董晨陽 周美玲

東華理工大學

一、引言

建國以來，特別是改革開放以來的生產建設活動，給生態(tài)環(huán)境造成了嚴重破壞。2019年，中國的碳排放達到了27.77億噸，占到了全球碳排放量的27%，而全球碳排放量排名第二的美國在同時期的碳排放量只有14.42億噸。與此同時，各類生態(tài)環(huán)境問題層出不窮，這不僅嚴重威脅人民生命健康，而且嚴重影響我國經濟發(fā)展質量。對此，進入21世紀以后，國家大力推進生態(tài)文明建設，通過十余年的不懈努力，生態(tài)環(huán)境問題在一定程度上有所緩和，生態(tài)治理取得初步成效。而核電企業(yè)具有一定的特殊性，一旦發(fā)生意外事故，對周圍環(huán)境產生長時間的破壞，短時間內難以修復。上世紀八十年代中期發(fā)生的切爾諾貝利核事故以及2011年3月發(fā)生在日本的福島核電站泄露事故更是讓人們談“核”色變,公眾對核安全的質疑大大增加,因此完善核電企業(yè)環(huán)境會計信息披露體系，在一定程度上可以減輕公眾的恐慌心理，減少核電企業(yè)的社會阻力和輿論壓力，重拾社會大眾對核電產業(yè)的信任。除此之外，更全面的環(huán)境會計信息披露體系也會有利于核電企業(yè)的自身發(fā)展。因此,怎樣積極推進核電企業(yè)環(huán)境責任披露和促進核電企業(yè)環(huán)境效評價值得深入研究。本文擬從核電企業(yè)現有環(huán)境會計信息披露中找出問題所在，希望可以給核電企業(yè)優(yōu)化環(huán)境信息披露提供一些可能的參考。

二、核電企業(yè)環(huán)境會計信息披露的重要性

本文從國家角度，企業(yè)角度和社會公眾角度三個角度來闡述核電企業(yè)環(huán)境會計信息披露的重要性。

（一）國家角度

我國雖然地大物博，油氣資源儲量排名世界前列，但與此同時，我國的人均油氣資源擁有量遠遠不足世界平均水平。四十余年的改革開放，我國的綜合國力得到了極大提高，但是日益嚴峻的生態(tài)環(huán)境問題以及資源破壞問題給進一步的發(fā)展帶來了很大的阻礙，如果人們依舊以犧牲環(huán)境的方式來換取經濟發(fā)展，那么長此以往，不僅資源枯竭環(huán)境惡化，而且經濟發(fā)展也會停滯不前。所以，我們需要合理利用有限的資源，在追求經濟效益的同時兼顧生態(tài)環(huán)境。相比于石油與天然氣，核能源更加清潔高效。如果能夠合理利用，將會極大程度解決我國的日益增長的能源需求。但是核能源也有巨大的隱患，一旦發(fā)生核泄漏事故，將會對我國經濟最發(fā)達的地區(qū)造成不可估量的后果。因此，環(huán)境會計信息披露相當重要，一套合理的環(huán)境會計信息披露體系可以有效避免核能發(fā)電的潛在危險，對保障國家安全具有重要意義。

（二）企業(yè)角度

近些年來，隨著國家經濟實力增強以及核電技術的成熟，國家大力發(fā)展沿海核電項目，國家對核電行業(yè)的大力扶持為核電企業(yè)提供了機遇，也提出了更高的目標。但是在環(huán)境會計信息披露這一概念提出之前，企業(yè)比較關注產生的經濟效益，從而忽視對環(huán)境的保護。這不僅埋下了嚴重的生態(tài)安全隱患，也不利于核電企業(yè)自身發(fā)展。因此，核電企業(yè)的環(huán)境會計信息披露意義重大。核電企業(yè)如果能據實公開環(huán)境會計相關信息，將有助于樹立積極溝通、透明、消除公眾疑慮的企業(yè)形象，使公眾對核電企業(yè)的印象加深。干凈、高效、具有強烈的企業(yè)社會責任感，這些詞可以深深扎根在社會公眾的心中。在此過程中，環(huán)境會計信息的披露也能使人們更好地理解公司在經濟發(fā)展和環(huán)境保護方面的努力和貢獻，增加人們的信任和依賴。

（三）社會公眾角度

從社會公眾的角度來看，部分公眾通過電視等新聞媒介見識到了核能的巨大威力，他們害怕修建核電站會危及自身性命，所以對核電站持敬而遠之的態(tài)度。而環(huán)境會計信息的公開對“核恐懼癥”患者是一種安慰。許多核電企業(yè)在國家的出資下成立，在可持續(xù)發(fā)展的背景下，企業(yè)的環(huán)境績效已成為所有社會群體關注的焦點。核事故的不斷發(fā)生使公民在核問題上很容易面露難色。核電企業(yè)只有更好地履行其環(huán)境責任并增強公眾對其的信心，才能更好地發(fā)展。同時，環(huán)境信息的發(fā)布可以進一步加深對上市核電公司的總體了解，緩解社會公眾擔憂，披露的環(huán)境會計信息還可以遏制公眾對核電站建設的反對，促進核電的長期良性發(fā)展。

三、核電企業(yè)環(huán)境會計信息披露現狀

證監(jiān)會發(fā)布的2021年第三季度《上市公司行業(yè)分類指引》中顯示，我國核電上市企業(yè)達到81家，其中，32家核電企業(yè)在深圳證券交易所上市，49家核電企業(yè)在上海證券交易所上市。本文選取八家具有代表性的核電企業(yè)進行具體分析，八家核電企業(yè)基本信息如下表所示。

表1 八家核電樣本企業(yè)基本信息情況表

通過這些企業(yè)在證券交易平臺以及巨潮資訊網上披露的信息，我們可以得出：上述八家核電企業(yè)其中，八家核電企業(yè)中有七家采用獨立報告的形式披露環(huán)境會計信息，只有皖能電力沒有通過獨立報告的形式披露環(huán)境會計信息，而是通過年報中的重要事項等進行披露。對這些獨立報告的頁數進行統(tǒng)計，顯而易見，這些獨立報告中最短的只有10頁，最長的有124頁。相較而言，浙能電力、申能股份的頁數較少，篇幅不足，披露的信息較少。其他六家企業(yè)雖然報告頁數較多，但是很多篇幅與環(huán)境信息披露無關，很難從里面提取出完整的環(huán)境會計信息。除此之外，皖能電力在年度報告第五節(jié)環(huán)境與社會責任一節(jié)中進行披露，展示的篇幅也相當有限，只有4頁。

四、核電企業(yè)環(huán)境會計信息披露的癥結

（一）缺乏環(huán)境會計專業(yè)人才

環(huán)境資產以及環(huán)境負債等科目的核算需要專業(yè)人才，他們需要在收集處理相關環(huán)境信息的基礎上編制環(huán)境報告。環(huán)境會計人員的素質對企業(yè)環(huán)境會計信息披露的質量具有重大影響。部分核電上市企業(yè)沒有充分重視內部環(huán)境會計人才體系建設，導致其環(huán)境會計信息披露的質量較低。企業(yè)經營的主要目的是創(chuàng)造經濟價值，核電企業(yè)也不例外，但是鑒于核電行業(yè)的特殊性，核電企業(yè)應當充分重視環(huán)境會計人才對企業(yè)的重要性。當前階段，核電企業(yè)內部的環(huán)境會計相關人才缺乏，究其原因有以下兩點：第一，核電企業(yè)內部沒有對會計人員進行相關知識的培訓。第二，我國設置環(huán)境會計專業(yè)的高校基本為零。核電企業(yè)內部如果沒有環(huán)境會計專業(yè)人員，那么內部環(huán)境會計制度將很難進行構建。不科學的內部環(huán)境會計制度最終也會給企業(yè)運行帶來不利影響，因此核電企業(yè)有必要重視內部環(huán)境會計人才的培養(yǎng)，通過高素質環(huán)境會計人才來搭科學合理的環(huán)境會計制度。

（二）環(huán)境信息披露制度不夠完善

十幾年來，相關政府部門和上海證券交易所對環(huán)境信息披露內容的規(guī)范化做出了不懈努力。這十幾年來，環(huán)境信息披露從無到有，披露內容越來也豐富，但是也存在著缺陷。例如：最新實施的《企業(yè)環(huán)境信息依法披露管理辦法》中對違規(guī)行為的罰金上限為10萬元，處罰力度欠缺。此外，由于經濟體系的不斷改革和新經濟事物的出現，環(huán)境會計信息披露體系已經不能滿足經濟變化的需要，其體系的漏洞越來越明顯。在當前的經濟體制下，企業(yè)環(huán)境會計相關數據是內部的，部分數據對環(huán)境的評價非常重要。因此，保護企業(yè)數據隱私權、知情權和環(huán)境權存在矛盾。部分核電企業(yè)不希望將內部的環(huán)境會計相關信息公之于眾，或者是進行造假，披露一些虛假的，對其聲譽有用的信息，而那些不利的信息通常會被他們隱藏。

（三）環(huán)境會計披露內容不全，披露形式不規(guī)范

在切爾諾貝利和福島事故之后事實上，公眾的注意力集中在核電企業(yè)的能源特性上。中國改革開放初期只有少數核電站，主要由國有企業(yè)運營，現階段社會資本進入了該行業(yè)，給環(huán)境信息披露帶來了更大的難度。核電企業(yè)公布的環(huán)境核算數據質量較差，大多數數據和分析報告只是分析到問題的表面，沒有提供重要信息。此外，核電企業(yè)近年來披露的環(huán)境信息中，只有少量貨幣性信息，大多數都是非貨幣性信息。在這些少量的貨幣性信息中，所能獲取的有效信息很少，披露的形式也沒有一個統(tǒng)一的規(guī)定，有的核電企業(yè)在年報的各個章節(jié)中零散披露，有的核電企業(yè)還編制了社會責任報告以及ESG報告，環(huán)境信息更加分散化，很難讓公眾了解到核電企業(yè)環(huán)境信息的真實情況。

（四）缺乏公眾以及輿論的監(jiān)督

許多環(huán)境問題的改善都依賴于公眾以及社會輿論，比如霧霾與水污染，這兩個環(huán)境問題的存在嚴重影響了公民的生活質量，嚴重危害了公民的生命健康。居民的生活日常離不開水與空氣，當空氣質量惡化，水污染加劇時，喜歡晨跑的公民因為霧霾只能減少外出活動，污水散發(fā)出的陣陣臭味使公眾只能緊閉門窗。因環(huán)境問題引發(fā)的各類疾病越來越多，公眾的總體健康質量水平不斷下滑。因此，公眾希望政府發(fā)揮作用，還給他們一個舒適宜居的生活環(huán)境，新聞媒體則通過不斷報道來引起政府相關部門的注意。在他們不斷地努力下，政府最終意識到了問題的嚴重性，不斷投入大量的人力、物力、財力去治理。通過不懈努力，水污染治理卓見成效，公眾也看到了久違的藍天白云。相對于水污染和霧霾，核污染好像離我們更遠，大部分公眾都能意識到核污染的破壞力，但是真正關注核電企業(yè)環(huán)境會計信息披露的人卻很少，新聞媒體也缺乏適當的關注。由于缺乏公眾與輿論監(jiān)督，核電企業(yè)披露的環(huán)境會計信息存在著各種問題。

（五）部分核電企業(yè)環(huán)境會計內部控制制度缺失

在理想條件下，內部控制的存在可以優(yōu)化核電企業(yè)的資源配置，而事實上，核電企業(yè)環(huán)境會計內部控制在現階段難以發(fā)揮作用。大部分核電企業(yè)將財務績效作為首要目標而忽視環(huán)境績效。在這種觀念的影響下，核電企業(yè)難以實現環(huán)境績效和財務績效的雙贏，內部控制制度只會偏向于如何創(chuàng)造良好的財務績效而非環(huán)境績效，核電企業(yè)環(huán)境會計內部控制制度的構建迫在眉睫。

（六）部分核電企業(yè)社會責任感缺失

核電企業(yè)在運轉過程中不可避免地產生一些污染物，污染物的處理是核電企業(yè)關注的焦點問題之一。部分核電企業(yè)為了掩人耳目，節(jié)約資金，直接排放各類有毒有害物質，給生態(tài)環(huán)境造成一定程度的負面影響。這些核電企業(yè)缺乏環(huán)保意識，還有可能故意隱藏一些關于環(huán)境會計的真實信息，特別是隱藏對自身發(fā)展不利的信息。這種社會責任感的缺失，給其環(huán)境會計信息披露的質量帶來了極大的負面影響。

五、促進核電企業(yè)信息披露質量的可能方案

（一）加強環(huán)境會計人才培養(yǎng)

為了培養(yǎng)環(huán)境會計方面的相關人才，國家可以鼓勵一些高校開設環(huán)境會計相關專業(yè)或者開設環(huán)境會計相關課程。對于核電企業(yè)自身而言，可以通過和高校建立聯系，鼓勵會計專業(yè)學生去其內部實習的方式來培養(yǎng)環(huán)境會計相關人才。對于核電企業(yè)原有的員工，核電企業(yè)應著力培養(yǎng)環(huán)保意識和專業(yè)勝任能力。對于管理層相關人員，企業(yè)應該進行相關培訓，使其了解可持續(xù)發(fā)展的重要性。對于會計人員，企業(yè)應對其專業(yè)能力進行培訓，這樣才能編制出高質量的環(huán)境會計報告。

（二）完善環(huán)境會計信息披露制度,健全環(huán)境會計披露內容

為便于核電站企業(yè)披露環(huán)境會計信息，迫切需要國家立法機關和政府職能部門制定的相關立法，使環(huán)境會計信息披露符合法規(guī)。我國可以積極借鑒美國、日本等主要國家在環(huán)境會計領域的研究，加強對環(huán)境會計理論和方法的研究，并且與本國實際情況相適應。首先必須制定相關法律，對環(huán)境會計信息披露標準進行規(guī)范和定義，并且加大對環(huán)境違法行為的罰款額度。其次是制定環(huán)境會計準則，完善環(huán)境會計披露內容。

（三）加強社會監(jiān)督

新聞媒體應通過及時報道和發(fā)布環(huán)境問題對人類生存和發(fā)展的影響，提高公眾的環(huán)境保護意識。當環(huán)境危機和環(huán)境保護理念深入人心時，企業(yè)積極發(fā)布環(huán)境會計信息的趨勢將普遍存在。簡而言之，通過社會監(jiān)督，核電企業(yè)可以將其環(huán)境賬戶完全公開。

（四）健全核電企業(yè)內部控制制度

核電企業(yè)內部審計相關部門應該規(guī)劃各部門環(huán)境控制體系實施的合理性和效率。與此同時，核電企業(yè)應建立應急機制，提高內部管理人員和工人的環(huán)境意識，明確義務和權利，并將環(huán)境效益納入經濟績效評估。簡而言之，強有力的內部控制系統(tǒng)將有助于核公司控制環(huán)境風險，并提高向環(huán)境披露會計數據的透明度。

（五）加強政府監(jiān)管

政府必須加強對核電相關企業(yè)的執(zhí)法力度，這需要政府有關部門定期對核電企業(yè)污染物排放進行檢查，還需要通過會計師事務所審查核電企業(yè)披露數據的真實性和有效性?，F階段有兩種可行方案。首先，應通過法律手段強制監(jiān)督污染物的使用，也就是說，核電企業(yè)產生的污染物必須及時報備，核電企業(yè)產生的污染物必須經過無害化處理才能排放進大自然，不進行報備污染物的核電企業(yè)以及偷排污染物的企業(yè)將會面臨政府部門的巨額罰款。第二是利用經濟手段，以獎勵、補貼、稅收和排放交易計劃的形式，控制核電企業(yè)對污染物的使用。如果核電企業(yè)產生了較少的污染物并且及時進行了無害化處理，政府可以給予一定的財政獎勵，財政補貼或者是稅收減免，稅收返還。在核電企業(yè)看來，不及時處理污染物會面臨巨額罰款，而及時處理污染物就會獲得一定的經濟利益，核電企業(yè)當然會后者，長此以往，核電企業(yè)會接受可持續(xù)發(fā)展的理念，切實履行社會職責，披露真實的環(huán)境會計相關信息。