祁美佳

（大同市第五人民醫(yī)院，山西 大同 037000）

管理會計的應(yīng)用水平直接影響著醫(yī)院的發(fā)展，目前，醫(yī)院管理會計工作存在很多問題，大大削弱了醫(yī)院的綜合實力。因此，醫(yī)院管理者必須制定出宏觀發(fā)展的長期戰(zhàn)略，并在其引導(dǎo)下制定適合本醫(yī)院發(fā)展的管理會計制度，針對管理會計存在的問題及時找出行之有效的解決方法并實施，以提高醫(yī)院整體水平，提升醫(yī)院的綜合競爭力。

一、管理會計概述

管理會計是由傳統(tǒng)的會計學(xué)科分離出來的，與財務(wù)會計并存的一個會計分支。管理會計旨在為各類經(jīng)濟組織的管理者提供最佳決策依據(jù)，從而提升其經(jīng)濟效益。

醫(yī)院的管理會計要求將會計和醫(yī)院日常業(yè)務(wù)緊密結(jié)合，具有業(yè)務(wù)性，其要根據(jù)之前年度的評價結(jié)果對現(xiàn)階段以及未來的發(fā)展進行規(guī)劃，制定全面的戰(zhàn)略目標(biāo)，要求醫(yī)院在發(fā)展管理會計的過程中既要強調(diào)結(jié)果又要強調(diào)過程，以充分調(diào)動各部門參與的積極性，更好地服務(wù)于醫(yī)院的發(fā)展。

在實施管理會計的過程中，大多數(shù)醫(yī)院存在預(yù)算編制與醫(yī)院整體戰(zhàn)略不符，對成本度量不精確的問題，其成本分析的方法也比較簡單。醫(yī)院在管理會計的應(yīng)用中，應(yīng)根據(jù)自身組織結(jié)構(gòu)以及發(fā)展環(huán)境，采用全面預(yù)算管理、成本核算管理、運營管理、績效管理、風(fēng)險管理等手段有效地應(yīng)用于日常經(jīng)營活動中，建立健全管理會計制度以及體系，注重人才的建設(shè)培養(yǎng)，更好地適應(yīng)新醫(yī)改背景下醫(yī)院的發(fā)展，從而實現(xiàn)醫(yī)院的戰(zhàn)略目標(biāo)。

二、醫(yī)院運營過程中加強管理會計應(yīng)用的重要意義

醫(yī)院想要獲得長期穩(wěn)定發(fā)展必須加強管理會計體系建設(shè)。

首先，加強管理會計應(yīng)用對優(yōu)化醫(yī)院成本核算具有重要的作用。在市場經(jīng)濟的發(fā)展過程中，醫(yī)院應(yīng)該注重“開源節(jié)流”，合理有效地控制成本。而管理會計可以在標(biāo)準(zhǔn)化成本數(shù)據(jù)的前提下，對醫(yī)院的各項經(jīng)濟活動進行科學(xué)計算，能夠為管理者制定戰(zhàn)略政策提供有效數(shù)據(jù)。

其次，加強管理會計應(yīng)用對醫(yī)院優(yōu)化資源配置起著關(guān)鍵作用。醫(yī)院要想穩(wěn)步發(fā)展，就必須保證收入大于成本，以提高利潤水平，而要想實現(xiàn)這個目標(biāo)，就應(yīng)對資源進行合理配置。部分醫(yī)院的管理者在分配資源時得不到更有價值的信息數(shù)據(jù)，而管理會計的分析能力可以彌補這一缺點，通過數(shù)據(jù)分析，其可以判斷出醫(yī)院所必需的資源及存在浪費的資源，進而可以使醫(yī)院能更加靈活地進行資源調(diào)動，確保醫(yī)院能取得良好的經(jīng)營成果。

最后，加強管理會計應(yīng)用對醫(yī)院提高績效管理水平起著舉足輕重的作用。良好的績效管理對完善醫(yī)院的管理機制具有重要作用，管理會計能夠從各個角度進行績效考核分析，并進行實時的跟蹤，通過不斷改進得出標(biāo)準(zhǔn)化數(shù)據(jù)，為管理者提高業(yè)績做出了重要的支撐，能夠促進醫(yī)院科學(xué)管理，提升醫(yī)院經(jīng)濟效益。

三、管理會計在醫(yī)院運營管理應(yīng)用中存在的問題

（一）醫(yī)院管理層對管理會計缺乏正確認(rèn)識

隨著醫(yī)療體制改革的不斷深化，管理會計的應(yīng)用對管理者提出了更高的要求。但由于管理會計在我國興起較晚，作為一種新興的管理理念，無論理論還是實踐經(jīng)驗都相對較少，這使得我國醫(yī)院的決策管理層對管理會計的應(yīng)用不夠重視，常常認(rèn)為財務(wù)管理只是財務(wù)部門的工作，規(guī)章制度形式化，管理會計應(yīng)用得不到強有力的推動，嚴(yán)重阻礙了醫(yī)院的發(fā)展。

（二）醫(yī)院未建立總會計師制度

醫(yī)院的各個部門離不開總會計師的統(tǒng)一部署，總會計師應(yīng)在醫(yī)院中建立層次化、綜合性強的管理會計核算體系，進而使各部門各崗位人員主動配合管理會計的發(fā)展。然而，目前我國絕大多數(shù)醫(yī)院未設(shè)置總會計師崗位，所以很多統(tǒng)一部署的工作制度得不到建立和落實，即便有些醫(yī)院建立了總會計師制度，但也是形同虛設(shè)，導(dǎo)致管理會計工作效果不佳，大大削弱了醫(yī)院的競爭力。

（三）醫(yī)院缺乏健全的管理會計體系

為使管理會計能夠提供全面、真實的信息，醫(yī)院要有完善的制度體系做支撐，但是絕大多數(shù)醫(yī)院的管理會計體制不健全，導(dǎo)致信息的采集環(huán)節(jié)面臨很多困難，從根本上限制了管理會計作用的發(fā)揮。由于缺乏可靠的參考數(shù)據(jù)，導(dǎo)致醫(yī)院財務(wù)數(shù)據(jù)管理制度不完善、數(shù)據(jù)備份效率不足，從而阻礙了醫(yī)院的運營發(fā)展，造成醫(yī)院的內(nèi)部管理也較為混亂。

（四）管理會計與財務(wù)會計相混淆

醫(yī)院會計的日常工作往往比較簡單化，較少有醫(yī)院會重視管理會計的重要作用。即便有些醫(yī)院管理會計得到了實際應(yīng)用，但也會把管理會計的具體職責(zé)分配到其他職能部門，比如統(tǒng)計部門、財務(wù)部門、實施部門等等，且其往往會將管理會計與財務(wù)會計相混淆，降低了管理會計各項職能的實施效果。

（五）醫(yī)院信息化建設(shè)不完善

醫(yī)院信息化建設(shè)水平，尤其是管理會計信息化建設(shè)水平直接影響著醫(yī)院的經(jīng)濟效益，目前我國大多數(shù)醫(yī)院在管理會計信息系統(tǒng)建設(shè)方面資金投入不足，導(dǎo)致信息化程度非常低。醫(yī)院的各個系統(tǒng)無法形成有效連接，無法共享資源。各個指標(biāo)的完成口徑不一樣，造成數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性無法取證。在一些基層醫(yī)院中，會計人員仍采用最基礎(chǔ)的手工記賬方式，大大阻礙了管理會計在醫(yī)院經(jīng)營過程中的實際應(yīng)用，無法滿足新醫(yī)改大環(huán)境管理會計的要求，削弱了管理會計在醫(yī)院的應(yīng)用效率和質(zhì)量，阻礙了醫(yī)院的發(fā)展。

（六）醫(yī)院缺乏健全的監(jiān)督管理機制

新醫(yī)改大環(huán)境下，管理會計與發(fā)展離不開健全的評估監(jiān)管機制，然而大多數(shù)醫(yī)院不僅缺乏監(jiān)管意識，還未設(shè)立專門負(fù)責(zé)管理會計監(jiān)督管理工作的部門，更沒有建立健全的監(jiān)控制度，或者即使建立了監(jiān)督管理制度，但流于形式，而且管理者并沒有把權(quán)力賦予至相關(guān)執(zhí)行人員，最終導(dǎo)致監(jiān)管控制形同虛設(shè)。

此外，醫(yī)院也沒有配套完善的監(jiān)督管理會計考核體系和評價標(biāo)準(zhǔn)，往往是在基礎(chǔ)會計工作發(fā)生問題后才能發(fā)現(xiàn)存在的問題，雖能進行追究責(zé)任，但大大降低了醫(yī)院的整體效率。

（七）管理會計人員專業(yè)能力不足

醫(yī)院管理會計人員專業(yè)能力水平的高低對醫(yī)院的發(fā)展起著至關(guān)重要的作用，由于管理會計涉及的工作復(fù)雜，覆蓋醫(yī)院的各個方面，因此既要考慮分析能力又要考慮管理能力，比如溝通協(xié)調(diào)能力、專業(yè)知識素養(yǎng)、分析能力、解決問題等等，所以要求管理會計人員的理解力、操作力都應(yīng)較高，這樣才能真正將管理會計工作應(yīng)用到醫(yī)院的經(jīng)營過程中。

然而，目前我國絕大多數(shù)醫(yī)院財務(wù)會計人員無論是專業(yè)能力還是管理能力素質(zhì)都相對較低，其僅關(guān)心會計核算以及一些基本的財務(wù)處理方法，專注于醫(yī)院日常核算等財務(wù)會計工作，對管理會計的理解淺薄，致使管理會計在醫(yī)院的應(yīng)用比較困難，無法滿足醫(yī)院發(fā)展的需求。

四、加強醫(yī)院管理會計應(yīng)用的對策

醫(yī)改制度的不斷推行要求醫(yī)院要不斷革新，而管理會計的應(yīng)用對醫(yī)院發(fā)展起著關(guān)鍵的推動作用。想要實現(xiàn)管理會計和醫(yī)院經(jīng)營管理的高度融合，就必須高度統(tǒng)一醫(yī)院的思維模式、管理理念以及傳統(tǒng)文化等，只有這樣才能實現(xiàn)醫(yī)院資源的優(yōu)化配置。

（一）強化醫(yī)院管理層意識

加強醫(yī)院管理會計的應(yīng)用必須從思維上進行統(tǒng)一，首先，醫(yī)院管理層要研究管理會計的理論和方法，學(xué)習(xí)管理會計的思維理念和與之相配套的制度；其次，醫(yī)院管理層也要定期組織管理人員學(xué)習(xí)其他先進醫(yī)院的管理會計的成功模式，借鑒其管理新理念，結(jié)合自身醫(yī)院的情況，制定出一套適合自身醫(yī)院發(fā)展的管理會計制度，并設(shè)立專門職能部門進行監(jiān)督，確保各職能部門真正將管理會計理念和制度運用到醫(yī)院的經(jīng)營中。

（二）建立并加強總會計師制度

隨著醫(yī)療體制的不斷改革，面對復(fù)雜的經(jīng)濟環(huán)境，醫(yī)院會計人員不僅需要從事單方面的核算工作，還要通過降低成本等手段為醫(yī)院的發(fā)展提供保證。而醫(yī)院管理會計作為新型的管理模式，為使其高效落實，要求醫(yī)院必須設(shè)立總會計師職位，以便使醫(yī)院核算部門、成本部門以及綜合部門在總會計師的指揮下，發(fā)揮其應(yīng)有的作用，調(diào)動員工的積極性，為各項制度的建立加強保障，使醫(yī)院得到長足穩(wěn)定的發(fā)展。

（三）建立健全醫(yī)院管理會計體系

管理會計職能必須配套健全的管理會計體系才能得以實現(xiàn)。第一，管理會計具有預(yù)測、決策、成本控制的功能，必須與傳統(tǒng)的企業(yè)會計相分離，醫(yī)院應(yīng)建立專門的管理會計職能部門，同時配置相應(yīng)的管理會計專業(yè)人員，根據(jù)醫(yī)院自身的發(fā)展情況建立適合自身特點的完善的管理會計體系。

第二，建立健全管理會計制度，使各崗位職責(zé)清晰，能按照管理會計制度標(biāo)準(zhǔn)化流程服務(wù)，加強事前事中事后監(jiān)控，強化管理會計理念應(yīng)用，通過制度來確保管理會計工作的穩(wěn)定性。

第三，建立健全管理會計在醫(yī)院經(jīng)營過程中的監(jiān)督評估體系，對醫(yī)院出現(xiàn)的管理會計應(yīng)用問題要有快速發(fā)現(xiàn)和處理的能力，并通過監(jiān)督考核和績效掛鉤，以提升醫(yī)院各職能部門人員的主觀能動性和積極性，提升管理會計應(yīng)用效率，從而保障醫(yī)院綜合能力的提高。

（四）正確認(rèn)識管理會計和財務(wù)會計的關(guān)系

財務(wù)會計主要行使核算與監(jiān)督職能，能確保醫(yī)院的現(xiàn)金流以及資金的安全性，但并未將其他因素考慮進去，而管理會計能在綜合多個方面的情況下靈活調(diào)動資源，避免各方面資源的浪費，更多地側(cè)重于管理能力。醫(yī)院應(yīng)使二者互補，有效結(jié)合，以有效的搜集、利用內(nèi)外信息，更有力地保障醫(yī)院的發(fā)展，為醫(yī)院管理層做出重大決策提供精確的數(shù)據(jù)。

（五）加大醫(yī)院管理會計信息化建設(shè)投資力度

管理會計信息系統(tǒng)的建設(shè)離不開管理會計人員的高水平認(rèn)知，醫(yī)院管理者應(yīng)該結(jié)合本院的特征，不斷宣傳管理會計信息化建設(shè)的必要性并對管理會計知識進行培訓(xùn)。為加強醫(yī)院管理會計信息化建設(shè)，首先，醫(yī)院要對管理會計信息化進行規(guī)劃，通過各職能部門和人力保障，對現(xiàn)有系統(tǒng)進行改革，進而推動管理會計在醫(yī)院的應(yīng)用。其次，加大投資力度，真正建立直面管理會計的信息化系統(tǒng)，用現(xiàn)代化信息手段實現(xiàn)各職能部門的融合，推動管理會計在醫(yī)院中各項作用的發(fā)揮。最后，鼓勵醫(yī)院財務(wù)在以精確數(shù)據(jù)做支撐的前提下，建立可以服務(wù)整個醫(yī)院的先進的財務(wù)共享服務(wù)中心，以促進管理會計真正實施。

（六）加強和完善管理會計的監(jiān)管機制

首先，醫(yī)院應(yīng)設(shè)立管理會計監(jiān)管部門，設(shè)置審核權(quán)限，建立考核體系。醫(yī)院應(yīng)強化管理會計意識，通過管理手段強化管控；加強對管理會計制度的宣貫和監(jiān)督；設(shè)立綜合考核評價體系。制定考核評價制度、獎懲制度，將管理會計工作指標(biāo)和人員績效相關(guān)聯(lián)，定期組織專人對管理會計運行結(jié)果等進行綜合評價，對評價結(jié)果進行宣貫討論，對積極主動的員工予以獎勵，對評價結(jié)果較差的進行懲罰，計入績效考核；通過將管理制度與運行情況相結(jié)合，不斷優(yōu)化完善相關(guān)管理制度。

其次，對管理會計工作職責(zé)進行細化，明確財務(wù)管理部門的崗位職責(zé)，結(jié)合醫(yī)院各崗位職責(zé)落實情況、職能管理職責(zé)等修訂和編制資產(chǎn)管理制度。

（七）提高和引進高素質(zhì)管理會計人才

加強醫(yī)院管理會計的應(yīng)用必須培養(yǎng)和引進高素質(zhì)的管理會計人才。首先，要提升醫(yī)院自身財務(wù)人員業(yè)務(wù)水平，醫(yī)院要高度重視財務(wù)人員的再教育培訓(xùn)工作，對現(xiàn)有財務(wù)崗位人員進行定期不定期的培訓(xùn)，通過內(nèi)部和外部培訓(xùn)機構(gòu)加大培訓(xùn)力度，另外也要組織財務(wù)人員與其他先進醫(yī)院的專業(yè)人才進行分享交流，從多角度提升財務(wù)人員的專業(yè)能力和水平，使部分財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)型。

其次，要重視管理會計人才的引入，為聘用高素質(zhì)、專業(yè)能力強的管理會計人才投入較多資金，創(chuàng)造良好的條件。

最后，醫(yī)院也要建立良好的激勵機制，對于有較大貢獻的管理會計人員要進行獎勵，以提高人才的積極性，使其能夠帶動整個醫(yī)院各職能部門的發(fā)展，從而促進醫(yī)院效益的提升。

五、結(jié)束語

綜上所述，目前絕大多數(shù)醫(yī)院管理會計在醫(yī)院的運營管理過程中存在著對管理會計重視程度不夠、沒有建立完善的管理會計系統(tǒng)、混淆財務(wù)會計和管理會計以及人才培養(yǎng)和引入不足等問題，在一定程度上降低了醫(yī)院的綜合實力。近年來，隨著新醫(yī)改的不斷深入，管理會計在醫(yī)院的經(jīng)濟活動中發(fā)揮了越來越重要的作用，大環(huán)境要求醫(yī)院必須更新傳統(tǒng)的思維觀念，重視管理會計的應(yīng)用，建立完善的管理會計體系，大規(guī)模引入管理會計人才，依靠管理會計所提供的精確數(shù)據(jù)對日常經(jīng)濟活動進行規(guī)劃與控制，從而使醫(yī)院的經(jīng)濟和社會效應(yīng)達到雙贏，促進醫(yī)院健康發(fā)展，增強其競爭力，并保障人民群眾的醫(yī)療需求。