與實(shí)施的預(yù)算管理模式，通過對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)進(jìn)行事前預(yù)算、事中控制和事后考核，幫助企業(yè)合理配置資源，提升企業(yè)運(yùn)行效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)期的戰(zhàn)略目標(biāo)[1]。全面預(yù)算是企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施的重要保障，首先全面預(yù)算可以具體落實(shí)企業(yè)戰(zhàn)略和年度經(jīng)營計(jì)劃，是企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的重要組成部分[2]。其次，由于全面預(yù)算管理是一種全員參與的管理模式，可以幫助企業(yè)各個(gè)部門及員工更好地了解企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，幫助企業(yè)高效地運(yùn)用全面預(yù)算管理達(dá)成企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。最后，對(duì)實(shí)施全面預(yù)算管理之后產(chǎn)生的結(jié)果進(jìn)行分析，找出預(yù)算和實(shí)際的差距。根據(jù)分析出的結(jié)果，企業(yè)可以找出自身發(fā)展的薄弱環(huán)節(jié)，不斷加強(qiáng)自身獨(dú)特的競爭優(yōu)勢，從而幫助企業(yè)達(dá)到既定的戰(zhàn)略。

綜上，企業(yè)戰(zhàn)略和企業(yè)全面預(yù)算管理是一種相輔相成、相互促進(jìn)的關(guān)系。企業(yè)制訂的戰(zhàn)略如果沒有高效的全面預(yù)算管理，可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)達(dá)不到預(yù)期戰(zhàn)略目標(biāo)[3]。企業(yè)的全面預(yù)算管理如果沒有明確的戰(zhàn)略導(dǎo)向，編制的預(yù)算方案的作用將會(huì)大大降低，使預(yù)期預(yù)算目標(biāo)很難達(dá)成。因此，企業(yè)戰(zhàn)略和企業(yè)預(yù)算管理有著密不可分的關(guān)系，構(gòu)建基于戰(zhàn)略導(dǎo)向的全面預(yù)算管理體系是非常有必要的。

2 體育用品企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題

2.1 全面預(yù)算管理體系不健全

當(dāng)前部分體育用品企業(yè)在全面預(yù)算管理的組織結(jié)構(gòu)層面沒有做出正確的規(guī)劃。落后的預(yù)算管理體系不能滿足企業(yè)的實(shí)際發(fā)展需求，不能有效地提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。同時(shí)由于管理體系的落后，企業(yè)對(duì)各級(jí)部門的預(yù)算管理的控制效力減輕，不能對(duì)各級(jí)部門的具體的工作以及工作職責(zé)做出明確的劃分，致使預(yù)算管理內(nèi)部控制混亂，監(jiān)管能力嚴(yán)重減弱。

2.2 預(yù)算目標(biāo)不明確

部分體育用品企業(yè)設(shè)置預(yù)算目標(biāo)時(shí)，僅僅參考企業(yè)往年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來進(jìn)行預(yù)算目標(biāo)的設(shè)置，未能從企業(yè)未來長遠(yuǎn)發(fā)展的角度來設(shè)置目標(biāo)。而體育行業(yè)受外部環(huán)境影響較大，比如，前幾年疫情影響，人們室內(nèi)體育鍛煉減少，戶外跑步、徒步等人員不聚集的運(yùn)動(dòng)興起。又如，2022 年冬季奧林匹克運(yùn)動(dòng)會(huì)帶火了之前沒有熱度的冰雪運(yùn)動(dòng)，相關(guān)體育用品銷量劇增。如果只參考往年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，企業(yè)管理層進(jìn)行預(yù)算管理時(shí)則存在短視行為，只注重當(dāng)下企業(yè)對(duì)成本的控制，追求企業(yè)短期財(cái)務(wù)目標(biāo)，不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)健康發(fā)展[4]。

2.3 預(yù)算編制方法不合理

部分體育用品企業(yè)依然采用傳統(tǒng)的增量預(yù)算法作為預(yù)算編制方法。增量預(yù)算法主要以企業(yè)過去的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和實(shí)際經(jīng)驗(yàn)為基礎(chǔ)，認(rèn)為企業(yè)過去的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)都是合理的，不需要在企業(yè)預(yù)算上做出較大改變，按照舊的預(yù)算制度進(jìn)行全面預(yù)算[5]。但是體育用品企業(yè)實(shí)際的經(jīng)營環(huán)境是在不斷變化的，隨著科技和材料的更新迭代，消費(fèi)者對(duì)體育用品的用料和生產(chǎn)工藝的要求不斷提高，體育用品的生產(chǎn)成本也在不斷變化。采用增量預(yù)算法編制的預(yù)算結(jié)果可能會(huì)受到原來的費(fèi)用項(xiàng)目的影響，造成許多沒有必要的資源浪費(fèi)。傳統(tǒng)的全面預(yù)算管理使用的增量預(yù)算法適用于那些經(jīng)營比較簡單的企業(yè)，而體育用品企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的產(chǎn)品和工藝變化速度較快，并不適用于傳統(tǒng)的預(yù)算編制方法。

2.4 預(yù)算執(zhí)行不到位

全面預(yù)算管理的執(zhí)行，是企業(yè)內(nèi)部各級(jí)部門對(duì)資源的配置的一個(gè)過程，需要各級(jí)部門自下而上或者自上而下進(jìn)行合理調(diào)配，因此全面預(yù)算管理需要企業(yè)全員參與。比如，在體育用品行業(yè)中，一雙專業(yè)運(yùn)動(dòng)鞋的研發(fā)涉及材料的使用、制作工藝的復(fù)雜程度以及營銷方式，需要設(shè)計(jì)部門、產(chǎn)品開發(fā)部門和營銷部門共同發(fā)揮作用。其中，設(shè)計(jì)部門負(fù)責(zé)產(chǎn)品的設(shè)計(jì)，產(chǎn)品開發(fā)部門負(fù)責(zé)將設(shè)計(jì)部門的設(shè)計(jì)圖紙變成實(shí)物，并在這個(gè)過程中與設(shè)計(jì)部門不斷交流，在產(chǎn)品的細(xì)節(jié)設(shè)置上進(jìn)行成本控制，最后是營銷部門負(fù)責(zé)控制產(chǎn)品的銷售費(fèi)用。而部分體育用品企業(yè)的預(yù)算管理執(zhí)行并不到位，企業(yè)各部門之間不能進(jìn)行有效的溝通合作，各自為政，缺乏統(tǒng)籌全局的意識(shí)。

2.5 預(yù)算考核不完善

部分體育用品企業(yè)對(duì)全面預(yù)算執(zhí)行效果的考核不完善。首先，部分體育用品企業(yè)沒有將企業(yè)的全面預(yù)算管理和績效考核進(jìn)行有效的結(jié)合，存在監(jiān)督不足和激勵(lì)制度不到位的問題，致使企業(yè)缺乏對(duì)員工的監(jiān)管，員工的實(shí)際工作情況和其在績效上的考核情況不相符合，員工的工作積極性也大打折扣。其次，部分企業(yè)在預(yù)算考核過程中將財(cái)務(wù)目標(biāo)作為首要考核目標(biāo)，而忽略了對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的考核。長此以往，會(huì)使企業(yè)資源配置失衡，不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)健康發(fā)展。

3 基于戰(zhàn)略導(dǎo)向的企業(yè)全面預(yù)算管理的優(yōu)化

3.1 完善預(yù)算組織結(jié)構(gòu)

為了確保全面預(yù)算管理得以高效實(shí)施，需要建立完善的預(yù)算管理組織結(jié)構(gòu)。首先，建立全面預(yù)算管理委員會(huì)作為全面預(yù)算管理的最高決策機(jī)構(gòu)，該部門一般由董事長、總經(jīng)理以及總會(huì)計(jì)師組成，主要負(fù)責(zé)制訂全面預(yù)算管理的制度和企業(yè)預(yù)算目標(biāo)以及對(duì)預(yù)算執(zhí)行的執(zhí)行過程、審核評(píng)價(jià)進(jìn)行通盤掌控。其次，在財(cái)務(wù)部門設(shè)置全面預(yù)算管理的工作機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)處理全面預(yù)算管理在日?；顒?dòng)中的具體事項(xiàng)，向上匯報(bào)預(yù)算管理的執(zhí)行情況，向下將管理層的指令下達(dá)至各個(gè)部門，起到聯(lián)通作用。最后，在各個(gè)部門建立預(yù)算責(zé)任中心，將預(yù)算目標(biāo)層層分解下達(dá)到員工身上，落實(shí)工作人員職責(zé)，保障全面預(yù)算管理的順利開展。

3.2 以戰(zhàn)略確定預(yù)算目標(biāo)

首先，運(yùn)用SWOT 分析方法分析企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境，分別列出企業(yè)的優(yōu)勢、劣勢、機(jī)會(huì)以及威脅，并將各個(gè)因素分別進(jìn)行組合分析，確立適合企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。運(yùn)用SWOT 分析法可以幫助企業(yè)認(rèn)清企業(yè)發(fā)展的優(yōu)勢和劣勢，識(shí)別出可以利用的機(jī)會(huì)和潛在的風(fēng)險(xiǎn)，使得企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的制訂更加科學(xué)全面。

其次，通過戰(zhàn)略地圖方式分解戰(zhàn)略。戰(zhàn)略地圖是以平衡計(jì)分卡為基礎(chǔ)發(fā)展而來的，相較于平衡計(jì)分卡，戰(zhàn)略地圖多了兩個(gè)層次:一是顆粒層，每一個(gè)層次可以分解成很多要素；二是動(dòng)態(tài)層，即戰(zhàn)略地圖是動(dòng)態(tài)的，可以結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃進(jìn)行繪制[6]。戰(zhàn)略地圖是以財(cái)務(wù)層面、客戶層面、內(nèi)部流程層面和學(xué)習(xí)與增長層面為核心繪制的企業(yè)戰(zhàn)略圖。第一，財(cái)務(wù)層面是企業(yè)用于績效評(píng)估的傳統(tǒng)指標(biāo)，主要是關(guān)注企業(yè)的收入的增長以及生產(chǎn)效率的提高，并在收入增長和生產(chǎn)效率提高的同時(shí)注重對(duì)成本的控制。同時(shí)還要提高企業(yè)資產(chǎn)的利用效率，降低企業(yè)融資帶來的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。第二，客戶層面主要目標(biāo)是維護(hù)好客戶，滿足客戶的要求，提高客戶的滿意度。企業(yè)通過對(duì)現(xiàn)有客戶的分析，從服務(wù)質(zhì)量、產(chǎn)品質(zhì)量、售后服務(wù)等方面采取有效的舉措，以滿足客戶的需求，擴(kuò)大企業(yè)的影響力。第三，內(nèi)部流程層面，企業(yè)在分析完企業(yè)的財(cái)務(wù)層面和客戶層面之后，確定企業(yè)內(nèi)部流程的指標(biāo)，著重衡量和財(cái)務(wù)以及客戶層面深度相關(guān)的指標(biāo)。同時(shí)在流程實(shí)施的過程中要提高企業(yè)對(duì)流程的創(chuàng)新能力，提高企業(yè)流程實(shí)施的效率，規(guī)范企業(yè)業(yè)務(wù)流程。第四，學(xué)習(xí)與成長層面，要定期舉行培訓(xùn)以提高員工的專業(yè)素質(zhì)和學(xué)習(xí)能力，提高員工的滿意度，確保企業(yè)內(nèi)部流程運(yùn)行的高效運(yùn)行，提高企業(yè)的發(fā)展質(zhì)量和發(fā)展效率。

最后，利用平衡計(jì)分卡設(shè)置具體的預(yù)算指標(biāo)。平衡計(jì)分卡主要包括財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部流程以及學(xué)習(xí)與成長四個(gè)維度，可以幫助企業(yè)結(jié)合好財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)、內(nèi)部和外部指標(biāo)，提高企業(yè)的管理水平。通過對(duì)四個(gè)維度的分析，企業(yè)可以有對(duì)應(yīng)的設(shè)置關(guān)鍵績效指標(biāo)(KPI)，KPI 是衡量企業(yè)績效的基礎(chǔ)，同時(shí)可以明確各部門主要責(zé)任，考核員工業(yè)績。在確定關(guān)鍵績效指標(biāo)時(shí)要注意以下三點(diǎn):一是該指標(biāo)對(duì)其維度是有關(guān)聯(lián)的，二是該指標(biāo)在其維度下是必要且重要的，三是該指標(biāo)有數(shù)據(jù)支持。第一，財(cái)務(wù)維度主要注重的是增加企業(yè)的收入，實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值的最大化，增加投資者對(duì)企業(yè)的信心。該維度主要設(shè)置反映企業(yè)經(jīng)營情況的指標(biāo)，具體包括收入增長率、銷售凈利率、投資報(bào)酬率、經(jīng)濟(jì)增加值等。通過這些指標(biāo)，企業(yè)可以更加方便地進(jìn)行橫向和縱向比較，幫助企業(yè)管理層更好地了解財(cái)務(wù)狀況，做出正確的經(jīng)營決策。第二，客戶維度主要是滿足客戶的需求，提高顧客的滿意程度，以提高企業(yè)的口碑，維持并擴(kuò)大高質(zhì)量客戶群體。第三，內(nèi)部流程維度主要是企業(yè)如何讓公司內(nèi)部經(jīng)營流程高效地運(yùn)轉(zhuǎn)。公司提高經(jīng)營業(yè)績需要一個(gè)完善的內(nèi)部流程，來促進(jìn)公司內(nèi)部資源的合理分配。要重點(diǎn)關(guān)注公司核心業(yè)務(wù)程序，其主要為營運(yùn)程序、革新程序以及售后服務(wù)程序。通過建立獨(dú)特的內(nèi)部競爭優(yōu)勢，企業(yè)方能優(yōu)化資源配置來高效地推動(dòng)外部經(jīng)營業(yè)績發(fā)展。這個(gè)維度可以設(shè)置的指標(biāo)有顧客滿意度、市場占有率等。第四，學(xué)習(xí)與成長維度注重員工的素質(zhì)，企業(yè)需要從企業(yè)員工方面進(jìn)行改善，提高員工的學(xué)習(xí)與成長能力。這個(gè)維度我們可以設(shè)置的指標(biāo)有員工滿意度、員工保持率、員工生產(chǎn)率等。

3.3 加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行和控制

體育用品企業(yè)必須確保全面預(yù)算管理能夠有效落地施行，否則全面預(yù)算管理將會(huì)失去其作用。一方面，企業(yè)在確定其預(yù)算目標(biāo)后，應(yīng)始終按照預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行預(yù)算，對(duì)預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行分析，對(duì)一些融資、擔(dān)保以及重大資金項(xiàng)目嚴(yán)格審批，對(duì)一些預(yù)算不足需要追加預(yù)算金額的項(xiàng)目要嚴(yán)格把關(guān)。企業(yè)不得對(duì)已經(jīng)確定好的預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行隨意調(diào)整，除非市場發(fā)生重大的變化，出現(xiàn)了重大不可預(yù)見的因素才能經(jīng)預(yù)算委員會(huì)同意進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，這樣可以防止企業(yè)全面預(yù)算管理流于形式，避免超支預(yù)算的風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，發(fā)揮預(yù)算責(zé)任中心的監(jiān)管與考核作用。企業(yè)各部門在每個(gè)月初需要將上一個(gè)月的預(yù)算執(zhí)行情況反饋到企業(yè)的財(cái)務(wù)部門，財(cái)務(wù)部門對(duì)其預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行考察，分析預(yù)算執(zhí)行過程中存在的偏差，并且提出具體的整改意見反饋給各個(gè)部門，各個(gè)部門再根據(jù)整改意見調(diào)整具體的工作模式，降低預(yù)算偏差。

3.4 完善預(yù)算考評(píng)體系

預(yù)算考評(píng)是企業(yè)對(duì)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門以及個(gè)人預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)。預(yù)算考評(píng)一方面可以督促部門以及個(gè)人積極落實(shí)預(yù)算任務(wù)，另一方面能及時(shí)提供預(yù)算的執(zhí)行情況，及時(shí)糾正實(shí)際和預(yù)算的偏差，以便更好地達(dá)到預(yù)算目標(biāo)。因此，企業(yè)首先應(yīng)該建立預(yù)算考評(píng)體系，企業(yè)預(yù)算考評(píng)體系的建立應(yīng)該注意兩個(gè)關(guān)鍵點(diǎn):一是考評(píng)的內(nèi)容，即企業(yè)在過程中希望達(dá)到什么樣的質(zhì)量狀態(tài)；二是預(yù)算目標(biāo)的承擔(dān)者即預(yù)算目標(biāo)應(yīng)該由誰來完成。部分企業(yè)在設(shè)計(jì)預(yù)算考評(píng)體系時(shí)遇到麻煩，都是因?yàn)椴荒苷瓶睾眠@兩個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)。其次，企業(yè)在設(shè)立考評(píng)指標(biāo)體系時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循科學(xué)性、適用性和多樣性三個(gè)方面的基本要求，可以適當(dāng)引入平衡積分卡，結(jié)合企業(yè)不同崗位的特點(diǎn)，從財(cái)務(wù)、內(nèi)部流程、客戶、學(xué)習(xí)與成長四個(gè)維度制訂科學(xué)合理的考評(píng)指標(biāo)，從而建立公平、公正、合理的考評(píng)指標(biāo)體系。最后，要客觀公正考察員工的預(yù)算執(zhí)行情況，提高員工的責(zé)任感和積極性，從而深化全面預(yù)算管理的作用。

4 結(jié)語

綜上所述，為了適應(yīng)不斷變化的形勢，體育用品企業(yè)應(yīng)當(dāng)具備前瞻性的戰(zhàn)略眼光，以企業(yè)戰(zhàn)略為導(dǎo)向，實(shí)行基于戰(zhàn)略導(dǎo)向的全面預(yù)算管理。文章首先介紹了全面預(yù)算管理和企業(yè)戰(zhàn)略的概念及其二者的關(guān)系，運(yùn)用理論知識(shí)指出當(dāng)前我國體育用品企業(yè)在全面預(yù)算管理中存在的問題和不足，最后針對(duì)這些問題提出了有針對(duì)性的優(yōu)化建議。通過對(duì)體育用品企業(yè)全面預(yù)算管理的分析研究，解決了體育用品企業(yè)中普遍存在的全面預(yù)算管理的問題，提高了該類企業(yè)全面預(yù)算管理有的水平，達(dá)到了企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)，避免其預(yù)算管理流于形式，從而幫助企業(yè)更好地實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略，提高了企業(yè)的經(jīng)營能力，在日益激烈的市場競爭環(huán)境中能夠?qū)崿F(xiàn)長遠(yuǎn)穩(wěn)定的發(fā)展。