王小芳

(廣州華商學(xué)院，廣東 廣州 511399)

0 引言

稅收是國(guó)家為公眾提供公共服務(wù)對(duì)居民收入進(jìn)行再分配的一種收益方式。稅源是指稅收課征的經(jīng)濟(jì)源泉，無(wú)稅源則無(wú)稅收。稅源包括廣義和狹義兩種，廣義的稅源是指國(guó)民參與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所創(chuàng)造的國(guó)民收入，狹義的稅源是指各稅種的征稅對(duì)象，但稅源與征稅對(duì)象不完全一致，有的稅種稅源與征稅對(duì)象保持一致，但增值稅稅源與征稅對(duì)象不一致。增值稅征稅對(duì)象是納稅人銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)、銷售服務(wù)，增值稅稅源是納稅人銷售上述貨物、勞務(wù)和服務(wù)中產(chǎn)生的增值額。廣義的稅源在增值稅稅收背離分析中不能體現(xiàn)其廣度和深度，因此本研究中主要選擇從狹義的角度分析增值稅稅收與稅源背離現(xiàn)象。

目前，增值稅作為流轉(zhuǎn)稅稅種，是主要一大稅種。增值稅易轉(zhuǎn)嫁的特性，導(dǎo)致最終稅負(fù)由消費(fèi)者承擔(dān)。消費(fèi)者作為增值稅最后一環(huán)節(jié)承擔(dān)稅負(fù)的人，沒有可供抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，所以增值稅稅收主要由上一環(huán)節(jié)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)貨物、勞務(wù)、提供服務(wù)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)獲得，消費(fèi)者所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供了公共服務(wù)，卻沒有獲得相對(duì)應(yīng)的稅收收入，產(chǎn)生增值稅稅收收入與稅源背離[1]。

關(guān)于增值稅稅收背離問題，學(xué)者們分別從稅收轉(zhuǎn)移、稅收競(jìng)爭(zhēng)稅收橫向分配[7]、數(shù)字經(jīng)濟(jì)[6]等視角分析。指出稅收背離是不合理的稅收轉(zhuǎn)移，形成有稅源無(wú)稅收的局面，由于增值稅征收機(jī)制、共享稅的稅收分配問題，以生產(chǎn)地為主要稅收繳納地的征管方式，通過利用理論分析[2]、實(shí)證分析[3]，發(fā)現(xiàn)增值稅稅收背離現(xiàn)象一直存在。特別是數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)解決增值稅稅收背離問題帶來(lái)更大的挑戰(zhàn)和困境，數(shù)字經(jīng)濟(jì)[5]作為新型經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)，數(shù)據(jù)是其基本生產(chǎn)要素，依托互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)形成的發(fā)展模式，自然人成為市場(chǎng)主體且逐漸增多，與消費(fèi)者之間可即時(shí)交易，此時(shí)消費(fèi)者可能來(lái)自本地，也可能來(lái)自外地甚至是境外，這種經(jīng)營(yíng)方式對(duì)目前以生產(chǎn)地為主的增值稅納稅地點(diǎn)的征管機(jī)制帶來(lái)較多困難，消費(fèi)者繳納的稅收流向企業(yè)平臺(tái)注冊(cè)所在地，加劇了增值稅稅收背離。因此，本文重點(diǎn)分析導(dǎo)致增值稅稅收背離的原因包括哪些，并據(jù)此提出一些建議對(duì)策。

1 增值稅稅收背離的原因分析

1.1 稅收歸屬與稅源貢獻(xiàn)不一致導(dǎo)致稅收背離

稅收歸屬地即稅收最終歸宿，目前增值稅作為中央與地方分享稅，中央分享50%，地方分享50%。地方分享部分稅收收入要在省、市、區(qū)(縣)各層級(jí)政府之間按比例分配，不同省市分配比例不同，因而地方政府最終分得的稅收未必與地方政府為本地經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出的貢獻(xiàn)相匹配。理論上來(lái)說(shuō)，政府為納稅人提供公共服務(wù)，為企業(yè)發(fā)展提供所需資源等，理應(yīng)取得與本地稅源相一致的稅收收入，但由于增值稅生產(chǎn)地征收且易層層轉(zhuǎn)嫁的特點(diǎn)，若生產(chǎn)地與消費(fèi)地在同一地區(qū)，一般不會(huì)出現(xiàn)稅收的背離問題，但若生產(chǎn)地與消費(fèi)地不一致，增值稅稅收歸屬地與稅源貢獻(xiàn)地往往會(huì)出現(xiàn)背離。增值稅稅源是納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中產(chǎn)生的增值額，若產(chǎn)品銷售過程中稅源來(lái)自A 地政府，但由于增值稅稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁，生產(chǎn)、銷售的跨地區(qū)流動(dòng)，可能會(huì)導(dǎo)致稅收歸屬于B 地政府，出現(xiàn)了稅收與稅源的背離。

1.2 地區(qū)間發(fā)展不均衡導(dǎo)致稅收與稅源背離

由于西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展相對(duì)落后，產(chǎn)能與東部地區(qū)存在較大差異，原材料等產(chǎn)成品在西部地區(qū)不能實(shí)現(xiàn)大幅增值，只能流向東部等發(fā)達(dá)地區(qū)，產(chǎn)品經(jīng)過大量增值后產(chǎn)生的稅收收入自然歸屬于東部地區(qū)政府，西部地區(qū)只能享受初級(jí)產(chǎn)品和粗加工產(chǎn)生的增值稅稅收，未獲得與稅源相匹配的稅收收入。從實(shí)證角度測(cè)算增值稅稅收收入的研究來(lái)看，增值稅稅收收入主要從西部流向東部地區(qū)，從欠發(fā)達(dá)地區(qū)流向發(fā)達(dá)地區(qū)，導(dǎo)致中西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平差距越來(lái)越大，出現(xiàn)稅收收入“跨地區(qū)流動(dòng)”的現(xiàn)象，稅收背離現(xiàn)象明顯。

1.3 數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式導(dǎo)致稅收背離

數(shù)字經(jīng)濟(jì)是繼工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代后隨著互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展而形成的一種新型經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，其借助于網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)的快速發(fā)展，數(shù)字經(jīng)濟(jì)逐漸成為主要的經(jīng)濟(jì)發(fā)展業(yè)態(tài)，主要強(qiáng)調(diào)數(shù)字產(chǎn)業(yè)化和產(chǎn)業(yè)數(shù)字化，與數(shù)據(jù)之間的關(guān)系密不可分。成千上萬(wàn)的生產(chǎn)商和消費(fèi)者利用網(wǎng)絡(luò)和智能設(shè)備，為數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展貢獻(xiàn)了海量數(shù)據(jù)，經(jīng)過數(shù)據(jù)收集、提取、挖掘等，分析各種各樣數(shù)據(jù)暗含的潛在意義，能夠?yàn)樯鐣?huì)發(fā)展提供良好的導(dǎo)向。大量數(shù)據(jù)中包含的納稅人繳納的稅收及負(fù)稅人承擔(dān)的稅收如何管理，對(duì)當(dāng)前的稅收征管帶來(lái)了較大困難，尤其是稅收與稅源的管理，是造成稅收與稅源進(jìn)一步背離的外在原因。

1.3.1 數(shù)字經(jīng)濟(jì)特性造成稅收背離

數(shù)字經(jīng)濟(jì)不同于制造業(yè)等工業(yè)經(jīng)濟(jì)，生產(chǎn)商和消費(fèi)者比較分散，借助智能設(shè)備即可實(shí)現(xiàn)一體化生產(chǎn)、銷售，無(wú)固定納稅地點(diǎn)的一般納稅人和小規(guī)模納稅人居多，其流動(dòng)性強(qiáng)，地方政府為了增加本級(jí)財(cái)政收入，會(huì)出臺(tái)稅收優(yōu)惠政策例如產(chǎn)業(yè)園區(qū)等，納稅人往往會(huì)根據(jù)政府政策決定稅收繳納地。增值稅納稅地點(diǎn)包括納稅人機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)、銷售地稅務(wù)機(jī)關(guān)以及總分支機(jī)構(gòu)匯總到企業(yè)所在地或在分支機(jī)構(gòu)所在地政府繳納等。因此，出于優(yōu)惠政策考慮，納稅人會(huì)選擇到優(yōu)惠力度大的政府所在地申請(qǐng)注冊(cè)機(jī)構(gòu)，但產(chǎn)品生產(chǎn)仍然聚集在原來(lái)的機(jī)構(gòu)所在地，工廠、辦公樓位置等未發(fā)生變化，最后將生產(chǎn)銷售所產(chǎn)生的稅收繳納到稅收優(yōu)惠地政府，導(dǎo)致原來(lái)提供公共服務(wù)的政府未享受到應(yīng)征收的稅收，造成稅源與稅收背離，各地政府為吸引企業(yè)注冊(cè)登記，會(huì)不斷出臺(tái)稅收優(yōu)惠政策，導(dǎo)致地方政府之間形成惡性競(jìng)爭(zhēng)，不利于地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

1.3.2 數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式難以監(jiān)管

目前增值稅稅收征繳是納稅人進(jìn)行工商登記、稅務(wù)登記后，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人信息，采用金稅三期、四期工程，監(jiān)督管理納稅人依法納稅的情況，極大地改善了稅收征管難度。數(shù)字經(jīng)濟(jì)作為一種新型經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)，在近幾年互聯(lián)網(wǎng)的快速發(fā)展?fàn)顟B(tài)下，也得到了極大的發(fā)展，但稅收征管機(jī)制并未取得同步發(fā)展，仍然是傳統(tǒng)的稅收征收管理體制機(jī)制。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的當(dāng)下，稅源產(chǎn)生地與稅收收入歸屬地更可能出現(xiàn)背離，因?yàn)閿?shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顟B(tài)下，對(duì)借助互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)進(jìn)行銷售商品的納稅人來(lái)說(shuō)，目前稅收征收中對(duì)自然人繳納稅金仍處于鼓勵(lì)其發(fā)展并未同步征收稅收的情況，只對(duì)企業(yè)納稅人由平臺(tái)代扣代繳稅收。在增值稅征收中，稅源是生產(chǎn)銷售中產(chǎn)生的增值額，由最初的生產(chǎn)環(huán)節(jié)到最終消費(fèi)者過程中，經(jīng)過了多環(huán)節(jié)的增值，但稅源所在地政府可能并未獲得同等增值額產(chǎn)生的稅收收入。由于數(shù)字經(jīng)濟(jì)產(chǎn)品銷售的隱蔽性強(qiáng)，難以對(duì)所有增值額產(chǎn)生環(huán)節(jié)進(jìn)行有效監(jiān)管，稅收與稅源即使產(chǎn)生背離，也難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)。

1.4 生產(chǎn)地征收機(jī)制導(dǎo)致稅收背離

生產(chǎn)地原則和消費(fèi)地原則是國(guó)際上各個(gè)國(guó)家征收稅收中常用的原則，生產(chǎn)地原則是指稅收不論在何處消費(fèi)，都由最初生產(chǎn)該產(chǎn)品的所在國(guó)征收稅收。消費(fèi)地原則是指不論產(chǎn)品在何處生產(chǎn)，均由消費(fèi)者所在國(guó)征收。如各個(gè)國(guó)家為鼓勵(lì)進(jìn)出口實(shí)行的出口零稅率政策，此種稅收征收原則同樣也可用于稅收與稅源背離現(xiàn)象的研究中?，F(xiàn)階段，增值稅征收主要是類似生產(chǎn)地原則，即產(chǎn)品或服務(wù)銷售方所在地政府征得稅收，但增值稅作為流轉(zhuǎn)稅具有轉(zhuǎn)嫁性，稅負(fù)最終是由消費(fèi)者承擔(dān)的，消費(fèi)者所在地政府為居民提供了公共服務(wù)，為地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出了貢獻(xiàn)，但稅收收入?yún)s流向了生產(chǎn)地政府，導(dǎo)致稅收收入與稅源背離，拉大了地區(qū)之間經(jīng)濟(jì)發(fā)展差距，進(jìn)一步加劇了地區(qū)間經(jīng)濟(jì)發(fā)展的失衡。

1.5 增值稅留抵退稅可能間接導(dǎo)致稅收背離

增值稅留抵退稅政策是為扶持企業(yè)發(fā)展，若企業(yè)銷售產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額少于銷項(xiàng)稅額且滿足增值稅留抵退稅條件，即可向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)留抵退稅，包括存量留抵退稅和增量留抵退稅。由于增值稅應(yīng)納稅額為銷項(xiàng)減去進(jìn)項(xiàng)后的余額，銷售方銷項(xiàng)稅額即是購(gòu)買方進(jìn)項(xiàng)稅額，若購(gòu)買方購(gòu)買上一環(huán)節(jié)貨物后，再銷售未產(chǎn)生增值且沒有對(duì)應(yīng)銷項(xiàng)稅額，主要稅收收入大部分流向銷售方所在地，此時(shí)滿足申請(qǐng)留抵退稅條件的購(gòu)買方即可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅，會(huì)出現(xiàn)退稅地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)未收到稅收收入的情況下還要向購(gòu)買方退還留抵增值稅，間接加劇了增值稅稅收與稅源的背離。

2 建議對(duì)策

2.1 采用生產(chǎn)地與消費(fèi)地結(jié)合方式征收增值稅

增值稅基于生產(chǎn)地原則的征收方式，易造成地方政府為增加本級(jí)財(cái)政收入，限制本地和外地產(chǎn)品等貿(mào)易流入流出，形成地方保護(hù)主義和區(qū)域貿(mào)易壁壘，不利于構(gòu)建全國(guó)統(tǒng)一大市場(chǎng)。因此緩解增值稅稅收與稅源背離應(yīng)該將消費(fèi)地原則征收與生產(chǎn)地原則相結(jié)合，具體措施如下:

2.1.1 合理確定省級(jí)政府稅收分配規(guī)模

生產(chǎn)地和消費(fèi)地增值稅稅收存在較大差別，存在稅源由消費(fèi)地流向生產(chǎn)地的情況，一方面應(yīng)合理測(cè)算兩地存在的稅源差異。增值稅征稅范圍包括貨物、勞務(wù)和服務(wù)，容易造成稅收流失的主要是貨物的跨地區(qū)流動(dòng)生產(chǎn)和銷售，電力、熱力、氣體等在不同地區(qū)其增值額差別較大，因此應(yīng)根據(jù)地區(qū)之間稅源規(guī)模大小，確定生產(chǎn)地和消費(fèi)地政府分享的稅收規(guī)模。另一方面，在確定省級(jí)政府之間分享稅收比例時(shí)，還應(yīng)考慮政府為經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出的貢獻(xiàn)值大小來(lái)確定。假設(shè)甲地政府為吸引企業(yè)到甲地經(jīng)營(yíng)，出臺(tái)增值稅稅收優(yōu)惠政策，每年根據(jù)企業(yè)納稅規(guī)模，將其中的50%甚至更高比例返還給企業(yè)。并可以在初始經(jīng)營(yíng)的3 年內(nèi)不用繳納稅收，但若乙地政府也出臺(tái)同樣的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)登記經(jīng)營(yíng)后最終并未享受到實(shí)際優(yōu)惠，甲地和乙地政府對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)貢獻(xiàn)不同，甲地理應(yīng)分得更多的稅收。

2.1.2 均衡配置生產(chǎn)地和消費(fèi)地政府應(yīng)享有的稅收收入

分稅制改革確定了中央和地方稅收收入以及地方主體稅種，增值稅作為共享稅，中央地方縱向稅收分配保證了地方享有50%稅收收入，但50%稅收收入需要在省市區(qū)(縣)之間根據(jù)稅收繳納地劃分，增值稅稅收繳納地主要偏向生產(chǎn)地政府。因此省級(jí)政府不同層級(jí)分享稅收收入時(shí)應(yīng)根據(jù)本級(jí)政府所在地生產(chǎn)要素、人口、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)模等，確定省市區(qū)應(yīng)享有的稅收。若上述因素差別大，則應(yīng)分享的增值稅稅收與稅源同步增長(zhǎng)；如差別不大，則由省級(jí)政府根據(jù)所需財(cái)政收入和實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r，制定動(dòng)態(tài)分享指標(biāo)并及時(shí)調(diào)整政府內(nèi)部應(yīng)享受的增值稅稅收與稅源比例，才能減少增值稅稅收背離的程度。

2.2 促進(jìn)西部地區(qū)稅源與稅收一致性

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資源、市場(chǎng)主要集中在東部等發(fā)達(dá)地區(qū)，增值稅稅源也遠(yuǎn)超西部地區(qū)，所以增值稅稅收從欠發(fā)達(dá)地區(qū)流向發(fā)達(dá)地區(qū)，是造成地區(qū)間經(jīng)濟(jì)發(fā)展不均衡的主要原因。為促進(jìn)西部地區(qū)稅源與稅收一致性，要避免濫用稅收優(yōu)惠政策，政府可以通過改善公共服務(wù)設(shè)施如鐵路、公路、水渠等，吸引更多人才和企業(yè)將登記注冊(cè)地建立在西部地區(qū)，再根據(jù)企業(yè)性質(zhì)、本地地域特色等對(duì)增值稅納稅人進(jìn)行分類，按不同類型納稅人實(shí)際納稅狀況，按標(biāo)準(zhǔn)或比例確定稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人返還的稅收額度，并在減少增值稅稅收時(shí)，對(duì)政府采購(gòu)、政府購(gòu)買服務(wù)等公共支出進(jìn)行合理規(guī)劃和控制，確保減少稅收不影響財(cái)政收支平衡，進(jìn)一步吸引企業(yè)進(jìn)入西部、發(fā)展西部，不斷提高基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管能力，提高增值稅征收水平。

2.3 發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟(jì)，減少不合理稅收轉(zhuǎn)移

數(shù)字經(jīng)濟(jì)的數(shù)據(jù)作為其基本生產(chǎn)要素，需要依賴信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，是以網(wǎng)絡(luò)為載體形成的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形式，與地區(qū)數(shù)據(jù)、技術(shù)、人才、資金密切相關(guān)，考驗(yàn)地方政府產(chǎn)業(yè)鏈、供應(yīng)鏈技術(shù)水平以及城市數(shù)字化基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)水平。東部地區(qū)作為生產(chǎn)要素集中地區(qū)，生產(chǎn)的產(chǎn)品銷往本地和外地，西部地區(qū)消費(fèi)者往往承擔(dān)全部增值稅稅負(fù)，卻沒有向本地政府貢獻(xiàn)稅收收入，潛在擴(kuò)大東西部發(fā)展差距。

2.3.1 構(gòu)建統(tǒng)一線上交易數(shù)據(jù)監(jiān)管平臺(tái)

根據(jù)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展特色，稅務(wù)機(jī)關(guān)與線上平臺(tái)企業(yè)合作，建立購(gòu)銷雙方數(shù)據(jù)信息交易平臺(tái)，要求雙方在平臺(tái)交易實(shí)行實(shí)名認(rèn)證，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)了解掌握交易中形成的數(shù)據(jù)。通過對(duì)大量交易數(shù)據(jù)分析，監(jiān)管增值稅抵扣鏈條是否完整，銷售方和購(gòu)買方繳納的增值稅偏向哪一方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)。在省級(jí)政府根據(jù)稅收繳納地分配增值稅稅收收入時(shí)，通過平臺(tái)監(jiān)管納稅人實(shí)際繳納狀況，合理劃分省級(jí)政府間稅收分配方式，減少增值稅稅收背離。

2.3.2 進(jìn)一步完善納稅人信息登記制度

平臺(tái)經(jīng)濟(jì)是數(shù)字經(jīng)濟(jì)的代表形式，企業(yè)和個(gè)人都可以成為平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的市場(chǎng)主體，對(duì)平臺(tái)經(jīng)營(yíng)主體稅收征收，企業(yè)納稅人應(yīng)辦理注冊(cè)登記，無(wú)論是否盈利均需要按月辦理增值稅納稅申報(bào)，基本適用小規(guī)模納稅人征稅規(guī)定。對(duì)自然人增值稅征收存在3 萬(wàn)元免征額的規(guī)定，給自然人納稅人留下可操作的空間，容易造成稅收流失，因此，應(yīng)完善納稅人信息登記制度，將納稅人實(shí)名認(rèn)證賬號(hào)與身份證號(hào)關(guān)聯(lián)，實(shí)時(shí)監(jiān)管納稅人銷售數(shù)據(jù)，若經(jīng)營(yíng)額度超過稅法規(guī)定起征點(diǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)提醒納稅人按時(shí)辦理納稅申報(bào)，完成稅收繳納，并借助統(tǒng)一線上交易數(shù)據(jù)監(jiān)管平臺(tái)，避免納稅人在多個(gè)平臺(tái)經(jīng)營(yíng)逃避稅收的問題，防止有稅源無(wú)稅收的情況。

2.4 按收退一致原則退還留抵退稅

增值稅留抵退稅出現(xiàn)的主要問題在于生產(chǎn)地(銷售方)或消費(fèi)地未收到稅收且需退還留抵增值稅的情況，在完善現(xiàn)行留抵退稅政策時(shí)，應(yīng)堅(jiān)持收和退盡可能保持一致，借助大數(shù)據(jù)和網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)以及構(gòu)建全國(guó)統(tǒng)一大市場(chǎng)的契機(jī)，學(xué)習(xí)國(guó)外增值稅留抵退稅的經(jīng)驗(yàn)，由銷售方和購(gòu)買方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)同檢查申請(qǐng)留抵退稅的一方是否符合條件，若符合留抵退稅條件，則由收取稅收收入一方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)實(shí)際退稅，若不符合，則不能退稅，能一定程度上減少稅收與退稅不相匹配的現(xiàn)狀，間接減少稅收與稅源背離。

3 小結(jié)

綜上所述，關(guān)于增值稅稅收背離，與目前增值稅征收機(jī)制有較大關(guān)系，與數(shù)字經(jīng)濟(jì)這種新型發(fā)展方式也有密切的關(guān)系，導(dǎo)致增值稅稅收背離的原因主要有生產(chǎn)地(銷售方)原則下的稅收征管政策導(dǎo)致的稅收歸屬地與稅源貢獻(xiàn)地不一致，東西部地區(qū)間經(jīng)濟(jì)發(fā)展不均衡導(dǎo)致稅收普遍流向東部等發(fā)達(dá)地區(qū)，近幾年迅速發(fā)展的數(shù)字經(jīng)濟(jì)加劇了增值稅稅收背離。已經(jīng)實(shí)施的增值稅留抵退稅機(jī)制，切實(shí)緩解了納稅人增值稅負(fù)擔(dān)過重的問題，但也間接導(dǎo)致增值稅退稅地政府面臨實(shí)際退稅但并未征得稅收的問題。因此，為緩解增值稅稅收背離，可以從生產(chǎn)地與消費(fèi)地結(jié)合征收、通過提高西部地區(qū)稅收與稅源匹配度、完善平臺(tái)經(jīng)濟(jì)稅務(wù)登記和數(shù)據(jù)監(jiān)管、保持留抵退稅收稅和退稅一致原則等方式減少增值稅稅收背離，但建立統(tǒng)一的數(shù)據(jù)信息監(jiān)管平臺(tái)、加強(qiáng)自然人稅