劉瑞霞

（濮陽縣糧食局，河南 濮陽 457100）

一、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的重要性

（一）對財(cái)務(wù)安全的影響

加強(qiáng)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制有利于保障財(cái)務(wù)安全。行政事業(yè)單位是國家財(cái)政資金的主要使用者，其財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性對財(cái)政資金的管理和監(jiān)督至關(guān)重要。若會(huì)計(jì)工作存在風(fēng)險(xiǎn)，將會(huì)嚴(yán)重影響財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，從而可能導(dǎo)致資金管理失控，損害國家利益和公共利益。所以，增強(qiáng)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制，對于保障財(cái)務(wù)安全，確保合法和規(guī)范地使用財(cái)政資金都有重要的作用。

（二）對經(jīng)濟(jì)效益的影響

加強(qiáng)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制有利于提高經(jīng)濟(jì)效益。會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在會(huì)對行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)效益造成不利影響。一方面，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的不真實(shí)，從而影響決策的準(zhǔn)確性和科學(xué)性；另一方面，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也可能導(dǎo)致資源浪費(fèi)、資金揮霍等問題，從而影響經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)。因此，行政事業(yè)單位增強(qiáng)對會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制，會(huì)計(jì)工作規(guī)范化，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和管理效率得以提高，實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)效益的最大化。

（三）對政府公眾形象影響

加強(qiáng)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制可以提升政府公眾形象和公眾信任度。行政事業(yè)單位作為政府的重要組成部分，其財(cái)務(wù)管理不僅關(guān)系到自身的形象和聲譽(yù)，更涉及政府的形象和公眾信任度。會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在容易引起公眾的不滿和質(zhì)疑，進(jìn)而導(dǎo)致社會(huì)輿論的不良反應(yīng)。因此，加強(qiáng)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制，有利于提升政府的公眾形象。

二、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要表現(xiàn)

（一）財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的失真

財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是行政事業(yè)單位管理、決策和評估的重要依據(jù)，如果財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失真，將對單位的管理和運(yùn)營造成嚴(yán)重的影響。在行政事業(yè)單位中，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的失真主要表現(xiàn)為虛增或漏報(bào)收入、虛增或瞞報(bào)支出、資產(chǎn)或負(fù)債的虛增或漏報(bào)等情況。

虛增或漏報(bào)收入是指行政事業(yè)單位故意或無意地將收入增加或減少，以達(dá)到某種目的。虛增收入的主要方式有多次開具同一筆收據(jù)、虛構(gòu)收款人等，漏報(bào)收入則是指行政事業(yè)單位將收入隱瞞或不予報(bào)告。

虛增或瞞報(bào)支出是指行政事業(yè)單位故意或無意地將支出增加或減少，以達(dá)到某種目的。虛增支出的主要方式有虛構(gòu)支出項(xiàng)目、重復(fù)報(bào)銷等，瞞報(bào)支出則是指行政事業(yè)單位將支出隱瞞或不予報(bào)告。

資產(chǎn)或負(fù)債的虛增或漏報(bào)是指行政事業(yè)單位故意或無意地將資產(chǎn)或負(fù)債增加或減少，以達(dá)到某種目的。資產(chǎn)虛增的主要方式有虛報(bào)資產(chǎn)價(jià)值、隱瞞資產(chǎn)等，資產(chǎn)漏報(bào)則是指行政事業(yè)單位將資產(chǎn)不予報(bào)告。負(fù)債虛增的主要方式有虛增應(yīng)付賬款等，負(fù)債漏報(bào)則是指行政事業(yè)單位將負(fù)債不予報(bào)告。

（二）資金的挪用

行政事業(yè)單位通常是政府的公共服務(wù)機(jī)構(gòu)，其收入來自政府撥款、收費(fèi)、捐贈(zèng)等多個(gè)渠道。如果單位內(nèi)部出現(xiàn)資金的挪用行為，將對單位的財(cái)務(wù)穩(wěn)定造成威脅。資金的挪用主要表現(xiàn)為將公款用于私人目的、私自決定使用資金、在公共事業(yè)中營利等行為。

將公款用于私人目的是指行政事業(yè)單位的負(fù)責(zé)人或其他人員將公款用于自己或其他人的私人目的。私自決定使用資金是指行政事業(yè)單位的負(fù)責(zé)人或其他人員擅自決定使用公款，如未經(jīng)批準(zhǔn)擅自發(fā)放津貼、獎(jiǎng)金、福利等。在公共事業(yè)中盈利是指行政事業(yè)單位在公共事業(yè)中通過收取高額服務(wù)費(fèi)用、增加收費(fèi)項(xiàng)目、變相向公眾收費(fèi)等方式非法牟利。

（三）賬務(wù)核算的不規(guī)范

行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算是財(cái)務(wù)管理中至關(guān)重要的一環(huán)，如果會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，將會(huì)影響財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和真實(shí)性，增加單位的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。賬務(wù)核算的不規(guī)范主要表現(xiàn)為未按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度核算、未及時(shí)處理賬務(wù)核算問題、未對賬戶余額進(jìn)行調(diào)整等。

未按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度核算是指行政事業(yè)單位在會(huì)計(jì)核算過程中未遵循國家規(guī)定的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)政策，例如未按照規(guī)定的方法核算資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等項(xiàng)目。未及時(shí)處理賬務(wù)核算問題是指在會(huì)計(jì)核算過程中出現(xiàn)的問題未及時(shí)得到解決，如長期未做賬、賬務(wù)記錄不全、記錄錯(cuò)誤等。未對賬戶余額進(jìn)行調(diào)整是指行政事業(yè)單位未對賬戶余額進(jìn)行調(diào)整，導(dǎo)致賬目不清，甚至出現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表不平衡的情況。

（四）內(nèi)部控制缺陷

內(nèi)部控制是指行政事業(yè)單位內(nèi)部通過一系列措施來保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的完整性、準(zhǔn)確性和安全性的制度和程序。如果內(nèi)部控制存在缺陷，將會(huì)增加單位的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制缺陷主要表現(xiàn)為職責(zé)不清、制度不完善、監(jiān)督不到位等問題。

職責(zé)不清是指行政事業(yè)單位內(nèi)部職責(zé)分工不明確，導(dǎo)致重要崗位職責(zé)混淆。財(cái)務(wù)制度不完善是指行政事業(yè)單位缺乏完善的財(cái)務(wù)制度，無法保證財(cái)務(wù)管理的規(guī)范性和有效性。監(jiān)督不到位是指行政事業(yè)單位對內(nèi)部控制的監(jiān)督不力，無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正財(cái)務(wù)管理中的問題。

三、行政事業(yè)單位存在會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因及分析

（一）會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理意識不足

行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層將主要精力放在單位的核心業(yè)務(wù)上，對財(cái)務(wù)工作和會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)知不足，缺乏重視。這種態(tài)度也導(dǎo)致財(cái)務(wù)工作無法得到其他部門的有效支持，財(cái)務(wù)部門難以有效防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。還有一些行政事業(yè)單位，財(cái)務(wù)人員職業(yè)素養(yǎng)差，沒有工作責(zé)任心和法律意識，極大地增加了行政事業(yè)單位違規(guī)違紀(jì)的發(fā)生。同時(shí)，由于缺乏系統(tǒng)的會(huì)計(jì)知識和財(cái)務(wù)規(guī)定學(xué)習(xí)，一些財(cái)務(wù)人員對會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范意識不強(qiáng)。

（二）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱

一些行政事業(yè)單位在招聘會(huì)計(jì)人員時(shí)，往往沒有嚴(yán)格的要求和標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致一些在會(huì)計(jì)崗位上的人員沒有會(huì)計(jì)職業(yè)資格。這些人員對單位的各項(xiàng)規(guī)章制度和有關(guān)的財(cái)務(wù)法律法規(guī)不是十分熟悉，容易出現(xiàn)違法違紀(jì)行為。另外，這些人員因?yàn)閷?huì)計(jì)知識沒有系統(tǒng)的學(xué)習(xí)，不能把實(shí)際業(yè)務(wù)和各項(xiàng)規(guī)章制度及有關(guān)的財(cái)務(wù)法律法規(guī)融會(huì)貫通，會(huì)計(jì)事項(xiàng)可能會(huì)不正確的記錄，會(huì)計(jì)核算會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)誤，從而影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

行政事業(yè)單位聘用這樣一些專業(yè)素質(zhì)低的財(cái)務(wù)人員，他們對稅收政策、會(huì)計(jì)政策僅僅進(jìn)行簡單了解，沒有將政策和日常經(jīng)營有效地結(jié)合，導(dǎo)致行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)面臨較大的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，或者會(huì)計(jì)人員崗位設(shè)置不合理，一人身兼會(huì)計(jì)出納數(shù)職。還有一些行政事業(yè)單位，根本沒有獨(dú)立的財(cái)務(wù)部門，財(cái)務(wù)工作由辦公室人員兼職處理，導(dǎo)致了崗位設(shè)置不符合內(nèi)部控制制度的要求，也給單位帶來了極大的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）內(nèi)部控制制度建設(shè)滯后，執(zhí)行力度不足

由于行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層對會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識不到位，不了解會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的重要性，對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)不夠重視，有部分單位沒有系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致對會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范沒有制度依據(jù)。還有些單位為了應(yīng)對上級部門的檢查，委托第三方機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)制定行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度，這些制度大多與實(shí)際情況不符，沒有辦法按照制度執(zhí)行。另外還有一些行政事業(yè)單位的各項(xiàng)規(guī)章制度和內(nèi)部控制制度沒有進(jìn)行必要的完善補(bǔ)充，制度內(nèi)容不符合現(xiàn)在的局面。

有些行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度雖然建立，但是缺乏執(zhí)行力度，職工對內(nèi)部控制制度不理解，不懂得如何實(shí)施。還有些行政事業(yè)單位的實(shí)際情況與內(nèi)部控制制度嚴(yán)重不符或者制度本身不嚴(yán)謹(jǐn)，在實(shí)際執(zhí)行的過程中，使得行政事業(yè)單位的部門之間責(zé)任不清，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度無法順利執(zhí)行。外部監(jiān)督部門沒有有效的評價(jià)和考核方式來加大管理內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度，導(dǎo)致對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在監(jiān)督盲區(qū)。

（四）會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督不到位

行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的工作中存在的主要問題包括內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)和外部監(jiān)督力度不足。

首先，內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)往往受人員編制限制，無法獨(dú)立開展監(jiān)督職能。由于人員編制的限制，內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)沒有設(shè)立獨(dú)立的科室，而是由單位某一科室兼職執(zhí)行內(nèi)部監(jiān)督的職能，導(dǎo)致其受到單位領(lǐng)導(dǎo)的意愿影響嚴(yán)重。此外，內(nèi)部人員兼職內(nèi)部監(jiān)督人員，他們能不能如實(shí)履行監(jiān)督職能、能不能公平公正的監(jiān)督全部會(huì)計(jì)事項(xiàng)，是否會(huì)有人為因素，這些都能使會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)得不到有效防范，或者內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的人員沒有較高的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)管理能力，便不能做好監(jiān)督，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也不可能被防范與控制。

其次，行政事業(yè)單位的內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督的不全面也會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)得不到有效防范。會(huì)計(jì)工作的外部監(jiān)督有上級機(jī)關(guān)和政府的有關(guān)部門監(jiān)督以及社會(huì)監(jiān)督。不管是外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督的工作重點(diǎn)都是在會(huì)計(jì)事項(xiàng)發(fā)生后監(jiān)督，不容易做到事前預(yù)測和事中的有效督導(dǎo)，必然會(huì)導(dǎo)致監(jiān)督的不全面。此外，外部監(jiān)督的重點(diǎn)只注重行政事業(yè)單位是不是有違法違規(guī)行為，對行政事業(yè)單位是不是有會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)沒有涉及。

另外，上級機(jī)關(guān)和政府的有關(guān)監(jiān)督部門之間沒有有效的溝通，使監(jiān)督結(jié)果只用于本部門，對被監(jiān)督的行政事業(yè)單位來說，監(jiān)督結(jié)果是片面的、零散的，起不到使本單位更好地利用上級機(jī)關(guān)和政府的有關(guān)監(jiān)督部門的意見建議得以改進(jìn)有關(guān)的規(guī)章制度和內(nèi)控和制度。這種監(jiān)督力度也不能有效地防范與控制會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

四、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的建議

（一）加強(qiáng)監(jiān)督，杜絕違規(guī)情況的發(fā)生

要加強(qiáng)對會(huì)計(jì)信息的審計(jì)監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正存在的問題，防止風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步擴(kuò)大。審計(jì)人員應(yīng)該具備足夠的專業(yè)知識和經(jīng)驗(yàn)，對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行全面、客觀的審計(jì)，并及時(shí)向企業(yè)管理層提出建議和意見。

行政事業(yè)單位可以根據(jù)需要設(shè)置內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)或者雇用內(nèi)部審計(jì)人員，也可以授權(quán)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)履行監(jiān)督職責(zé)，用以監(jiān)督行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收支狀況的是否完整、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否真實(shí)以及績效目標(biāo)的完成情況。

行政事業(yè)單位應(yīng)該每年按照上級要求公開本部門的年初預(yù)算和年度決算情況，以便于社會(huì)和公眾對行政事業(yè)單位的監(jiān)督。對政府的財(cái)政部門、審計(jì)部門等監(jiān)督機(jī)構(gòu)提出的意見建議，行政事業(yè)單位要予以反饋，并接受相關(guān)單位的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，同時(shí)提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)能力，規(guī)范單位的財(cái)務(wù)行為。

（二）增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識，以保證財(cái)政資金的安全

行政事業(yè)單位應(yīng)該加強(qiáng)對會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識的認(rèn)識，采取行之有效的風(fēng)險(xiǎn)防范措施，建立風(fēng)險(xiǎn)評估監(jiān)督體系、制定風(fēng)險(xiǎn)管理策略和應(yīng)急預(yù)案等，預(yù)防和化解潛在的風(fēng)險(xiǎn)。

建立完善的內(nèi)部控制制度，將會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范納入其中，確保會(huì)計(jì)工作的規(guī)范運(yùn)行。制定嚴(yán)密的會(huì)計(jì)人員崗位職責(zé)，規(guī)范工作流程，明確內(nèi)部牽制制度，避免出現(xiàn)失誤或違法行為。對于可能出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)和業(yè)務(wù)，要建立審計(jì)制度和風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制，定期對相關(guān)業(yè)務(wù)和流程進(jìn)行審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)評估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決潛在的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題。

此外，還應(yīng)建立健全的內(nèi)部報(bào)告機(jī)制，讓員工可以自由、公正地向上級報(bào)告會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和問題，以及可能存在的失誤或違法行為，避免信息封鎖和問題積壓，還應(yīng)建立健全的懲戒機(jī)制，對于故意或嚴(yán)重違反財(cái)務(wù)規(guī)章制度，造成嚴(yán)重會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)濟(jì)損失的人員，應(yīng)依法依規(guī)進(jìn)行追責(zé)和懲處。

對于風(fēng)險(xiǎn)較小、失誤較輕的人員，應(yīng)加強(qiáng)對其的教育和培訓(xùn)，提高其對會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的認(rèn)識和重視程度，防止類似問題再次發(fā)生。通過這些措施，可以有效預(yù)防和化解會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保障單位的財(cái)務(wù)安全和正常運(yùn)作。同時(shí)，行政事業(yè)單位應(yīng)該加強(qiáng)對外部環(huán)境變化的監(jiān)測和分析，及時(shí)應(yīng)對可能的風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)。

（三）強(qiáng)化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作和信息化建設(shè)，以保證財(cái)務(wù)核算的規(guī)范性

第一，招聘時(shí)行政事業(yè)單位要加強(qiáng)對報(bào)考會(huì)計(jì)人員的條件的限制，不是財(cái)務(wù)專業(yè)人員不得競選會(huì)計(jì)崗位；第二，要加強(qiáng)對財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)和繼續(xù)教育，以適應(yīng)法律法規(guī)和制度的變化；第三，定期輪崗以加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的全面熟悉會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)；第四，建立獎(jiǎng)懲機(jī)制，對堅(jiān)持原則的人員給予獎(jiǎng)勵(lì)，對違規(guī)行為給予懲罰。此外，行政事業(yè)單位應(yīng)按照內(nèi)部牽制制度的要求，合理設(shè)置會(huì)計(jì)崗位，確保人員配備充足，嚴(yán)格遵守不相容職務(wù)相互分離原則，以保障行政事業(yè)單位的財(cái)產(chǎn)和財(cái)政資金的安全；第五，采用先進(jìn)的信息化技術(shù)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的自動(dòng)化和信息化管理，提高行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的時(shí)效性和準(zhǔn)確性。同時(shí)，加強(qiáng)信息系統(tǒng)的安全控制，防止信息泄露和數(shù)據(jù)損壞。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部控制，健全內(nèi)部控制制度，確保執(zhí)行到位

建立健全的內(nèi)部控制制度，確保會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性、及時(shí)性和完整性。內(nèi)部控制的建立應(yīng)該基于風(fēng)險(xiǎn)管理的原則，通過制定明確的會(huì)計(jì)制度、規(guī)章制度和操作規(guī)程等方式，確保財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、完整性和準(zhǔn)確性。

行政事業(yè)單位為了確保有效的內(nèi)部控制，內(nèi)部控制制度的制定應(yīng)該以行政事業(yè)單位的實(shí)際情況為基礎(chǔ)，并應(yīng)該是科學(xué)和合理的。內(nèi)部控制制度需要具有全面性和可操作性，并以服務(wù)單位領(lǐng)導(dǎo)層決策為前提，事中執(zhí)行和事后監(jiān)督都便于操作，還能夠?qū)挝坏乃袠I(yè)務(wù)和事項(xiàng)全覆蓋，明確崗位職責(zé)，規(guī)范工作流程。

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度應(yīng)該隨著單位實(shí)際情況的變化做出相應(yīng)的調(diào)整和完善。單位管理層對內(nèi)部控制制度重要性的認(rèn)識是執(zhí)行內(nèi)部控制制度的決定因素，單位管理層更應(yīng)從根本上認(rèn)識會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的重要性并嚴(yán)格執(zhí)行單位制定的各項(xiàng)規(guī)章制度。財(cái)務(wù)部門要對單位的各項(xiàng)內(nèi)部控制制度做好解釋工作，并針對各項(xiàng)規(guī)章制度和內(nèi)部控制制度進(jìn)行經(jīng)常性的培訓(xùn)，讓職工更好地了解單位內(nèi)部的各項(xiàng)規(guī)章制度和內(nèi)部控制制度，便于單位人員更好地執(zhí)行各項(xiàng)制度以保證財(cái)政資金發(fā)揮更大的效益。