常飛琴

(西安工程大學，陜西 西安 710048)

0 引言

我國經(jīng)濟呈現(xiàn)中高速增長，各個國家間的經(jīng)濟聯(lián)合逐漸縱深，在此大背景下，企業(yè)想要有良好的發(fā)展，將不得不面對走出去，實現(xiàn)國際一體化的問題。在當前狀態(tài)下，企業(yè)雖然已經(jīng)獲得較高的經(jīng)濟效益，但在實際生產(chǎn)經(jīng)營過程中，企業(yè)本身所具有的創(chuàng)造力及生產(chǎn)力仍較為低下，造成該情況的主要因素即企業(yè)對全面預算管理的不重視，以及在使用過程中存在的諸多問題得不到妥善處理。針對影響企業(yè)發(fā)展的問題，企業(yè)應當引起足夠的重視，學習成功的管理模式，改善企業(yè)現(xiàn)存問題，建立健全全面預算管理體系，完善企業(yè)內(nèi)部管理體系可助力企業(yè)長遠地發(fā)展，同時也可為其他行業(yè)帶來成功的經(jīng)驗。文章旨在使全面預算管理與房地產(chǎn)企業(yè)的特性更好地結合，促進房地產(chǎn)企業(yè)在發(fā)展的轉(zhuǎn)折點緊抓歷史機遇，提升企業(yè)核心競爭力。

1 房地產(chǎn)企業(yè)全面預算管理的內(nèi)容

1.1 企業(yè)財務預算的構成分析

財務預算是企業(yè)基本的預算管理，囊括收入、費用、利潤以及現(xiàn)金流等多方面的預算分析?？梢苑从吵銎髽I(yè)即將進行的活動對企業(yè)運行的影響，便于對預期發(fā)展做好規(guī)劃。財務預算的主要內(nèi)容包括現(xiàn)金預算、資本預算、估計資產(chǎn)負債表預算、估計損益表預算和估計現(xiàn)金流量預算五部分。其中，最為重要的是對現(xiàn)金流量表和損益表的估計和編制。

1.2 企業(yè)的經(jīng)營預算構成分析

經(jīng)營預算在房地產(chǎn)企業(yè)中主要包括項目成本核算預算、施工進度監(jiān)測以及費用支出等預算。其中，對房地產(chǎn)企業(yè)最為基本的就是項目相關預算。項目預算包含銷售預測及土地控制管理等。開發(fā)的項目前期進行概算時，相關表格及分析一般由開發(fā)部門撰寫，在此過程中，使得開發(fā)項目的可行性被反復論證，依照項目初期的規(guī)劃，對建造的成本和項目進行的投資，且要對企業(yè)項目設計部門針對審計相關成本提出要求。安裝及設施費等的預算編制需要工程預算部門負責。不同性質(zhì)的項目預算對企業(yè)的投資決策具有不同的影響，直接影響被投資項目能否被批準。

2 B 公司全面預算管理應用分析

2.1 B 公司簡介

B 公司建立于1992 年，于2002 年全面實行股份制改造，在此基礎上，開始尋求國內(nèi)發(fā)展，實施加強經(jīng)營專業(yè)化，為企業(yè)的轉(zhuǎn)型跨越打好基礎。現(xiàn)階段，完成了自身戰(zhàn)略布局。在全球化的進程中，業(yè)務呈現(xiàn)多元化，包括物業(yè)管理、建筑設計等相關的行業(yè)。

2.2 B 公司全面預算管理現(xiàn)狀

2.2.1 預算管理組織結構

目前，B 公司實行垂直管理，總經(jīng)理負責董事會，負責整個公司的運營。另外，公司還建立了7 個部門，各個部門每天直接匯報工作給總經(jīng)理。預算編制的相關工作由公司財務部門完成，便于管理層根據(jù)相關財務數(shù)據(jù)做出合理、正確的決策，最后將決策結果交由董事會，董事會做出合理、審批。企業(yè)實施這種結構，從縱向影響來說，能夠暢通上下；從橫向影響來說，各部門之間信息共享十分便捷，在這種結構下，能夠使得企業(yè)決策的時間大大縮短。

2.2.2 預算編制體系

B 公司為順應企業(yè)質(zhì)量效率型轉(zhuǎn)變的發(fā)展趨勢，將固定預算法作為主要的編制預算方法。通過固定預算法對未來目標利潤進行合理有效控制。企業(yè)預算工作大多由財務部門兼任。財務會計人員做好核算監(jiān)督的同時，成立預算專職小組對企業(yè)各階段重要事項進行審計督察，固定預算法為所有者管理決策提供科學理論基礎，董事會根據(jù)實際情況準予批準執(zhí)行或是做出駁回決定。在此基礎上，公司執(zhí)行者將預算計劃具體落實，并在執(zhí)行中實時修訂，負責企業(yè)發(fā)展策略解釋與編制。財務部門綜合高層戰(zhàn)略方向，對工作數(shù)據(jù)廣泛收集，組織制訂詳細的預算工作表，對各部門預算表執(zhí)行完成度進行監(jiān)督評定。

2.2.3 預算執(zhí)行體系

預算執(zhí)行對B 公司有一個艱難晦澀的制訂過程。在這過程中，企業(yè)上至管理層下到具體執(zhí)行的每一位員工均在參與經(jīng)營過程。但是由于B 公司執(zhí)行體系不夠嚴謹有效，當實際預算與預算計劃之間存在較大差距時，企業(yè)會發(fā)生來不及調(diào)整預算程序的狀況，最終造成經(jīng)濟效益損失。此外，在預算執(zhí)行過程中，公司沒有全面考慮預算評估目標對企業(yè)實際貨幣資金需求量甚至是固定資產(chǎn)占用率要求，工資薪金沒有納入預算管理系統(tǒng)，兩者沒有有機結合在一起，對計劃之外的額外資金用途沒有納入考量范圍，沒有充分考慮超過預算范圍的資金要如何處理這一問題。以上問題將導致預算工作不細致、不完整的情況發(fā)生，員工責任得不到明確劃分，再加上評估標準模糊等問題，造成績效獎懲沒有依據(jù)，評估標準模糊，評估不規(guī)范，沒有體系，最終導致預算管理效率低下。

分析數(shù)據(jù)，不難看出，B 公司在銷售費用和管理費用方面，實際數(shù)額超出預算多，表明預算控制效果沒有特別明顯，原因在于公司沒有按照預算執(zhí)行。

2.2.4 預算考核和激勵體系

預算評估程序是評估指標實現(xiàn)程度重要的一環(huán)，但在B 公司內(nèi)部，預算評估程序卻十分簡潔。通常，在會計年度開始之時，各個部門過去一個年度的績效評估是由財務會計部門負責的，通過對比研究出評估的最終結果與去年制定的本部門預算數(shù)額兩者的差額。

一般而言，公司為了更好地實現(xiàn)經(jīng)濟效益增長，會通過制訂一些激勵政策，向節(jié)省資金少的部門人員提供實質(zhì)性升職或者是獎金激勵。但是對其他表現(xiàn)不突出的部門并沒制訂超出預算的規(guī)章制度來提升工作積極性。對預算差異的原因，B 公司沒有進行有目的的整理分析，每位員工的績效評估標準由于具有獨特性，規(guī)章制度中沒有針對性的內(nèi)容。評估結果也大多僅與公司管理層的薪金有連帶關系，對基層職工的影響不明顯。

3 B 公司全面預算管理存在的問題分析

3.1 預算管理組織結構不完善

B 公司由于預算管理組織缺乏嚴謹性，無法實現(xiàn)全面預算的目標。主要問題為企業(yè)缺乏細致的分工，各部門對自己的權利和職責不清晰，重要的是企業(yè)沒有設計單獨的預算管理委員會，預算工作的管理和批準都由董事會負責。再者，公司財務部承擔所有全面預算編制的任務，財務部門將任務分配到其他各個部門，公司各部門集體參與編制，每個部門收到預算工作后進行匯總，完成任務后交由財務部門，財務部門再進行上報，最后由管理層進行審批。另外，財務部門不僅負責全面預算的編制工作，還要監(jiān)督各個部門的預算完成情況?？傊捎谄髽I(yè)沒有獨立的預算團隊來管理預算工作，而且員工缺乏相關的專業(yè)知識與經(jīng)驗，使得執(zhí)行過程中工作量大，過程煩瑣，有些信息被掩蓋，管理者無法掌握具體信息，難以把控整體預算，不利于預算目標的實現(xiàn)。

3.2 預算編制準確性差

一方面，B 公司的預算編制工作需要很長時間，且耗費成本高、難度大。對B 公司來說，其內(nèi)外部均具有十分復雜的環(huán)境，B 公司沒有針對自身的發(fā)展而更新預算編制方法。另一方面，B 公司房地產(chǎn)采用固定預算方法。該公司的成立完全沒有考慮實際內(nèi)部和外部環(huán)境的影響，僅僅在實際的執(zhí)行狀態(tài)下進行小范圍的調(diào)整，并且不存在各種業(yè)務事項預算，在將成本、支出的預算管理忽略之后，且不與其他預算結合在一起，從而導致預算不準確，出現(xiàn)不切實際的預算結果。

3.3 預算執(zhí)行體系缺乏控制

B 公司現(xiàn)在的管理手段無法滿足企業(yè)發(fā)展的需求，在管理模式上，企業(yè)仍然采用傳統(tǒng)統(tǒng)計表，導致信息數(shù)據(jù)更新較慢，部分預算數(shù)據(jù)未能及時反饋，不能對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動進行及時監(jiān)控管理。全面預算管理在實施進程中程序復雜，任務繁重，對信息采集需要花費大量的時間，公司部門工作重點的不同導致具體負責部門與企業(yè)綜合預算管理部門不協(xié)調(diào)，預算管理部門對實際執(zhí)行進程得不到精確的監(jiān)督和控制。最終導致對B 公司房地產(chǎn)企業(yè)在總體目標利潤預算執(zhí)行的靈活調(diào)整方面缺乏把控。所以企業(yè)需要更新并健全符合本企業(yè)的信息處理系統(tǒng)，以此來幫助企業(yè)進行預算管理工作。

3.4 考核與激勵制度不規(guī)范

在考核方式上，B 公司考核方式出現(xiàn)漏洞，考核指標單一，僅僅考核了財務方面，遺漏了非財務方面的問題，只是把預算實際發(fā)生的數(shù)額與本期預算數(shù)值做了簡單的比較，在企業(yè)全面預算管理中，少了工作情況的考核。相關部門只是參考了往年的數(shù)據(jù)作為依據(jù)，并沒有結合公司實際的情況，導致在實施獎罰的時候，使員工只是把激勵當成一種空話，并沒有起到激勵制度的作用。在相關體系考評出現(xiàn)結果時，B 公司僅僅采取了對整個公司以及團體的褒獎及鼓勵，對公司員工來說，沒有感受到自身對公司的貢獻。公司實行的激勵并未落實至個人，使得企業(yè)對員工個人激勵時，沒有切實可參考的考評依據(jù)，將會使得企業(yè)對員工的激勵不重視，從而使得員工獲得的激勵無公平性可言，導致員工工作積極性降低，這些問題也是導致B 公司企業(yè)人員頻繁流動的原因之一。

4 B 公司全面預算管理改進的對策分析

4.1 建立完善的預算管理組織體系

完善的組織結構能夠使預算工作保持嚴謹性，能夠做到細致的分工，使全員參與預算工作。對B公司結構體系不完善的問題，企業(yè)需增加全面預算管理委員會，由公司管理層人員及各職能部門和項目總負責人組成，其主要承擔企業(yè)相關預算編制的任務，指出B 公司預算管理發(fā)展方向和經(jīng)營目標，控制全面預算管理制度，輔助操作預算管理工作，對預算管理中存在的問題分析解剖，并找到合理的改進方法。預算管理委員會的人員配置還不能夠監(jiān)控業(yè)務的開展，因此，需要增設一個預算專職部門，主要由財務部門主管、各部門預算和調(diào)節(jié)負責人組成，主要任務是對公司平時的管理工作進行預算，對預算編制制度宣傳到位，執(zhí)行預算專職部門擁有的職權，公司執(zhí)行預算的部門中如果遇到一些問題，可以向?qū)Ｂ毑块T進行咨詢，幫助協(xié)調(diào)年度預算收支計劃，對有差異的地方進行報告。對全面預算管理工作成立的相關部門之間能夠積極和方便地交流，使全面預算管理工作的開展穩(wěn)步推進，而且對其他各方利益都有均衡的發(fā)展。

4.2 規(guī)范全面預算編制

隨著內(nèi)外部環(huán)境變化的影響，房地產(chǎn)企業(yè)施工期的項目會使得企業(yè)承擔一定的風險，采用固定預算法編制年度預算對項目的進展情況已經(jīng)不能完全地體現(xiàn)了。為了能夠更好地反映企業(yè)的年度預算，企業(yè)應根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動特點和企業(yè)管理要求重新選擇預算編制方法，因此，B 公司要采取滾動預算對生產(chǎn)經(jīng)營進行長期預算編制，通過制訂新的戰(zhàn)略方針，考慮內(nèi)外因素，及時針對預算編制做出改變。這樣有針對性地做出預算，避免了不必要的開支，預算結果真實地反映了公司的情況，適合企業(yè)多種變化的需求，有效地把長期預算和短期安排結合起來，使預算管理發(fā)揮作用。B 公司通過編制提前準備好經(jīng)營活動計劃，讓企業(yè)能夠?qū)︻A算有明確的目標，及時調(diào)整出現(xiàn)的差異問題，確保有一個完整的預算編制，使公司的管理水平更加嚴謹。

4.3 建立信息化預算反饋制度

完整的估算系統(tǒng)可以讓管理者更好地管理企業(yè)，同時也可以提高員工的工作效率。公司首先要做的事情就是清楚地知道公司進行管理財務時估算水平的高低，一定要根據(jù)實際情況進行升級系統(tǒng)，確保收到的信息及時準確，防止因為收到錯誤的信息使公司的利潤遭受損失。由于數(shù)據(jù)是一直變化的，每一個信息都可以讓所有部門使用，能夠讓企業(yè)的數(shù)據(jù)不會有偏差，這樣不僅會減少會計在工作中的困難，也能夠讓所有部門在工作的時候更加團結。該系統(tǒng)中會有對預算外發(fā)生費用的行為進行監(jiān)督和警告，這樣就可以防止發(fā)生不必要的費用。

4.4 建立科學有效的業(yè)績考核和激勵機制

現(xiàn)階段，B 公司忽視了企業(yè)未來可持續(xù)發(fā)展，不利于企業(yè)的穩(wěn)定，在預算方面更多注重的是短期利潤的增加，長期目標暫時還未涉及，這樣使得全面預算管理難以維持平衡。在企業(yè)長期和短期目標如何相互作用、互相牽制的問題上，平衡記分卡可以恰當處理這些問題，將企業(yè)的重心除了眼下可見的利潤外，還可以詳細地分出戰(zhàn)略目標和戰(zhàn)略重點，平衡記分卡的存在使得戰(zhàn)略目標分為四部分，注重計劃中的重點，制訂出一套不僅適用于考核也同時兼顧執(zhí)行的重要標準，把計劃與實際行動緊密結合。在對公司員工工作的考核要求上，需要將原因和結果的影響元素進行充分分析歸納，使工作效果最優(yōu)化。

企業(yè)全面預算管理對企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的考核，需要建立一個完整的屬于自己公司獎懲機制，從而有效地指導預算方案的實施，并且激發(fā)員工的熱情。減少各部門之間的沖突，讓員工能夠以積極熱情的態(tài)度投入工作。有些預算部門在執(zhí)行過程中要考慮整個公司的效益，不能一味地縱容自己所屬部門。在此之前，要具備明確的預算目標，各部門應該團結起來，朝著指定的方向進行發(fā)展。

5 結論

企業(yè)內(nèi)部管理核心的部分就是全面預算管理，其是企業(yè)會計與經(jīng)營管理間保障溝通順暢的有效途徑，決定企業(yè)未來發(fā)展的成敗。對全面預算現(xiàn)階段先進的理論結合B 公司在具體生產(chǎn)經(jīng)營過程中的實施情況，對全面預算在房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營活動中碰到的難題以及無法解決的情況，分析其產(chǎn)生的原因，并提出可實施且合理的措施，對企業(yè)現(xiàn)階段全面預算體系能夠形成一個合理、先進的全新系統(tǒng)，努力協(xié)調(diào)企業(yè)的眼前利益和長期發(fā)展規(guī)劃，使其保持一致性，及時調(diào)整企業(yè)的戰(zhàn)略目標，確保發(fā)揮企業(yè)的最大價值。