［DOI］10.3969/j.issn.1672-0407.2023.23.004

［摘 要］隨著國家對審計工作重視程度的逐步提升，審計在“全面從嚴(yán)治黨、全面依法治國”戰(zhàn)略布局中的重要作用日益凸顯。在新發(fā)展時期，只有不斷促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的改善，提升其管理水平和效率，才能更好地實現(xiàn)企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。而隨著信息技術(shù)不斷發(fā)展，各領(lǐng)域、各環(huán)節(jié)的工作方式不斷轉(zhuǎn)變，目前內(nèi)部審計多為事后審計，面對工作數(shù)據(jù)空前龐大、違規(guī)方法更為隱蔽的現(xiàn)狀，傳統(tǒng)的審計手段已難以滿足現(xiàn)代審計工作的需要。內(nèi)部審計作為審計監(jiān)督體系的重要組成部分，如何在新時代把握新機遇，有效應(yīng)對智能化挑戰(zhàn)，充分發(fā)揮自身職能，成為值得研究的課題。

［關(guān)鍵詞］企業(yè)內(nèi)部審計；新時代；智能化挑戰(zhàn)

［中圖分類號］F27文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

作為現(xiàn)代企業(yè)治理的基石，內(nèi)部審計通過有效履行職能，能夠幫助企業(yè)增強防范和應(yīng)對風(fēng)險能力，增加企業(yè)價值^［1］。新時代新征程，企業(yè)應(yīng)順應(yīng)國家審計工作發(fā)展的總體思路，扎實謀劃好內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型發(fā)展，主動融入新時代、展現(xiàn)新作為，以高質(zhì)量的內(nèi)部審計工作促進(jìn)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

1 企業(yè)內(nèi)部審計的含義及意義

1.1 企業(yè)內(nèi)部審計的含義

內(nèi)部控制審計是通過對被審計單位的內(nèi)控制度的審查、分析測試、評價，確定其可信程度，從而對內(nèi)部控制是否有效作出鑒定的一種現(xiàn)代審計方法。內(nèi)部控制審計就是確認(rèn)、評價企業(yè)內(nèi)部控制有效性的過程，包括確認(rèn)和評價企業(yè)控制設(shè)計和控制運行缺陷和缺陷等級，分析缺陷形成原因，提出改進(jìn)內(nèi)部控制的建議。

1.2 企業(yè)內(nèi)部審計的意義

1.2.1 完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督體系

在企業(yè)內(nèi)部控制中，內(nèi)部監(jiān)督是關(guān)鍵。內(nèi)部審計是開展內(nèi)部監(jiān)督最合理和效率最高的一種形式，在內(nèi)部控制中，內(nèi)部審計工作屬于不可或缺的重要內(nèi)容。企業(yè)內(nèi)部審計當(dāng)前的職能定位主要在監(jiān)督、評價和建議三個方面。

首先，基于委托—代理理論，當(dāng)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，企業(yè)需要通過內(nèi)部審計對經(jīng)營者的受托責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督，對經(jīng)營活動的效率、效果進(jìn)行評價，并就發(fā)現(xiàn)的問題和企業(yè)決策提出合理化建議，從而促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)^［2］。

其次，內(nèi)部控制審計通過審計監(jiān)督，查漏補缺，從而確保內(nèi)部控制體系的高效運行，持續(xù)監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制的情況，提高企業(yè)的經(jīng)營管理能力。

第三，內(nèi)部審計部門通過審計監(jiān)督行為，在充分考慮企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)中的帶有全局性、普遍性的問題后，能夠及時地為企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)提出可行性意見，進(jìn)而完善企業(yè)的內(nèi)部控制體系。所以，內(nèi)部審計在為企業(yè)戰(zhàn)略決策的科學(xué)性提供保障的同時，也為內(nèi)部控制建設(shè)提供指導(dǎo)，協(xié)助企業(yè)建立完善的內(nèi)部控制體系。

最后，內(nèi)部審計發(fā)揮監(jiān)督職能，會影響企業(yè)管理層的經(jīng)營思想和管理理念，進(jìn)而為企業(yè)營造出良好的內(nèi)控氛圍，有助于企業(yè)經(jīng)營發(fā)展大局，更有利于提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部審計可以規(guī)范業(yè)務(wù)流程 、優(yōu)化成本控制，有效完善內(nèi)部監(jiān)督管理體系，提升其應(yīng)用質(zhì)量和效率。

1.2.2 有助于企業(yè)在合法合規(guī)的框架下進(jìn)行經(jīng)營活動

在社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制下，為了加強對市場經(jīng)濟(jì)主體日常經(jīng)營活動的管理，政府管理部門對各個行業(yè)出臺了具有針對性的法律法規(guī)、部門規(guī)章。企業(yè)違法經(jīng)營的成本是高昂的，有時甚至?xí)苯訉?dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)或關(guān)閉，遵守法律法規(guī)是企業(yè)存續(xù)的基本前提。

首先，企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)作為企業(yè)的內(nèi)部管理監(jiān)督者，能夠加強對企業(yè)日常經(jīng)營活動合法合規(guī)的關(guān)注及審查，是促使企業(yè)能長遠(yuǎn)發(fā)展的重要保障手段之一^［3］。

其次，企業(yè)內(nèi)部審計能夠提高資金使用效益，通過內(nèi)部審計，對單位資金的使用和分配進(jìn)行合理有效的控制，防止資金被非法挪用、占用，建立健全單位內(nèi)部控制體系，保證資金使用的規(guī)范性，減輕單位資金短缺造成的資金財務(wù)壓力。

1.2.3 促進(jìn)企業(yè)價值增值

通過內(nèi)部審計，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營、管理過程中的漏洞，發(fā)現(xiàn)問題并挽回?fù)p失。當(dāng)審計成本小于損失時，公司價值增加。同時，內(nèi)部審計客觀上對企業(yè)的經(jīng)營者和職能人員產(chǎn)生“震懾”，促進(jìn)工作系統(tǒng)和工作流程的規(guī)范，利于企業(yè)健康發(fā)展。除此之外，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和企業(yè)深化改革進(jìn)程的推進(jìn)，內(nèi)部審計在評審企業(yè)經(jīng)營計劃、預(yù)算方案、決算方案以及投資可行性方面開始發(fā)揮作用。企業(yè)對內(nèi)部審計的重視程度越來越高，內(nèi)部審計在各個領(lǐng)域為企業(yè)決策服務(wù)，對于企業(yè)作出正確的戰(zhàn)略選擇、提高自身價值具有積極作用。

2 新形勢下企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀分析

2.1 審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)不規(guī)范

首先，從宏觀層面來看，現(xiàn)有內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系滯后于社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程。部分企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制相關(guān)流程不明確，存在質(zhì)量監(jiān)管制度缺失、職能不清、標(biāo)準(zhǔn)不明、審計行為不規(guī)范等問題^［4］。

其次，從微觀層面來看，由于宏觀層面參照依據(jù)不充分，企業(yè)內(nèi)生動力也不夠，很多企業(yè)內(nèi)部均未制定行之有效的《內(nèi)部審計工作手冊》和《審計項目質(zhì)量控制辦法》，內(nèi)審質(zhì)量控制缺乏切實可行的措施，審計質(zhì)量控制制度和標(biāo)準(zhǔn)體系亟須健全和完善。

最后，內(nèi)部審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)不完善、不清晰直接導(dǎo)致部分企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險管控意識不強，部分審計人員對經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、形勢變化和相關(guān)法律法規(guī)理解不充分、判斷不準(zhǔn)確，不足以多層次、多視角地分析問題，審計評價處理、處罰定性不夠準(zhǔn)確，審計建議深度不夠。

2.2 企業(yè)內(nèi)部審計目標(biāo)不明確

審計目標(biāo)往往受企業(yè)內(nèi)部管理和治理目標(biāo)的影響。由于不同企業(yè)的規(guī)模、結(jié)構(gòu)以及管理層和治理層的要求不一樣，其內(nèi)部審計的目標(biāo)也具有較大的差別。部分企業(yè)管理層和治理層對企業(yè)內(nèi)部審計工作的價值和作用沒有較深刻的認(rèn)知，不知如何利用其發(fā)揮較好的監(jiān)督管理作用，管理或治理目標(biāo)模糊，導(dǎo)致內(nèi)部審計工作目標(biāo)存在盲目性。

2.3 信息化建設(shè)不到位

在互聯(lián)網(wǎng)時代，企業(yè)要想獲得長足發(fā)展，信息化建設(shè)和科技運用必不可少。內(nèi)部審計機構(gòu)作為具有專業(yè)要求的職能管理部門，與信息技術(shù)的結(jié)合運用是不可避免的趨勢。從目前企業(yè)發(fā)展的實際情況來看，內(nèi)部審計信息化建設(shè)還要經(jīng)歷較長的發(fā)展階段^［5］。具體來看，部分企業(yè)工作人員在內(nèi)部審計過程中對專業(yè)軟件和技術(shù)熟悉掌握不夠、認(rèn)知不深入、運用不充分，工作主要以人工操作和現(xiàn)場檢查為主，審計效率低下，較多審計業(yè)務(wù)未在企業(yè)系統(tǒng)中操作使用，審計環(huán)節(jié)出現(xiàn)如審計資料提交不及時、被審計單位不配合等情況時，難以及時公開傳達(dá)到位，且審計信息系統(tǒng)更適用于就地審計的形式，開展異地審計成本較高。

3 新時代企業(yè)開展內(nèi)部審計的策略探究

3.1 優(yōu)化內(nèi)部審計組織結(jié)構(gòu)

新時代企業(yè)在內(nèi)部審計工作中，為了確保內(nèi)部審計工作得以有效實施，從組織結(jié)構(gòu)入手予以優(yōu)化控制極為必要，完善內(nèi)部審計部門成為關(guān)鍵的核心任務(wù)，也是確保內(nèi)部審計工作得以規(guī)范執(zhí)行的前提。企業(yè)內(nèi)部審計工作肩負(fù)著審查評估企業(yè)內(nèi)部各項業(yè)務(wù)、風(fēng)險管理活動及內(nèi)部控制的任務(wù)，與企業(yè)內(nèi)部多個部門及人員存在密切關(guān)聯(lián)，為了確保其作用發(fā)揮，保障內(nèi)部審計部門的獨立性至關(guān)重要。企業(yè)應(yīng)該盡量促使內(nèi)部審計部門獨立出來，避免受到其他部門的管轄和約束。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)內(nèi)部審計部門的完善還需要具體落實到崗位配置上，結(jié)合企業(yè)自身內(nèi)部審計工作的難度及任務(wù)量，企業(yè)應(yīng)該為其配置相應(yīng)的人員，特別是懂信息技術(shù)和業(yè)務(wù)的復(fù)合型人才，由此擴(kuò)充內(nèi)部審計部門組織力量，為內(nèi)部審計提供堅強的人才隊伍保障。

3.2 建立高效協(xié)調(diào)機制

企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)加強內(nèi)外部審計協(xié)調(diào)與交流，指派熟悉企業(yè)情況、精通審計業(yè)務(wù)、有機會與企業(yè)治理層順暢溝通的人員負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)內(nèi)外部審計的具體問題；通過定期或不定期的正式和非正式會議，協(xié)作確定審計范圍、統(tǒng)一審計標(biāo)準(zhǔn)、溝通反饋問題、交流發(fā)展動態(tài)和工作理念等，實現(xiàn)內(nèi)外部審計的有效溝通與合作^［6］。特別是在審計模型、分析技術(shù)、數(shù)據(jù)挖掘等方面展開深度溝通合作，暢通審計系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)的連接通道，制定具有可操作性的后臺數(shù)據(jù)提取規(guī)則，保證數(shù)據(jù)的可靠性和可使用性。充分利用社會資源，強化外部查詢平臺使用技能，如稅務(wù)稽查平臺、工程市場信息監(jiān)管平臺等。在應(yīng)用各類終端數(shù)據(jù)采集裝置和監(jiān)測平臺的基礎(chǔ)上，將可視化技術(shù)與內(nèi)部審計深度融合，如運用地圖軟件的歷史圖像功能，對工程項目的進(jìn)度及變化情況進(jìn)行動態(tài)審計。通過協(xié)調(diào)和合作，在提升內(nèi)部審計質(zhì)效的同時，保證緊跟時代步伐。

3.3 實現(xiàn)風(fēng)險動態(tài)監(jiān)督

內(nèi)部審計要加強監(jiān)測和研究，及時控制苗頭性、傾向性的問題。認(rèn)清防控對象和風(fēng)險點是監(jiān)督的基礎(chǔ)和關(guān)鍵。做好基礎(chǔ)性預(yù)防工作，才能推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計工作的有效開展。

首先，推動企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量工作系統(tǒng)化、常規(guī)化、科學(xué)化開展，實現(xiàn)對風(fēng)險的動態(tài)監(jiān)督，將苗頭性、傾向性問題化解在萌芽狀態(tài)。加強對企業(yè)經(jīng)營、融資等發(fā)展情況的動態(tài)監(jiān)測，充分利用大數(shù)據(jù)等手段對企業(yè)進(jìn)行結(jié)構(gòu)化分析研判，研究編制企業(yè)發(fā)展指數(shù)，為政府及相關(guān)部門決策提供有效支撐。

其次，切實規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)干部的用權(quán)行為，在權(quán)力行使前應(yīng)著重查找企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量風(fēng)險點，避免因個人專斷、獨斷造成事態(tài)的惡劣性發(fā)展^［7］。同時，結(jié)合企業(yè)實際情況，評估出易發(fā)生問題的崗位，加強對管人、管財、管物等關(guān)鍵崗位的動態(tài)防控，做到重點崗位重點防控，避免出現(xiàn)不良行為，發(fā)生惡性事件。

最后，深化全過程審計，推動審計關(guān)口前移，事后審查與事前、事中監(jiān)督并舉，強化全方位審計監(jiān)督，能在政策落實、項目安排、資金使用等方面發(fā)揮積極作用，有效避免“問題風(fēng)險”成為“既定事實”。

3.4 有效運用智能技術(shù)

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計工作具有重復(fù)性高、任務(wù)多、人為誤差率大、審計數(shù)據(jù)不全面等缺點。審計工作中有大量的資料收集與比對工作，需要審計人員進(jìn)行仔細(xì)核查，整個過程不僅費時費力，且由于人力的限制導(dǎo)致誤差率較高、效率較低。同時，一些業(yè)務(wù)較多的單位，其抽樣審計方法存在一定的局限性，因此企業(yè)應(yīng)積極引入審計自動化技術(shù)。

“RPA+AI”（機器人流程自動化技術(shù)+人工智能）技術(shù)，能夠按照固定規(guī)則，實現(xiàn)數(shù)據(jù)的采集與錄入、文件的上傳與下載、圖像的識別與處理、數(shù)據(jù)的加工與分析、信息的輸出與反饋等功能，可以處理規(guī)模性、多樣性的大量數(shù)據(jù)，還可以完成高難度的業(yè)務(wù)流程，提高內(nèi)部審計業(yè)務(wù)工作的敏捷性，使內(nèi)部審計提質(zhì)增效。內(nèi)部審計的目的在于幫助企業(yè)實現(xiàn)目標(biāo)，內(nèi)部審計人員應(yīng)與時俱進(jìn)，學(xué)習(xí)并掌握智能科技，充分運用信息技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)，使傳統(tǒng)的審計業(yè)務(wù)快速轉(zhuǎn)型，讓審計工作變得輕松、高效。

3.5 建立數(shù)據(jù)庫安全系統(tǒng)

首先，對于審計數(shù)據(jù)的采集，可使用OCR技術(shù)將各合同文本的非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，并利用TPC協(xié)議平臺進(jìn)行數(shù)據(jù)節(jié)點之間的傳輸。

其次，數(shù)據(jù)存儲需要極大容量，需要技術(shù)人員隨時對數(shù)據(jù)庫的存儲系統(tǒng)進(jìn)行升級和擴(kuò)容，并利用數(shù)據(jù)間的轉(zhuǎn)化實現(xiàn)數(shù)據(jù)格式的實時轉(zhuǎn)變，滿足數(shù)據(jù)的采集與存儲需求。

第三，在數(shù)據(jù)的歸類方面，可將數(shù)據(jù)庫分為兩個模塊，一是私密模塊，二是外部模塊^［8］。將企業(yè)重點業(yè)務(wù)信息、經(jīng)濟(jì)隱私設(shè)置為第一模塊內(nèi)容，方便企業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)用；將企業(yè)對外涉及的信息放置第二模塊，方便與外部溝通。

最后，建立審計問題庫，收集匯總審計問題、對應(yīng)適用的政策法規(guī)、審計整改情況等信息，確保內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題快速對接依據(jù)及措施，有效促進(jìn)對審計成果的運用。

4 結(jié)語

內(nèi)部審計工作已經(jīng)成為推進(jìn)國家治理體系建設(shè)和提高其治理能力的重要組成部分。在新時代，企業(yè)內(nèi)部審計既面臨著發(fā)展機遇，也面臨巨大的挑戰(zhàn)。內(nèi)部審計人員應(yīng)抓住時代賦予的契機，深入學(xué)習(xí)合規(guī)管理、風(fēng)險管理、財政金融、法規(guī)內(nèi)控、智能大數(shù)據(jù)等各方面知識，以實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)與防范重大風(fēng)險為出發(fā)點，聚焦企業(yè)經(jīng)營管理中的重點與難點，不斷提高自身綜合職業(yè)素質(zhì)，提升專業(yè)技能，推動企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

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［作者簡介］李蓉，女，四川德陽人，國網(wǎng)廣元市昭化供電公司，會計師，碩士，研究方向：會計。