□ 蘭州 剡 霏

隨著社會進步，環(huán)境問題已然成為各國關注的焦點。截止2021年底，我國生態(tài)環(huán)境惡化的趨勢初步得到遏制，但當前生態(tài)環(huán)境形勢依然嚴峻、不容樂觀，生態(tài)文明建設被提上日程。生態(tài)補償作為我國生態(tài)文明建設的重要制度保障，在十九大中更是提出要全面健全生態(tài)補償機制，加快構建跨省橫向生態(tài)補償制度。據有關部門的調查和統(tǒng)計，目前自然環(huán)境所受到的污染，有超過一半來自企業(yè)，而企業(yè)所產生的污染又都來源于它們的日常經營活動。因此，企業(yè)應當積極承擔起社會責任，充分披露其環(huán)境會計信息，從而為生態(tài)補償機制的建立和完善提供信息支持，但當前生態(tài)補償的主體大多為政府，對于生態(tài)補償對企業(yè)環(huán)境會計信息披露的需求認識還缺乏系統(tǒng)研究。

一、生態(tài)補償機制對企業(yè)環(huán)境會計信息披露的需求分析

1.生態(tài)補償機制對企業(yè)環(huán)境會計信息披露的內容需求分析。當前國內企業(yè)環(huán)境信息披露與西方發(fā)達國家相比還存在較大差距，根據調查顯示，超過80%的企業(yè)更傾向于選擇概念化環(huán)境信息披露，涉及貨幣化環(huán)境信息披露的企業(yè)相對較少，尤其是環(huán)境成本這一披露內容相比于環(huán)境資產、負債的披露更是缺乏，甚至部分企業(yè)連基本的環(huán)境指標、環(huán)境績效披露都沒有做好，這無疑會增加生態(tài)環(huán)境的核算成本和信息收集的工作量，從而對當前生態(tài)補償機制的健全形成一定的阻礙。

2.生態(tài)補償機制對企業(yè)環(huán)境會計信息披露的質量需求分析。生態(tài)補償機制對企業(yè)環(huán)境會計信息披露的質量分析主要體現在以下幾個方面，分別是：環(huán)境會計信息披露規(guī)范化、數量化、準確度要求。①環(huán)境會計披露信息數量化要求。生態(tài)環(huán)境復雜多樣，為了能夠滿足生態(tài)補償機制的需求，因此要求環(huán)境會計信息披露的內容也應當具備多樣化。對此，企業(yè)應當在貨幣化環(huán)境信息、數量化環(huán)境信息、概念化環(huán)境信息三個方向披露，但應將重點放在環(huán)境監(jiān)測、環(huán)境績效、環(huán)境指標中去，盡可能多地提供數據并以表格形式展現，清晰明了。②環(huán)境會計披露信息準確度要求。環(huán)境會計信息披露通常會涉及到環(huán)境資產、環(huán)境負債、環(huán)境成本、環(huán)境收益四個方面，且企業(yè)對外披露的報告具有連貫性，對此要求企業(yè)公布環(huán)境會計核算的方法、標準以及第三方評測報告，真實、可靠地反映企業(yè)的環(huán)境數據，滿足信息使用者的需求。③環(huán)境會計披露信息規(guī)范化要求。通過查閱各家企業(yè)的環(huán)境信息報告，不難發(fā)現當前眾多企業(yè)披露缺乏統(tǒng)一的披露規(guī)范，尤其是在發(fā)布《企業(yè)環(huán)境信息依法披露格式準則》之前，存在不同會計年度的環(huán)境信息表達格式不一致的情況。這就造成企業(yè)間橫縱向對比易出現遺漏、錯誤等問題，從而給生態(tài)補償機制的構建增加了一定的困難度。

3.生態(tài)補償機制對企業(yè)環(huán)境會計信息披露的方式需求分析。高污染行業(yè)對生態(tài)環(huán)境的污染和破壞性極大，因此要求“高污染企業(yè)強制披露，其余企業(yè)自愿披露”，但不可否認的是，作為國民經濟重要產業(yè)之一的輕工業(yè)由于創(chuàng)新開發(fā)能力較弱、設備老舊等問題，對環(huán)境的污染也不容忽視。截止到2020年，3908家上市公司中有1031家企業(yè)披露了社會責任報告，但卻僅有64家企業(yè)披露了單獨的環(huán)境報告書。單獨的環(huán)境信息報告能夠極大的提升信息的使用效率，減少數據收集的額外成本，加快生態(tài)補償機制的完善。而制定合理的生態(tài)補償標準，則需要界定生態(tài)資產產權、準確評估生態(tài)資產公允價值，而這些數據都離不開企業(yè)環(huán)境會計信息的披露。

二、甘肅省生態(tài)補償機制企業(yè)環(huán)境會計信息披露分析

通過查詢相關理論與文獻研究，深入了解了生態(tài)補償的內涵，當前已有不少文獻選擇了經濟發(fā)展水平較高、企業(yè)較為集中的地區(qū)作為研究對象。因此，本文選擇經濟欠發(fā)達，生產能力相對落后的甘肅省，通過分析該省企業(yè)環(huán)境會計信息披露現狀，找出環(huán)境會計披露與構建生態(tài)補償機制之間的聯系與需求，從而完善生態(tài)補償機制的的搭建與應用。

1.甘肅省生態(tài)環(huán)境現狀。甘肅省位于我國西北部，地形復雜、狹長，面積39萬余平方公里，地處三大高原交匯處，氣候類型復雜多樣，生態(tài)類型繁多，其特殊的地理位置也決定了其具有涵養(yǎng)水源、氣候調節(jié)、水土保持等眾多生態(tài)功能。近年來，國家重視生態(tài)發(fā)展、生態(tài)安全等相關問題，相繼出臺環(huán)保領域的法律法規(guī)，完善生態(tài)補償。對此，甘肅省貫徹落實國家方針政策，實現森林、草原等重點領域和重點生態(tài)功能區(qū)的生態(tài)保護補償全覆蓋，制定合理的生態(tài)補償計算方法和補償標準，探索多樣化、市場化生態(tài)補償融資渠道，推進環(huán)境與經濟社會可持續(xù)發(fā)展。

2.環(huán)境會計信息披露方式現狀。甘肅省上市公司數量共34家，傳統(tǒng)產業(yè)占比較高，證券、IT等新興產業(yè)較為匱乏，讓眾多新興企業(yè)對于甘肅的發(fā)展勢頭和經濟水平持觀望、保守心態(tài)，難以吸引更多企業(yè)落戶甘肅，相應的投資也會受到影響，對于甘肅這一持有眾多生態(tài)類型的省份來說，生態(tài)保護開展難度大，資金需求高，形成轉移支付和市場交易相互補充的生態(tài)補償制度也施加了困難。當前甘肅省上市公司多采用企業(yè)年度報告作為主流載體披露環(huán)境信息，社會責任報告書和環(huán)境報告書的披露形式較為少見，間接反映出甘肅省上市公司自主披露環(huán)境會計信息意識不高，披露載體也相對老舊。

從披露載體來看，自2008年起國家環(huán)?？偩窒嗬^發(fā)布《環(huán)境信息公開辦法（試行）》、《關于加強上市公司環(huán)保監(jiān)督管理工作的指導意見》、《上市公司環(huán)境信息披露指南》，環(huán)境信息披露逐步進入立法階段。甘肅省選擇以社會責任報告作為披露載體的企業(yè)不足20%，選擇環(huán)境報告書披露環(huán)境信息的企業(yè)更是寥寥無幾。即使是高污染、高能耗企業(yè)也遲遲未出具單獨的環(huán)境報告書，加大了當地環(huán)保數據的收集和處理難度，對于生態(tài)補償機制的健全與完善起到一定的阻礙作用，可以說，甘肅省的企業(yè)環(huán)境會計信息披露規(guī)范化有待提升。

從披露連貫性來看，甘肅省絕大部分企業(yè)在2012年前曾零零散散披露過相關數據，于2012-2020年開始連續(xù)披露企業(yè)環(huán)境信息；此外，年度報告作為環(huán)境信息的主流披露載體，而完全做到連貫披露的企業(yè)只有47.06%，不足一半，這意味甘肅省的環(huán)境會計信息披露應當具有連貫性這一要求沒有很好的貫徹。

3.環(huán)境會計信息披露內容現狀。甘肅省上市公司中環(huán)境管理披露項目偏向于闡述企業(yè)環(huán)保理念、環(huán)保管理制度體系、環(huán)保事件應急機制等方面，對于環(huán)保目標是否達成、環(huán)保專項行動的開展、環(huán)保獎懲的公開這些信息披露的企業(yè)不足10%，對于管理信息的描述更偏于長期規(guī)劃的文字描述，缺乏當下企業(yè)開展環(huán)保行動的具體信息，難以了解當前企業(yè)環(huán)保項目的開展進度。2020年受新冠疫情的影響，甘肅省披露環(huán)境信息的企業(yè)驟減，除此之外，也可能與當地環(huán)境信息披露意識淡薄以及相關操作人員的處理意識有關。

截止到2020年，環(huán)境會計信息披露中環(huán)境績效、環(huán)境排放、環(huán)境消耗的企業(yè)數量占總企業(yè)數量分別為15.15%、18.18%以及3.03%，均不足五分之一。尤其是環(huán)境消耗的數據在2020年前披露企業(yè)數量為0，2020年也只有莊園牧場一家企業(yè)對外進行披露，增加了信息的搜集難度，為建立生態(tài)補償機制帶來了極大的困擾。簡言之，甘肅省環(huán)境會計信息披露數量化現狀并不能很好滿足生態(tài)補償機制構建的需求。

4.環(huán)境會計信息披露質量現狀。環(huán)境會計信息披露分為貨幣性環(huán)境信息和非貨幣性環(huán)境信息，主要包含以下11種內容；環(huán)境稅或排污費、環(huán)保投資支出或借款、環(huán)保撥款補助減免或獎勵收入、環(huán)境績效、環(huán)保目標、環(huán)保管理制度、環(huán)境業(yè)績與治理、污染物種類數量及排放達標情況、是否具有單獨社會責任報告或環(huán)境報告書、是否執(zhí)行所通過的認證、重點污染監(jiān)控單位。首先，考慮到單獨的社會責任報告和環(huán)境報告書，披露內容廣泛且深刻，且具有重大意義，因此將其分值提高至2分；其次，污染物種類及排放達標情況和環(huán)境業(yè)績與治理是環(huán)境信息的核心內容，因此將其定性披露分值記為2分，定量披露分值記為1分，其他指標均為1分。環(huán)境會計信息披露質量分數計算公式：表示為第i家公司第j條指標，將上述指標分數相加，無則計為0。

甘肅省上市公司環(huán)境會計信息披露質量分數來看，2019年分數相比2018年有所下降，2020年則有所上升，詳見上表。究其原因，發(fā)現分數差距主要集中在環(huán)境業(yè)績與治理中，主要系2018年比2019年多三家公司選擇定量披露，2020年躍至15分，也從側面說明甘肅省上市公司環(huán)境會計信息披露質量水平還有很大提升空間。另外，差距還體現在環(huán)保管理制度這一指標中，當前企業(yè)環(huán)保意識觀念淡薄，環(huán)保制度有待完善。但隨著低碳環(huán)保意識的深入，國家披露法律條規(guī)不斷完善，甘肅省上市公司環(huán)境會計信息披露披露的上升空間還足夠充裕。

表 甘肅省上市公司環(huán)境會計信息披露質量分數表 單位：分

三、對策與建議

經過對甘肅省上市公司環(huán)境會計信息披露的現狀分析，可以看到當前上市公司環(huán)境會計信息披露在披露方式、披露內容以及披露質量與構建生態(tài)補償機制的需求還存有一定的差距，對此，針對上市公司提高環(huán)境會計信息披露水平提出三條建議。

1.完善企業(yè)環(huán)境會計信息披露模式。針對甘肅省上市公司出現的幾類問題，大多是因為缺乏明確的披露標準，造成企業(yè)在披露過程中使用不一致的表達術語，從而加大縱橫向對比的難度。另外，大多數披露企業(yè)依然為高污染行業(yè)，其余行業(yè)未受到強制性披露的規(guī)定，依然偏向于概念化的環(huán)境信息，定量性披露還比較匱乏。對此，相關部門應盡快完善企業(yè)環(huán)境會計信息披露模式，要求企業(yè)以簡潔、清晰、易懂、查詢方便的方式披露相關環(huán)境信息，使環(huán)境信息集中、完整、可查。此外，因違反生態(tài)環(huán)境行為被追究刑事責任或者受到重大行政處罰的上市公司，應當在規(guī)定的期限內繼續(xù)披露企業(yè)環(huán)境信息。

2.加強環(huán)境信息披露協(xié)同監(jiān)管?？紤]到生態(tài)補償下企業(yè)環(huán)境信息披露帶有機會主義行為傾向，會存在環(huán)境信息披露失真問題。僅僅通過建立健全環(huán)境會計披露，對于完善環(huán)境會計信息披露模式是遠遠不夠的，企業(yè)內部應當建立環(huán)境會計核算部門以及審計部門，監(jiān)督環(huán)境會計信息內容的真實性、可靠性，并加強對相關會計人員的管理。但由于企業(yè)作為披露主體，管理層、大股東作為主導方依然有權利干預環(huán)境信息披露，隱瞞、造假可能性較高，對此需要其他產權主體承擔起監(jiān)督企業(yè)環(huán)境信息披露的責任。這要求各地生態(tài)環(huán)境部門應加強企業(yè)環(huán)境信息法律披露制度，并做好信用信息和金融信用信息的數據對接，及時在信息共享平臺公開企業(yè)環(huán)境信息及監(jiān)督執(zhí)法結果。另外，要強化監(jiān)督問責，督促并提醒披露不及時、不規(guī)范、不準確的企業(yè)要及時補充披露環(huán)境信息，依法依規(guī)追究責任，努力滿足生態(tài)補償機制構建對企業(yè)環(huán)境信息披露的真實性需求。

3.推動環(huán)境信息差異化披露。由于生態(tài)補償涉及到的類型復雜多樣，且多種類型之間互有交叉，而多數的生態(tài)環(huán)境惡化都與企業(yè)污染相關，環(huán)境會計信息披露得越完整、越精確，越有利于制定針對不同類型生態(tài)補償標準。因此，為了讓生態(tài)補償標準更具備科學合理性，政府等相關部門在制定環(huán)境信息披露準則時，應當將各行業(yè)生產特點納入進來，形成更具針對性及有效性的環(huán)境信息披露報告，同時要警惕“一刀切”的行為，更大程度上保障生態(tài)補償機制的實施效果。