潘思如

（廣西壯族自治區(qū)煙草公司來賓市公司，廣西 來賓 546100）

一、煙草企業(yè)預(yù)算管理的意義和作用

（一）預(yù)算管理的概述

預(yù)算管理是一種有效的業(yè)務(wù)經(jīng)營管理方法，它以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，在對內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境進(jìn)行充分、全面的預(yù)測和規(guī)劃的基礎(chǔ)上，由各部門、各單位、各崗位、各級人員共同參與，通過對業(yè)務(wù)運(yùn)營活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的全面分析，提出改進(jìn)建議，實(shí)施有效的預(yù)算管理，以期達(dá)到最佳的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

預(yù)算管理是一項(xiàng)先進(jìn)的企業(yè)管理技術(shù)，它被應(yīng)用于現(xiàn)代企業(yè)的各個(gè)方面，其特點(diǎn)包括所有要素、整個(gè)流程和全員參與。所有要素包括財(cái)務(wù)預(yù)算、企業(yè)預(yù)算、集中于日常運(yùn)營活動(dòng)（包括經(jīng)營預(yù)算和專門決策預(yù)算，包含投資和資本運(yùn)營活動(dòng)）。整個(gè)過程是指整個(gè)預(yù)算管理過程，包括預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和調(diào)整，還包括預(yù)算評估和預(yù)算績效評估，實(shí)現(xiàn)權(quán)威和指導(dǎo)性的預(yù)算管理。

（二）煙草企業(yè)實(shí)施預(yù)算管理的作用

我國煙草企業(yè)是中央集權(quán)統(tǒng)一、垂直管理的專賣專營體制，多年來為我國國民經(jīng)濟(jì)建設(shè)和稅收增長做出了重大貢獻(xiàn)，預(yù)算管理作為企業(yè)先進(jìn)的管理和內(nèi)部控制模式，對于提高煙草企業(yè)基本競爭力、促進(jìn)煙草企業(yè)長期健康穩(wěn)定發(fā)展的有著重要的意義。

1．有利于促使決策更全面、具體、量化

煙草企業(yè)應(yīng)該采取更加積極的措施來實(shí)施預(yù)算管理和成本管理，以激發(fā)員工的積極性，并且實(shí)施全面的管理流程，能更好地控制業(yè)務(wù)成本及相關(guān)費(fèi)用支出，對各種業(yè)務(wù)涉及部門之間連通管理，促進(jìn)部門合作、減少孤立工作的狀態(tài)，從而提高企業(yè)的效率和競爭力。同時(shí)，在預(yù)算管理和成本控制的背景下，各部門結(jié)合實(shí)際進(jìn)行預(yù)算草案編制，并在預(yù)算執(zhí)行后進(jìn)行預(yù)算指標(biāo)評價(jià)，為更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)提出量化意見。

2．有利于提高企業(yè)的費(fèi)用管理效率

煙草企業(yè)的預(yù)算和控制支出是管理中一項(xiàng)重要的任務(wù)。此外，它可以提高社會(huì)和經(jīng)濟(jì)效益，并刺激企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。為了有效地控制成本，煙草企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定高效的預(yù)算管理原則，通過及時(shí)監(jiān)控、分析費(fèi)用執(zhí)行進(jìn)度等把握預(yù)算的實(shí)現(xiàn)預(yù)期，當(dāng)發(fā)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)與企業(yè)管理不相符時(shí)及時(shí)調(diào)整，最大限度地減少不必要的費(fèi)用開支，從而提升企業(yè)的費(fèi)用管理效率。

3．有利于企業(yè)對自有資源進(jìn)行整合

當(dāng)前，隨著內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境變化較快，煙草企業(yè)單單依靠投入資本的增量式發(fā)展理念已經(jīng)不符合市場經(jīng)營發(fā)展的需要。因此，企業(yè)可以通過預(yù)算管理的功能，整合企業(yè)自有資源。

首先，在預(yù)算編制過程中，可以圍繞企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和目標(biāo)對自有資源進(jìn)行分解，嚴(yán)格控制不必要的費(fèi)用開支；其次，通過預(yù)算執(zhí)行體系來實(shí)時(shí)監(jiān)控費(fèi)用開支，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正預(yù)算執(zhí)行中的偏差，有效降低企業(yè)運(yùn)行成本；最后，建立健全預(yù)算評價(jià)考核機(jī)制，對預(yù)算管理各環(huán)節(jié)工作質(zhì)量進(jìn)行評價(jià)，預(yù)算目標(biāo)是否完整、科學(xué)，充分挖掘可改進(jìn)的環(huán)節(jié)以及流程。

在實(shí)踐中，煙草企業(yè)的核心目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化，為此可以積極利用和整合現(xiàn)有資源，以期盡快實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，并將其作為制定預(yù)算管理規(guī)劃的基礎(chǔ)。在進(jìn)行預(yù)算管理時(shí)，煙草企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分對本年的銷售預(yù)算、采購預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算等執(zhí)行情況做出全面的分析，比如通過資本性支出以及成本、費(fèi)用支出預(yù)算情況完成情況指標(biāo)分析，有效利用預(yù)算管理的手段整合企業(yè)內(nèi)部之間的資源，發(fā)揮降本增效對企業(yè)的積極作用，推動(dòng)煙草商業(yè)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

4．有利于強(qiáng)化內(nèi)部協(xié)作，促進(jìn)管理轉(zhuǎn)型升級

全面預(yù)算管理理念下，企業(yè)應(yīng)樹立全員參與的理念。通過上下聯(lián)動(dòng)、信息交互，將預(yù)算指標(biāo)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)之間的相融合，能夠使得預(yù)算數(shù)據(jù)信息更加具有可行性、先進(jìn)性，使企業(yè)預(yù)期的經(jīng)營活動(dòng)需求與企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境相適應(yīng)。通過為管理層決策提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)質(zhì)量信息，促進(jìn)財(cái)務(wù)管理轉(zhuǎn)型升級，提升煙草商業(yè)企業(yè)的市場競爭力。

同時(shí)，通過強(qiáng)化內(nèi)部信息的交流，促進(jìn)財(cái)務(wù)部門的職能由核算型向管理型職能轉(zhuǎn)變，發(fā)揮財(cái)務(wù)管理的管控作用，為企業(yè)的經(jīng)營決策分析、戰(zhàn)略規(guī)劃提供數(shù)據(jù)參考。對企業(yè)經(jīng)營管理中的薄弱環(huán)節(jié)，及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、補(bǔ)齊短板、優(yōu)化措施，兼顧企業(yè)成本和效益，推動(dòng)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

5．推進(jìn)業(yè)財(cái)融合，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)

預(yù)算管理不僅是對財(cái)務(wù)特定職能部門的管理，而且是企業(yè)全面的、綜合的管理。在預(yù)算管理模式下，業(yè)務(wù)部門在參與預(yù)算編制的過程中，必然會(huì)對相關(guān)預(yù)算指標(biāo)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)有更多的分析，通過轉(zhuǎn)變自身職能，以財(cái)務(wù)的視角去思考相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)。

另外，財(cái)務(wù)部門可以通過業(yè)務(wù)部門上報(bào)的預(yù)算信息，主動(dòng)與業(yè)務(wù)部門交流探討，確保財(cái)務(wù)參加企業(yè)經(jīng)營管理全過程，避免財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與實(shí)際業(yè)務(wù)相脫離，更好發(fā)揮財(cái)務(wù)職能在政策把握和成本管控方面的優(yōu)勢，激發(fā)財(cái)務(wù)工作的內(nèi)生動(dòng)力。通過業(yè)財(cái)融合、共享互通，有利于促進(jìn)財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)的價(jià)值目標(biāo)相通，避免業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)相脫離的局面，把財(cái)務(wù)目標(biāo)和業(yè)務(wù)目標(biāo)有機(jī)結(jié)合，通過業(yè)財(cái)聯(lián)動(dòng)使預(yù)算分析更科學(xué)、實(shí)用，為煙草企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)奠定基礎(chǔ)。

二、煙草企業(yè)預(yù)算管理存在的問題

（一）預(yù)算管理控制意識不足

目前，我國煙草企業(yè)對于實(shí)施預(yù)算管理控制的意識不足。從管理層面來看，部分管理人員缺乏思想意識，對預(yù)算管理的認(rèn)識不充分，仍然認(rèn)為預(yù)算編制單純是財(cái)務(wù)管理工作，并未重視預(yù)算編制，導(dǎo)致預(yù)算管理與實(shí)際業(yè)務(wù)相脫節(jié)。由于對預(yù)算管理控制缺少必要性認(rèn)識，橫向部門之間的溝通和交流減少，部門目標(biāo)的協(xié)調(diào)不夠。

從一線層面看，基層職工關(guān)于預(yù)算管理的認(rèn)識存在較大偏差，他們認(rèn)為預(yù)算編制是財(cái)務(wù)管理部門和管理者的工作，缺乏主動(dòng)性和積極性。由于基層員工是業(yè)務(wù)工作的直接參與者，預(yù)算編制一旦脫離的基層員工的參與，會(huì)造成預(yù)算編制與實(shí)際開支偏離，從而影響了預(yù)算指標(biāo)的客觀性和準(zhǔn)確性。

（二）未能構(gòu)建預(yù)算管理的信息化系統(tǒng)

煙草企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算管理控制時(shí)，缺乏利用信息化手段進(jìn)行預(yù)算的全過程管理，利用人工方式對預(yù)算進(jìn)行管理會(huì)影響預(yù)算管理的整體效果。預(yù)算管理是一項(xiàng)復(fù)雜的管理工作，從預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析等步驟都涉及大量數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)的工作，單單依靠人力對資本性支出、費(fèi)用類進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，往往需要花費(fèi)很多時(shí)間，效率不高。

例如在費(fèi)用統(tǒng)計(jì)過程中，還可能因?yàn)橘M(fèi)用開支與實(shí)際預(yù)算項(xiàng)目不符而降低了預(yù)算管理環(huán)節(jié)的準(zhǔn)確性。目前，煙草企業(yè)的預(yù)算管理方式已經(jīng)不再適用于當(dāng)前的情況，需要加快構(gòu)建信息化系統(tǒng)進(jìn)行預(yù)算的管理。

（三）未形成動(dòng)態(tài)預(yù)算定額體系

煙草企業(yè)在實(shí)施預(yù)算管理控制時(shí)，預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)往往是使用定額體系管理辦法。由于企業(yè)的運(yùn)作是動(dòng)態(tài)的，但定額體系標(biāo)準(zhǔn)是固定的，對成本、費(fèi)用支出的標(biāo)準(zhǔn)未做出動(dòng)態(tài)的定額管理，在實(shí)際工作中，會(huì)存在費(fèi)用或采購的標(biāo)準(zhǔn)過高或者過低的情況，標(biāo)準(zhǔn)過高會(huì)形成資金的浪費(fèi)，增加企業(yè)運(yùn)作成本；標(biāo)準(zhǔn)過低有可能降低采購質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，減少了預(yù)算定額管理體系可操作性，不能夠真實(shí)反映業(yè)務(wù)實(shí)際，不利于發(fā)揮定額管理體系來指導(dǎo)工作實(shí)踐的作用。

（四）預(yù)算的考核機(jī)制有待加強(qiáng)

煙草企業(yè)預(yù)算考核機(jī)制還不夠完善。在實(shí)際工作中，考核機(jī)制與管理者績效業(yè)績相掛鉤，主要使用預(yù)算的執(zhí)行率指標(biāo)進(jìn)行考核，對管理人員的經(jīng)營業(yè)績行為進(jìn)行評價(jià)。這種考核往往存在片面性，缺乏預(yù)算考核的科學(xué)性，只單純地對費(fèi)用執(zhí)行率進(jìn)行考核，往往會(huì)導(dǎo)致某些管理者為了完成預(yù)算考核目標(biāo)而盲目進(jìn)行費(fèi)用開支，從而導(dǎo)致企業(yè)費(fèi)用、成本的虛增，無法反映企業(yè)的真實(shí)費(fèi)用情況，也不能達(dá)到考核目的，長此以往，不僅影響企業(yè)總體預(yù)算執(zhí)行情況和下一年度的預(yù)算草案的編制，也不利于企業(yè)長期健康發(fā)展。

（五）對預(yù)算的全過程管理不夠

預(yù)算編制確定后，對預(yù)算進(jìn)行全過程的跟蹤管理至關(guān)重要。當(dāng)前，煙草企業(yè)在運(yùn)行中還存在“重結(jié)果、輕分析”的情況，對預(yù)算的全過程跟蹤管理不足。在預(yù)算執(zhí)行的過程中缺乏過程監(jiān)控，對于關(guān)鍵性指標(biāo)沒有進(jìn)行及時(shí)跟進(jìn)，預(yù)算管理沒有落實(shí)到更細(xì)化，對存在問題查找不準(zhǔn)、分析不透，未能建立起健全的預(yù)算過程控制制度，使預(yù)算管理流于形式，未能發(fā)揮預(yù)算管理在引領(lǐng)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)方面的作用。

三、煙草企業(yè)提升預(yù)算管理的對策建議

（一）增強(qiáng)企業(yè)員工預(yù)算管理控制意識

增強(qiáng)員工預(yù)算管理的意識，不僅要加強(qiáng)管理層的重視，也要改變基層員工的思維方式，才能確保煙草企業(yè)的預(yù)算管理和控制工作順利進(jìn)行。因此，自上而下樹立全新的預(yù)算管理理念，預(yù)算歸口部門加強(qiáng)對預(yù)算管理的工作指導(dǎo)，才能形成全員參與預(yù)算管理的良好氛圍。

為了確保企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展，還應(yīng)根據(jù)企業(yè)當(dāng)年的經(jīng)營目標(biāo)制定更細(xì)致的預(yù)算目標(biāo)，并嚴(yán)格按相關(guān)預(yù)算規(guī)章制度執(zhí)行。通過增強(qiáng)企業(yè)員工的預(yù)算管理意識，使得全員參與全面預(yù)算的管理，將精細(xì)化理念落實(shí)到預(yù)算管理中，通過合理劃分崗位，明確崗位職責(zé)，細(xì)化預(yù)算管理工作內(nèi)容，提升預(yù)算管理工作的效果。

（二）構(gòu)建預(yù)算管理的信息化系統(tǒng)

基于企業(yè)的發(fā)展趨勢與目前的行業(yè)現(xiàn)狀，考慮利用財(cái)務(wù)智能共享系統(tǒng)對預(yù)算進(jìn)行系統(tǒng)化管理。運(yùn)用財(cái)務(wù)智能共享的信息化功能，在智能共享錄入當(dāng)期年度預(yù)算項(xiàng)目的相關(guān)指標(biāo)，在費(fèi)用報(bào)銷時(shí)候由系統(tǒng)自動(dòng)匹配預(yù)算項(xiàng)目，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目預(yù)算與開支相對應(yīng)，通過系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算出預(yù)算項(xiàng)目執(zhí)行率，優(yōu)化數(shù)據(jù)提取流程，不僅提升財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和及時(shí)性，還能實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)一體化。

另外，在財(cái)務(wù)智能信息化系統(tǒng)中還應(yīng)當(dāng)設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行率百分比，對費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行率偏低以及費(fèi)用超支項(xiàng)目要設(shè)置異常指標(biāo)警示，通過分析異常費(fèi)用項(xiàng)目的原因以及研究、解決預(yù)算執(zhí)行中存在的問題，提出相應(yīng)的改進(jìn)措施。利用財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)，還可以最大限度優(yōu)化資源配置，推動(dòng)預(yù)算管理的標(biāo)準(zhǔn)化、流程化，實(shí)現(xiàn)預(yù)算信息的資源共享與優(yōu)化管理，確保公司的預(yù)算管理目標(biāo)與企業(yè)發(fā)展目標(biāo)緊密結(jié)合。

（三）強(qiáng)化企業(yè)預(yù)算管理控制的過程管理

為了進(jìn)一步提高煙草企業(yè)的經(jīng)營成效，企業(yè)必須加強(qiáng)預(yù)算的全過程的管理和控制。通過對預(yù)算項(xiàng)目的事前、事中、事后控制相結(jié)合的方式，加強(qiáng)對費(fèi)用、物資采購、資本性支出的全過程管理。事前即費(fèi)用預(yù)算的編制；事中即項(xiàng)目開支前的內(nèi)部控制流程審批；事后為項(xiàng)目完成開支后的使用效果與效率。通過嚴(yán)格地控制和評估預(yù)算的過程管理，企業(yè)可以進(jìn)一步提高預(yù)算管理的成效。

在對企業(yè)銷售預(yù)算、采購預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算的過程分析的同時(shí)，還應(yīng)根據(jù)企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境，指導(dǎo)業(yè)務(wù)部門在年內(nèi)做好調(diào)增或調(diào)減預(yù)算項(xiàng)目，提升預(yù)算分析預(yù)測、動(dòng)態(tài)調(diào)整、分析研判的能力。另外，企業(yè)還需建立健全的預(yù)算過程控制制度，通過明晰預(yù)算過程的職能與職責(zé)，以實(shí)現(xiàn)更好的預(yù)算控制效果。

（四）優(yōu)化動(dòng)態(tài)預(yù)算定額體系建設(shè)

預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)是細(xì)化預(yù)算管理基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的來源，也是推進(jìn)預(yù)算管理標(biāo)準(zhǔn)化、精細(xì)化的根本措施，而動(dòng)態(tài)的預(yù)算定額體系是在預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)上的優(yōu)化，它不僅能夠?yàn)轭A(yù)算編制提供合理依據(jù)，還能根據(jù)經(jīng)營市場的變化進(jìn)行動(dòng)態(tài)的定額調(diào)整，提高預(yù)算定額體系的適應(yīng)性，是落實(shí)精益管理的重要體現(xiàn)。

將預(yù)算管理環(huán)節(jié)的相關(guān)費(fèi)用和各支出項(xiàng)目聯(lián)系起來，推動(dòng)關(guān)聯(lián)費(fèi)用系統(tǒng)及費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)系統(tǒng)的融合，為卷煙物流定額、卷煙營銷費(fèi)用定額、日常經(jīng)營費(fèi)用定額、人力成本定額、專賣費(fèi)用定額、資產(chǎn)配置定額等設(shè)置定額標(biāo)準(zhǔn)，并且在實(shí)際運(yùn)行中建立動(dòng)態(tài)的調(diào)整機(jī)制，確保在實(shí)施預(yù)算管理的過程中，充分考慮與具體業(yè)務(wù)相銜接，堅(jiān)持定額標(biāo)準(zhǔn)與動(dòng)態(tài)調(diào)整機(jī)制相結(jié)合，通過完善的動(dòng)態(tài)定額管理體系，促進(jìn)預(yù)算定額的規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化提升。

四、結(jié)束語

當(dāng)前，在面臨日益復(fù)雜多變的國內(nèi)外市場環(huán)境下，煙草行業(yè)要加強(qiáng)企業(yè)預(yù)算管理工作以提高企業(yè)的發(fā)展質(zhì)量，通過及時(shí)轉(zhuǎn)變觀念，重視預(yù)算管理與成本控制的工作，充分發(fā)揮預(yù)算管理在企業(yè)管理中的作用。通過增強(qiáng)管理意識、提升人員素質(zhì)、夯實(shí)信息化基礎(chǔ)、補(bǔ)齊內(nèi)容短板，持續(xù)加大控制力度、完善制度體系等手段，發(fā)揮預(yù)算管理優(yōu)勢，合理規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)并實(shí)現(xiàn)降本增效，推進(jìn)企業(yè)預(yù)算管理與成本管理信息化建設(shè)進(jìn)一步發(fā)展。在實(shí)際工作中，企業(yè)管理層要充分了解并重視預(yù)算管理和成本控制工作，在實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)問題，并且分析問題找到解決的方法，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)，采用合理措施，這樣才能實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置、降低成本等預(yù)算管理目標(biāo)，提高煙草企業(yè)的綜合競爭力。