沈佳偉 天健會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）

引言

財務(wù)審計是企業(yè)治理的重要組成部分，其質(zhì)量直接影響到企業(yè)的決策質(zhì)量、公信力和運(yùn)營效率。隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用，財務(wù)審計工作進(jìn)入了一個新的發(fā)展階段。大數(shù)據(jù)的引入不僅為財務(wù)審計提供了豐富、詳細(xì)的數(shù)據(jù)，提高了審計精度，而且通過大數(shù)據(jù)分析工具，可以提高審計效率，使得審計人員能夠從更多角度全面審計企業(yè)。然而，大數(shù)據(jù)環(huán)境下的財務(wù)審計質(zhì)量提升也面臨一些新的挑戰(zhàn)。因此，對大數(shù)據(jù)環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計質(zhì)量提升的探究具有重要的理論和實(shí)踐意義。

一、大數(shù)據(jù)為企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計工作帶來的機(jī)遇

（一）增強(qiáng)審計精度

在傳統(tǒng)的審計環(huán)境中，審計人員往往需要依賴少量抽樣數(shù)據(jù)進(jìn)行審計。這種方法可能會由于樣本的選擇偏差或者抽樣誤差，導(dǎo)致審計結(jié)果的不準(zhǔn)確。然而，隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展，審計人員現(xiàn)在可以對所有數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，而不僅僅是抽樣數(shù)據(jù)。大數(shù)據(jù)環(huán)境下，審計人員可以接觸到企業(yè)的全量數(shù)據(jù)，包括各種交易數(shù)據(jù)、賬目數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)等，這為審計人員提供了全面的審計視角，大大增強(qiáng)了審計的精度。此外，大數(shù)據(jù)技術(shù)也提供了多種復(fù)雜的數(shù)據(jù)分析方法，如數(shù)據(jù)挖掘、機(jī)器學(xué)習(xí)等，這些方法可以幫助審計人員從海量數(shù)據(jù)中找出異常模式，揭示可能的財務(wù)問題。因此，大數(shù)據(jù)技術(shù)可以幫助審計人員更精確地發(fā)現(xiàn)和評估財務(wù)風(fēng)險，提高審計的精度。

（二）提升審計效率

在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，審計人員可以借助各種大數(shù)據(jù)處理和分析工具，對大量數(shù)據(jù)進(jìn)行快速處理和分析。例如，通過使用大數(shù)據(jù)分析工具，審計人員可以自動化處理和分析海量數(shù)據(jù)，節(jié)省大量的人工審計時間。這樣，審計人員可以將更多的時間和精力投入到更高層次的審計工作中，如審計策略的制定、審計結(jié)果的解釋等[1]。此外，大數(shù)據(jù)環(huán)境下，審計人員可以實(shí)時監(jiān)控企業(yè)的財務(wù)狀況，及時發(fā)現(xiàn)和處理財務(wù)問題。這種實(shí)時審計方式不僅可以大大提高審計的效率，也能及時發(fā)現(xiàn)和防止財務(wù)風(fēng)險。因此，大數(shù)據(jù)環(huán)境下，審計工作的效率得到了顯著提升。

（三）豐富審計視角

在傳統(tǒng)的審計環(huán)境中，審計人員通常只能從有限的角度對企業(yè)進(jìn)行審計，比如從財務(wù)報表的角度、從交易記錄的角度等。然而，大數(shù)據(jù)環(huán)境下，審計人員可以從更多的角度進(jìn)行審計，比如從客戶行為的角度、從市場環(huán)境的角度等。大數(shù)據(jù)環(huán)境下，企業(yè)的各種內(nèi)部數(shù)據(jù)和外部數(shù)據(jù)都可以被審計人員利用，這為審計人員提供了豐富的審計視角。例如，通過分析企業(yè)的社交媒體數(shù)據(jù)，審計人員可以了解企業(yè)的市場聲譽(yù)，發(fā)現(xiàn)可能的市場風(fēng)險。通過分析企業(yè)的客戶行為數(shù)據(jù)，審計人員可以評估企業(yè)的銷售策略，發(fā)現(xiàn)可能的銷售風(fēng)險。因此，大數(shù)據(jù)環(huán)境下，審計人員可以從更多的角度對企業(yè)進(jìn)行審計，豐富了審計的視角。

二、企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計質(zhì)量提升的意義

（一）提升企業(yè)決策質(zhì)量

財務(wù)審計是對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的一種監(jiān)督和評估，其結(jié)果直接影響到企業(yè)的決策質(zhì)量。通過高質(zhì)量的財務(wù)審計，企業(yè)可以準(zhǔn)確了解自身的財務(wù)狀況，識別潛在的風(fēng)險和問題，從而制定出更符合實(shí)際的決策。高質(zhì)量的財務(wù)審計不僅能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)問題，還能夠揭示企業(yè)的經(jīng)營問題。例如，審計可以揭示企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)、利潤來源、資產(chǎn)負(fù)債狀況等，這些信息是企業(yè)決策的重要依據(jù)。此外，高質(zhì)量的財務(wù)審計還可以提供有關(guān)市場、行業(yè)、競爭對手等外部環(huán)境的信息，幫助企業(yè)制定出更具競爭力的策略。因此，提升財務(wù)審計質(zhì)量可以有效提升企業(yè)的決策質(zhì)量。

（二）增強(qiáng)企業(yè)信用

在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)信用對企業(yè)的經(jīng)營活動具有極其重要的影響。高質(zhì)量的財務(wù)審計可以提升企業(yè)的信用。首先，財務(wù)審計可以公正、客觀、準(zhǔn)確地反映企業(yè)的經(jīng)營狀況，提高企業(yè)的透明度，從而增加外部投資者和合作伙伴對企業(yè)的信任[2]。其次，財務(wù)審計可以發(fā)現(xiàn)并防止企業(yè)的財務(wù)欺詐，保護(hù)投資者和合作伙伴的利益，從而提高企業(yè)的社會信譽(yù)。此外，財務(wù)審計也可以幫助企業(yè)建立和完善財務(wù)管理體系，增強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制，從而提高企業(yè)的內(nèi)部信用。因此，提升財務(wù)審計質(zhì)量對增強(qiáng)企業(yè)信用具有重要意義。

（三）優(yōu)化企業(yè)運(yùn)營

財務(wù)審計質(zhì)量的提升也可以優(yōu)化企業(yè)的運(yùn)營。首先，財務(wù)審計可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)部管理問題，如資金浪費(fèi)、成本過高、利潤來源單一等，幫助企業(yè)優(yōu)化管理，提升運(yùn)營效率。其次，財務(wù)審計可以監(jiān)測企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，如市場風(fēng)險、信用風(fēng)險、操作風(fēng)險等，幫助企業(yè)提前制定風(fēng)險防控策略，避免或降低經(jīng)營風(fēng)險。此外，財務(wù)審計可以為企業(yè)提供有關(guān)市場、行業(yè)、競爭對手等的信息，幫助企業(yè)洞察市場動態(tài)，把握市場機(jī)會，從而優(yōu)化企業(yè)的市場策略。因此，提升財務(wù)審計質(zhì)量對優(yōu)化企業(yè)運(yùn)營具有重要意義。

三、大數(shù)據(jù)環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計質(zhì)量提升中遇到的問題

（一）審計人員缺乏大數(shù)據(jù)技能

在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計面臨的一個關(guān)鍵性挑戰(zhàn)是審計人員對大數(shù)據(jù)的理解和技能應(yīng)用的缺乏。首先，大數(shù)據(jù)的處理和分析需要復(fù)雜的技術(shù)，包括數(shù)據(jù)挖掘、機(jī)器學(xué)習(xí)、統(tǒng)計建模等。然而，傳統(tǒng)的審計人員往往在這些方面缺乏足夠的知識和技能。這不僅限制了他們運(yùn)用大數(shù)據(jù)進(jìn)行深入、精確審計的能力，還可能導(dǎo)致他們在面對大數(shù)據(jù)時，不能有效地理解和解讀數(shù)據(jù)，從而影響到審計的準(zhǔn)確性和有效性。其次，大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計工作不僅需要處理結(jié)構(gòu)化的財務(wù)數(shù)據(jù)，還需要處理非結(jié)構(gòu)化的非財務(wù)數(shù)據(jù)，如文本、社交媒體數(shù)據(jù)等。這需要審計人員具備跨領(lǐng)域的知識和技能，包括數(shù)據(jù)科學(xué)、信息技術(shù)、業(yè)務(wù)分析等。然而，當(dāng)前的審計人員在這些領(lǐng)域的知識和技能常常是不足的。最后，大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計工作也對審計人員的倫理素質(zhì)和法律意識提出了更高的要求。如何在收集和使用大數(shù)據(jù)的過程中，既保障數(shù)據(jù)的安全，又尊重個人和企業(yè)的隱私權(quán)，是審計人員必須面對的問題。然而，許多審計人員在這方面的意識和技能并不強(qiáng)。

（二）大數(shù)據(jù)的安全和隱私問題

大數(shù)據(jù)環(huán)境下，企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計的另一大問題是數(shù)據(jù)的安全和隱私問題。在獲取、處理和利用大數(shù)據(jù)的過程中，企業(yè)必須面對數(shù)據(jù)泄露、濫用和盜用等安全問題，同時也要尊重和保護(hù)個人和企業(yè)的隱私權(quán)。第一，數(shù)據(jù)的安全問題。大數(shù)據(jù)的獲取、存儲和傳輸過程中都可能存在數(shù)據(jù)泄露的風(fēng)險。一旦數(shù)據(jù)被非法獲取，可能導(dǎo)致企業(yè)的財務(wù)信息、商業(yè)秘密等重要信息被泄露，從而給企業(yè)帶來重大損失。此外，如果數(shù)據(jù)處理和分析的環(huán)節(jié)沒有足夠的安全措施，也可能導(dǎo)致數(shù)據(jù)的濫用和盜用。第二，數(shù)據(jù)的安全問題。大數(shù)據(jù)環(huán)境下，企業(yè)需要處理的數(shù)據(jù)不僅包括財務(wù)數(shù)據(jù)，還包括個人信息、客戶信息等重要數(shù)據(jù)。如何在保障審計的有效性和準(zhǔn)確性的同時，尊重并保護(hù)個人和企業(yè)的隱私權(quán)，是企業(yè)必須面對和解決的問題。第三，大數(shù)據(jù)環(huán)境下，企業(yè)需要與外部的數(shù)據(jù)提供者、服務(wù)提供者等進(jìn)行大量的數(shù)據(jù)交換，這也可能導(dǎo)致數(shù)據(jù)的安全和隱私問題。例如，如果數(shù)據(jù)提供者的安全措施不足，或者數(shù)據(jù)傳輸?shù)倪^程中沒有足夠的安全保障，都可能導(dǎo)致數(shù)據(jù)的泄露和濫用。

（三）大數(shù)據(jù)量導(dǎo)致的處理和分析難題

在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計面臨的另一個主要問題是大數(shù)據(jù)量導(dǎo)致的處理和分析難題。隨著企業(yè)運(yùn)營數(shù)據(jù)的爆炸性增長，財務(wù)審計的數(shù)據(jù)量也迅速擴(kuò)大，這給數(shù)據(jù)的處理和分析帶來了巨大的挑戰(zhàn)。首先，大數(shù)據(jù)量導(dǎo)致的存儲問題。傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)存儲技術(shù)已經(jīng)無法滿足大數(shù)據(jù)審計的需求，而新的數(shù)據(jù)存儲技術(shù)，如云存儲、分布式存儲等，其技術(shù)復(fù)雜性和成本壓力讓許多企業(yè)望而卻步。其次，大數(shù)據(jù)量也使得數(shù)據(jù)處理和分析變得復(fù)雜。財務(wù)審計需要從海量的數(shù)據(jù)中提取出有用的信息，這需要大量的計算資源和復(fù)雜的算法。此外，數(shù)據(jù)的多樣性（結(jié)構(gòu)化、非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)混合存在）和實(shí)時性（需要快速響應(yīng)）也使得數(shù)據(jù)處理和分析面臨巨大的挑戰(zhàn)。最后，大數(shù)據(jù)量導(dǎo)致的審計效率問題。在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，審計人員需要處理和分析的數(shù)據(jù)量遠(yuǎn)大于傳統(tǒng)環(huán)境，如果沒有有效的數(shù)據(jù)處理和分析工具，審計的效率將會大大降低。

四、大數(shù)據(jù)環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計質(zhì)量提升的策略

（一）提供大數(shù)據(jù)技能培訓(xùn)

在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，提升企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計質(zhì)量的一個有效策略是提供大數(shù)據(jù)技能培訓(xùn)。這樣可以幫助審計人員提升他們的數(shù)據(jù)分析能力，更好地利用大數(shù)據(jù)進(jìn)行審計工作。第一，企業(yè)可以設(shè)立專門的大數(shù)據(jù)技能培訓(xùn)項(xiàng)目，為審計人員提供系統(tǒng)的大數(shù)據(jù)知識和技能學(xué)習(xí)機(jī)會。這些培訓(xùn)項(xiàng)目可以包括大數(shù)據(jù)處理和分析的基礎(chǔ)知識，如數(shù)據(jù)科學(xué)、機(jī)器學(xué)習(xí)、統(tǒng)計建模等，也可以包括大數(shù)據(jù)在審計中的應(yīng)用實(shí)例和案例分析，讓審計人員能夠在實(shí)踐中學(xué)習(xí)和提升。第二，企業(yè)可以與大學(xué)和研究機(jī)構(gòu)合作，共同開發(fā)針對審計人員的大數(shù)據(jù)培訓(xùn)課程和教材。這不僅可以引入最新的研究成果和教學(xué)方法，提高培訓(xùn)的效果，也可以通過專業(yè)的教育資源，幫助審計人員系統(tǒng)地提升他們的大數(shù)據(jù)技能[3]。第三，企業(yè)可以利用在線教育和遠(yuǎn)程教育資源，為審計人員提供靈活的大數(shù)據(jù)學(xué)習(xí)途徑。例如，企業(yè)可以購買優(yōu)質(zhì)的在線課程，讓審計人員在工作之余進(jìn)行自我學(xué)習(xí)；也可以開設(shè)內(nèi)部的在線學(xué)習(xí)平臺，提供各種大數(shù)據(jù)相關(guān)的學(xué)習(xí)資源和交流論壇。第四，企業(yè)還可以定期舉辦大數(shù)據(jù)技能的考試和競賽，通過激勵和競爭，鼓勵審計人員積極參與大數(shù)據(jù)學(xué)習(xí)，持續(xù)提升他們的大數(shù)據(jù)技能。第五，企業(yè)也需要對審計人員的大數(shù)據(jù)技能進(jìn)行定期的評估和反饋，以確保他們的技能能夠適應(yīng)大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計工作需求。例如，企業(yè)可以設(shè)置大數(shù)據(jù)技能的考核標(biāo)準(zhǔn)，作為審計人員的晉升和獎勵的依據(jù)；也可以定期進(jìn)行技能評估，為審計人員提供個性化的學(xué)習(xí)和提升建議。通過提供大數(shù)據(jù)技能培訓(xùn)，企業(yè)不僅可以提升審計人員的大數(shù)據(jù)技能，也可以通過大數(shù)據(jù)提升企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計的質(zhì)量和效率。

（二）建立嚴(yán)格的數(shù)據(jù)安全和隱私保護(hù)機(jī)制

首先，企業(yè)需要建立全面的數(shù)據(jù)安全策略。這應(yīng)包括數(shù)據(jù)獲取、存儲、傳輸、處理和使用的所有環(huán)節(jié)。例如，企業(yè)可以使用加密技術(shù)來保護(hù)數(shù)據(jù)的傳輸和存儲，避免數(shù)據(jù)在傳輸過程中被非法竊取。其次，企業(yè)需要建立完善的隱私保護(hù)政策。在處理和分析包含個人信息和重要數(shù)據(jù)的大數(shù)據(jù)時，企業(yè)必須遵守相關(guān)的隱私保護(hù)法律和規(guī)定，尊重和保護(hù)個人和企業(yè)的隱私權(quán)。企業(yè)應(yīng)明確指定哪些數(shù)據(jù)是重要的，不能被公開或分享，對這些數(shù)據(jù)的處理應(yīng)特別小心。再次，企業(yè)需要與數(shù)據(jù)提供者和服務(wù)提供者建立嚴(yán)格的數(shù)據(jù)安全和隱私保護(hù)協(xié)議。企業(yè)需要確保這些合作伙伴有足夠的能力和措施來保護(hù)數(shù)據(jù)的安全，同時也需要他們同意并遵守企業(yè)的隱私保護(hù)政策。最后，企業(yè)需要定期進(jìn)行數(shù)據(jù)安全和隱私保護(hù)的審計和評估。企業(yè)應(yīng)設(shè)立專門的審計團(tuán)隊(duì)，定期檢查和評估數(shù)據(jù)安全和隱私保護(hù)的實(shí)施情況，發(fā)現(xiàn)并及時修復(fù)安全和隱私保護(hù)的漏洞和問題。企業(yè)也可以邀請外部的專業(yè)審計機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計，以保證數(shù)據(jù)安全和隱私保護(hù)的公正性和公信力。通過建立嚴(yán)格的數(shù)據(jù)安全和隱私保護(hù)機(jī)制，企業(yè)可以有效避免數(shù)據(jù)的泄露、濫用和盜用，保護(hù)企業(yè)和個人的隱私，從而提升企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計的質(zhì)量和公信力。

（三）使用專門的大數(shù)據(jù)處理和分析工具

面對大數(shù)據(jù)環(huán)境下的財務(wù)審計挑戰(zhàn)，企業(yè)可以通過使用專門的大數(shù)據(jù)處理和分析工具，有效地解決數(shù)據(jù)量大、處理復(fù)雜、分析難度高的問題，從而提升審計質(zhì)量。一是使用分布式存儲和計算系統(tǒng)如Hadoop 或Spark 等，可以有效解決大數(shù)據(jù)存儲問題。這些系統(tǒng)具有良好的擴(kuò)展性，能夠?qū)?shù)據(jù)分布在多個服務(wù)器上存儲，不僅能有效地解決大數(shù)據(jù)存儲問題，還能通過并行計算，大大提高數(shù)據(jù)處理的速度和效率[4]。二是通過使用數(shù)據(jù)清洗和預(yù)處理工具，如Pandas 和Numpy 等，審計人員可以對海量的數(shù)據(jù)進(jìn)行清洗和預(yù)處理，去除無關(guān)的信息，保留對審計有幫助的數(shù)據(jù)，從而降低了數(shù)據(jù)處理的難度和復(fù)雜性。三是通過機(jī)器學(xué)習(xí)和人工智能等先進(jìn)技術(shù)，可以進(jìn)行深度的數(shù)據(jù)分析和挖掘。例如，使用聚類算法可以幫助審計人員發(fā)現(xiàn)異常的財務(wù)行為；通過使用決策樹、神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)等機(jī)器學(xué)習(xí)算法，審計人員可以從大數(shù)據(jù)中學(xué)習(xí)和發(fā)現(xiàn)潛在的審計規(guī)律和模式；使用自然語言處理技術(shù)，審計人員可以從非結(jié)構(gòu)化的文本數(shù)據(jù)中提取有用信息。四是為了應(yīng)對大數(shù)據(jù)環(huán)境下的實(shí)時性需求，審計人員還可以利用實(shí)時數(shù)據(jù)處理和分析工具，如Storm、Flink 等。這些工具能夠?qū)崟r處理和分析數(shù)據(jù)，使得審計人員可以及時發(fā)現(xiàn)并處理可能存在的審計問題。

結(jié)語

通過大數(shù)據(jù)環(huán)境下的企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計質(zhì)量提升，企業(yè)能夠獲得更準(zhǔn)確的財務(wù)信息和決策支持，提高運(yùn)營效率和信用度。然而，面臨的問題也不容忽視，需要加強(qiáng)大數(shù)據(jù)技能培訓(xùn)和數(shù)據(jù)安全保護(hù)。未來，應(yīng)持續(xù)探索創(chuàng)新的大數(shù)據(jù)處理工具和方法，以進(jìn)一步提升審計質(zhì)量和企業(yè)價值。