米辰

（晉能控股山西電力股份有限公司，山西 太原 030031）

一、企業(yè)全面預算管理概述

（一）企業(yè)全面預算管理的概念

全面預算管理是以企業(yè)戰(zhàn)略目標為導向、以內外部環(huán)境分析為基礎、以企業(yè)資源配置為手段，通過對銷售、生產、采購等一系列具體行為的計劃和管理，實現(xiàn)對企業(yè)未來一定時期經(jīng)營及財務等方面的全面規(guī)劃和控制。全面預算管理具有全員、全方位、全過程的特點，其核心是將企業(yè)戰(zhàn)略目標轉化為具體的經(jīng)營計劃，以便在實際經(jīng)營中有效地指導和控制企業(yè)的各項業(yè)務活動，通過實現(xiàn)階段性的經(jīng)營目標來逐步達成企業(yè)戰(zhàn)略目標。

（二）企業(yè)全面預算管理的重要性

全面預算管理是企業(yè)管理的重要組成部分，是企業(yè)根據(jù)內外部環(huán)境對自身發(fā)展進行的全面規(guī)劃和管理，在企業(yè)的經(jīng)營和財務決策中具有重要作用。

首先，全面預算作為戰(zhàn)略目標的具體化，是企業(yè)控制經(jīng)營活動和財務活動的依據(jù)。企業(yè)通過預算編制和執(zhí)行過程中的監(jiān)督與反饋，可有效地控制經(jīng)營成本及風險，對企業(yè)的發(fā)展方向及過程做出規(guī)范。

其次，全面預算可以幫助企業(yè)實現(xiàn)資源的有效配置，提高資源利用效率。通過預算編制和執(zhí)行過程中的計劃與協(xié)調，企業(yè)可以根據(jù)實際需要調整資源分配，合理利用資金、人力、物力，使有限的資源發(fā)揮最大作用，提升企業(yè)經(jīng)濟效益。

最后，全面預算還可以促進企業(yè)內部的協(xié)作溝通，提升企業(yè)內部控制和管理水平。全面預算的編制和執(zhí)行需要各部門間的協(xié)調合作和信息共享，以確保企業(yè)整體的目標能夠實現(xiàn)。同時，全面預算作為一項涵蓋全部門和全業(yè)務流程的綜合性管理工具，涉及范圍廣、控制內容全面，可以更好地幫助企業(yè)掌握自身的財務和經(jīng)營狀況，提升企業(yè)管理效率和管理水平。

二、目前企業(yè)全面預算管理中存在的主要問題

（一）全面預算編制過程中存在的問題

1．全面預算編制缺乏可靠的數(shù)據(jù)或信息支持

科學合理的全面預算需以可靠的企業(yè)內外部信息作為基礎，基礎數(shù)據(jù)質量不佳將使企業(yè)難以對自身情況進行全面、精準的把握，從而難以制定出符合企業(yè)戰(zhàn)略目標與實際情況的預算計劃。實際工作中，部分企業(yè)因自身管理體系不完善等原因造成歷史數(shù)據(jù)采集不全或不準確；或因企業(yè)人員勝任能力不足、對外部環(huán)境研判不到位，造成銷售量、材料成本等使預算數(shù)據(jù)與實際偏差較大。此外，企業(yè)人員可能因個人利益等原因存在夸大費用、捏造銷售數(shù)據(jù)等主觀傾向，造成數(shù)據(jù)信息失真。

2．全面企業(yè)預算指標體系不合理

全面預算指標體系不合理表現(xiàn)為預算目標不合理，比如，預算目標短視、偏離企業(yè)長期規(guī)劃、過于理想化導致超出企業(yè)實際能力；或企業(yè)預算指標體系不合理，比如，僅制定財務預算，未對銷售、生產等業(yè)務活動進行規(guī)劃，難以起到全面預算對企業(yè)經(jīng)營活動的指導作用。

3．全面預算編制管理體系不規(guī)范

全面預算編制管理體系不規(guī)范可能導致縱向、橫向間信息溝通不暢，影響預算編制合理性和可行性。比如，最高決策機構缺失將影響各部門溝通協(xié)調效率；將編制工作過分集中到財務部，其他業(yè)務部門參與較低，可能因財務人員不熟悉各職能部門具體情況而無法制定出符合實際的預算。

4．全面預算編制周期和編制方法不合理

全面預算編制周期不合理可能導致預算編制的質量下降。如果編制時間距離預算期過近，各部門因時間緊張而犧牲編制質量；而如果預算編制時間距離預算期過早，可能因對未來預測不準確而影響預算質量。

編制方法也會影響編制質量，一是在內外部環(huán)境變化較大的情況下仍使用增量預算法，僅將歷史數(shù)據(jù)加以調整，而非針對具體情況進行合理預測，很可能造成預算與實際偏差過大；二是編制方法單一，比如，全部成本費用項目均采用彈性預算法編制，對與業(yè)務量關系不大的費用而言白白增加了編制工作量，還可能影響編制的準確性。

（二）全面預算執(zhí)行過程中存在的問題

1．預算執(zhí)行責任落實不到位

預算執(zhí)行責任落實不到位可能會使預算計劃無法有效落地。比如，預算指標分解不明確，導致部門執(zhí)行預算時缺乏依據(jù)；或責任部門不明確，出現(xiàn)互相推諉、工作重疊或缺位等情況，造成預算執(zhí)行效率低下。

2．預算執(zhí)行監(jiān)督措施不完善

預算缺乏監(jiān)督可能導致企業(yè)預算在執(zhí)行過程中的偏差得不到及時糾正，擴大了預算失控的風險。比如，預算執(zhí)行審批不嚴格，或僅依賴預算執(zhí)行部門的自我監(jiān)督，缺少內外部審計等第三方監(jiān)督評估，可能出現(xiàn)項目超支或項目實際內容與計劃不符的情況；或對預算執(zhí)行情況監(jiān)控不力，信息傳遞不及時，影響企業(yè)對預算執(zhí)行真實情況的把握，造成預算執(zhí)行過程中的問題難以及時發(fā)現(xiàn)和解決。

3．預算執(zhí)行缺乏反饋和調整機制

企業(yè)全面預算的反饋和調整機制不完善可能造成預算執(zhí)行僵化，難以應對突發(fā)事件或企業(yè)內外部環(huán)境變化，影響企業(yè)經(jīng)營效益，甚至導致企業(yè)錯失商機；或預算調整過于隨意，預算缺乏剛性和約束力。

（三）全面預算結果評價中存在的問題

對預算結果的評價考核機制不完善可能導致企業(yè)無法全面、客觀地評價預算執(zhí)行效果，影響預算約束力和預算執(zhí)行效果的進一步提升。比如，預算考評體系過于片面，僅強調收入、利潤等財務指標，可能導致部門過于追求數(shù)字結果，而忽略了服務質量、員工能力等企業(yè)發(fā)展中的其他需求；或預算執(zhí)行缺乏明確的激勵機制，考評獎懲無法落實，可能影響部門工作積極性，造成預算執(zhí)行效率低下甚至出現(xiàn)違規(guī)現(xiàn)象，進而影響企業(yè)經(jīng)營效益。

三、加強企業(yè)全面預算管理的對策建議

（一）企業(yè)全面預算編制問題的優(yōu)化對策

1．提高預算基礎信息的準確性和可靠性

為保證預算基礎數(shù)據(jù)及信息來源的準確與可靠，企業(yè)應完善數(shù)據(jù)管理體系，結合企業(yè)實際需求設立標準化的業(yè)務信息采集與分析體系，通過數(shù)據(jù)分析軟件、業(yè)務平臺等信息化手段提高數(shù)據(jù)采集與分析的準確性與時效性，提升工作效率，保證內部信息的來源與質量。

企業(yè)還應通過對歷史數(shù)據(jù)的分析和市場環(huán)境調研，了解業(yè)務趨勢、客戶需求和經(jīng)濟環(huán)境變化趨勢等因素，必要時自可靠的第三方機構獲取外部信息，以更準確地預測未來變動，從而制定更合理的預算計劃。

2．制定合理的預算目標及指標體系

合理的預算目標及指標體系能夠為企業(yè)提供發(fā)展方向，促進資源配置的優(yōu)化，提高企業(yè)的經(jīng)營決策水平。

企業(yè)應根據(jù)其戰(zhàn)略目標和長期規(guī)劃，并結合自身發(fā)展階段、可用資源等確定預算目標，使預算編制成為企業(yè)實現(xiàn)長期戰(zhàn)略目標的工具。比如，初創(chuàng)期的企業(yè)通常需要大量資金來擴展業(yè)務，因此會更加重視資金的籌集和使用效率、市場份額和品牌影響力；而成熟期企業(yè)已擁有穩(wěn)定的市場和經(jīng)營模式，其預算目標會相對更重視提高生產效率、控制成本和穩(wěn)定收入。

企業(yè)全面預算體系應包括采購、生產、銷售、投融資等各項活動在內，以便通過全面預算對企業(yè)經(jīng)濟活動進行全面控制。預算指標應便于分解和量化，并按照不同職能部門的工作性質、權責范圍和業(yè)務特點制定相應的指標體系，以幫助各職能部門更好地完成預算編制與后續(xù)執(zhí)行、考評等工作。

3．改進預算編制管理體系

完善的預算編制體系有助于協(xié)調各部門的資源及需求，保證編制過程的公正合規(guī)，提高預算編制的準確性、合理性和可行性。

企業(yè)應根據(jù)自身組織結構和業(yè)務特點規(guī)范預算編制流程，明確各部門、各崗位在預算編制過程中的職責、分工和權限，并設立溝通協(xié)調機制。預算草案應由各職能部門自行測算、逐級匯總，并進行充分的溝通、協(xié)調、審查和平衡，從企業(yè)全局的角度出發(fā)對預算進行研究論證，以使預算更為準確、可靠、符合實際。企業(yè)應按照不相容職務互相分離的原則確定預算編制、審批與下發(fā)環(huán)節(jié)的授權批準程序，以確保預算數(shù)據(jù)的準確性和預算編制過程的透明度和規(guī)范性。

企業(yè)還應設立預算管理委員會作為專門履行全面預算管理職責的決策機構，委員會成員至少包括企業(yè)負責人及各部門負責人。預算委員會因由不同職能部門代表組成，可以更全面地考慮企業(yè)各方面的需求情況，集體決策機制也能保證預算編制和審核過程的規(guī)范合規(guī)。同時，預算委員會在管理層級上較財務部門高，也更有利于預算編制及后續(xù)執(zhí)行過程中的溝通協(xié)調工作。因此，相比于財務部門單獨管理預算，設立專門的預算委員會可以提高決策的專業(yè)性，增強預算編制與執(zhí)行的透明度，促進各部門之間的溝通與協(xié)調，進而提高工作效率。

4．合理選擇預算編制方法及編制周期

合理的預算編制方法和編制周期有助于提高企業(yè)預算的準確性和編制效率。企業(yè)應依據(jù)自身業(yè)務特點、管理水平和外部環(huán)境，結合預算目標及管理需要選擇適用的編制方法，不同的預算編輯方法在實際應用時也可以相互結合，以滿足企業(yè)不同的需求。

實務中，企業(yè)可以使用零基預算法來對重點項目進行深入分析和規(guī)劃，使用增量預算法在過往預算基礎上結合本年業(yè)務預測制定日常經(jīng)營項目的預算；在具體編制成本費用預算時，對于較為穩(wěn)定的固定費用可采用固定預算法，對于取決于相關業(yè)務量的變動生產成本、銷售費用等項目，應選擇相應的工時、生產量或銷售量作為計量單位，使用彈性預算法進行編制。

企業(yè)應根據(jù)自身業(yè)務規(guī)模和復雜程度、管理水平和員工能力、預算編制的深度和廣度等因素安排合適的全面預算編制時間及編制周期，并應當在預算年度開始前完成全面預算草案的編制工作。

（二）企業(yè)全面預算執(zhí)行問題的優(yōu)化對策

1．加強預算執(zhí)行的責任落實

全面預算批準下達后，企業(yè)應盡快對預算進行分解和落實，明確各預算指標和執(zhí)行環(huán)節(jié)的責任部門和責任人。預算指標的分解和責任落實應能量化評估和可控，且有利于企業(yè)經(jīng)營總目標的實現(xiàn)；指標分解應明確、具體，以便于后續(xù)的預算執(zhí)行和考核，比如，對生產預算的分解應將生產計劃分解至各生產線，并設置定額、定率標準；指標的責任落實應遵循權責一致的原則，責任部門或責任人僅對其控制范圍內的指標負責，以保證預算執(zhí)行的公平性和員工的積極性。

2．強化預算執(zhí)行的監(jiān)督和控制

企業(yè)應建立規(guī)范的預算執(zhí)行授權審批制度，明確預算項目授權審批的范圍及程序，必要時對預算外事項或特殊事項設立單獨的審批流程，以確保各審批環(huán)節(jié)規(guī)范、科學、透明；建立預算執(zhí)行監(jiān)控和預警機制，對重大投資、重要工程等重點項目應進行特別關注，保證預算執(zhí)行信息的溝通傳遞渠道，以及時發(fā)現(xiàn)和糾正預算執(zhí)行中產生的偏差；建立和落實預算分析制度，定期分析和通報預算執(zhí)行情況，總結和研究預算執(zhí)行中出現(xiàn)的問題，探討問題原因和解決方法，落實預算改進措施。

3．規(guī)范預算執(zhí)行的反饋與調整機制

企業(yè)應建立預算執(zhí)行反饋與調整機制，以幫助企業(yè)根據(jù)內外部環(huán)境變化及時調整預算，保證經(jīng)營決策的科學、合理。

首先，企業(yè)應明確預算調整的條件，確保預算調整是出于政策變化等客觀因素造成，避免盲目或隨意調整，以確保預算的嚴肅性；其次，企業(yè)提出調整預算時應制定詳細、完整的調整方案用以審核分析，內容應包括調整原因、調整建議、調整前后指標差異及影響等內容；最后，企業(yè)應嚴格規(guī)范預算調整流程，明確審批責任和權限，確保預算調整是客觀、可行且符合企業(yè)長期規(guī)劃的。

（三）企業(yè)全面預算結果評價問題的優(yōu)化對策

企業(yè)應對全面預算的執(zhí)行結果進行考核評價，以提升預算執(zhí)行效果和員工積極性。

首先，企業(yè)應設立合理的考核指標體系，考核指標應與各職能部門的權責相一致，以保證可操作性；考核指標應以定量為主，并根據(jù)需要輔以定性指標；考核指標體系應能全面反映企業(yè)的業(yè)務表現(xiàn)，除財務指標外還應注重如客戶滿意度、安全環(huán)保要求等其他指標。

其次，企業(yè)應規(guī)范預算評價過程，明確考核的目的、范圍和標準，建立規(guī)范的考核流程和獎懲機制并嚴格執(zhí)行，做到全過程公正、透明和客觀，以保證部門和員工的積極性。

最后，企業(yè)應合理運用考核結果，對考核結果進行分析評估，根據(jù)考核結果和反饋信息持續(xù)改進考核機制和評價體系，并將考核結果作為管理參考依據(jù)，以指導企業(yè)日常經(jīng)營活動和戰(zhàn)略決策。

四、結束語

企業(yè)全面預算是企業(yè)管理的重要手段，有助于提高企業(yè)決策的科學性和管理效率。為有效應對企業(yè)全面預算管理中面臨的困難和挑戰(zhàn)，企業(yè)需要加強預算編制過程的科學性、嚴格執(zhí)行預算、建立規(guī)范的考核評價機制等，同時注重實際情況的變化和反饋調整，以提高全面預算管理的實行效果，從而提升企業(yè)自身的核心競爭力和市場地位，實現(xiàn)企業(yè)的長遠發(fā)展。