吳玉妹 中審眾環(huán)會計師事務所（特殊普通合伙） 周汝潔 中國移動通信集團廣東有限公司

引言

信息化的出現(xiàn)讓許多行業(yè)與事務所改變了發(fā)展目標和管理方式，讓組織架構(gòu)、戰(zhàn)略目標、管理方式等多個業(yè)務模式發(fā)生了根本性的改變，也給會計師事務所的審計帶來了巨大的影響。與此同時，審計方式也從傳統(tǒng)的審計模式轉(zhuǎn)換成信息化模式等突破性進展，利用信息化的技術(shù)為審計工作轉(zhuǎn)型提供了新的契機，比如數(shù)據(jù)庫的建立、數(shù)據(jù)的存儲、數(shù)據(jù)的處理方式和效率，給審計方式方法帶來了極大的突破，但仍存在信息化平臺的建設(shè)影響著審計工作的質(zhì)量和成本、審計人員的綜合素質(zhì)較低、審計系統(tǒng)開發(fā)和建設(shè)困難重重等亟待解決的問題。

一、信息化方式對傳統(tǒng)審計的影響

（一）事后審計轉(zhuǎn)變?yōu)槌掷m(xù)審計

在過去的審計程序中，一般從中期審計或年終審計開始介入，屬于事后審計的模式，滯后的審計報告難以對正在發(fā)生的經(jīng)營活動做出真實性與合規(guī)性的評價，無法及時地糾正在生產(chǎn)經(jīng)營過程中或管理中產(chǎn)生的問題。信息化的發(fā)展使得審計人員可以借助開發(fā)的審計系統(tǒng)對被審計單位的數(shù)據(jù)進行深層次的挖掘和分析，將存在疑問的地方與現(xiàn)場的審計人員進行比對分析，實時地交流和傳遞信息，以便判斷風險的高低和可能性，持續(xù)不斷地進行評價和論證，可以對被審計單位的經(jīng)營活動不斷進行監(jiān)督和判斷，有效地解決了經(jīng)營活動中問題與審計結(jié)果之間的時間差異。

（二）抽樣審計轉(zhuǎn)變?yōu)槿繉徲?/h3>

抽樣審計是傳統(tǒng)審計方法必須運用的工具之一，根據(jù)風險級別、業(yè)務頻次、期間時長去考慮樣本的選取方法和個數(shù)，由于抽樣具有一定的偶然性，結(jié)果還是存在局限性，隱藏了大量和具體的業(yè)務活動，尤其是特別大量和頻次較高的業(yè)務，審計人員有時無法分配足夠的時間去做抽樣檢查，更談不上發(fā)現(xiàn)重大的舞弊行為，因而存在一定的風險。大數(shù)據(jù)時代的來臨使得數(shù)據(jù)體量變大，類別增多，同時處理速度更快、真實性高、價值密度低。相較于傳統(tǒng)模式，信息化技術(shù)對于處理數(shù)據(jù)的速度更快，范圍更廣，自然會顯得傳統(tǒng)審計方式更加費時費力。信息化技術(shù)如大數(shù)據(jù)和云計算為審計人員的抽樣方法提供了改變的可能性，由抽樣審計變?yōu)槿繉徲嫷哪Ｊ?，不僅能對被審計單位所有的電子數(shù)據(jù)進行審查，還可以收集到同行業(yè)的信息進行對比分析，從更深層次的角度進行數(shù)據(jù)的核查，獲取更多對于審計結(jié)果有利的信息，讓審計速度變得更快，審計的范圍變得更廣，計算的精確度更高，降低抽樣帶來的風險。

（三）審計重心轉(zhuǎn)向?qū)刂茢?shù)據(jù)的檢查

在大數(shù)據(jù)等技術(shù)的推動下，審計模式由原本的方式過渡到現(xiàn)在的數(shù)字化、高效率審計模式，如果不能與時俱進，那么審計的方式就不能保留其原有價值，也就無法起到監(jiān)督檢查的作用。人工智能時代的到來讓審計人員的工作重心由基礎(chǔ)的審計工作轉(zhuǎn)變?yōu)閿?shù)據(jù)的深度分析、價值判斷和選擇數(shù)據(jù)處理工作。原先的現(xiàn)場翻閱、函證、問詢、盤點等為主的審計方式也發(fā)生了變化，審計人員將現(xiàn)場作業(yè)的時間減少，遠程數(shù)據(jù)分析的時間增加，更多的精力花費在數(shù)據(jù)的采集、篩選和分析上。實際工作中，審計人員拓展信息化處理的手段和數(shù)據(jù)范圍，在海量數(shù)據(jù)中進行挖掘，根據(jù)審計的重點篩選出關(guān)鍵數(shù)據(jù)進行測試，用結(jié)構(gòu)性與非機構(gòu)性數(shù)據(jù)進行驗證，由過去的收集因果關(guān)系的審計證據(jù)轉(zhuǎn)為利用相互關(guān)系的方法收集審計證據(jù)。信息化的手段為審計過程提供了前所未有的信息容量和多維度的信息范圍，使得信息由因果邏輯關(guān)系變得更傾向于相關(guān)性，大數(shù)據(jù)和云計算正是運用了這種方式才使得數(shù)據(jù)間的相關(guān)關(guān)系進行記錄和分析，使得審計工作更加具有針對性，同時也可以節(jié)省審計的前期準備工作。

二、目前會計師事務所實施信息化審計方式存在的問題

（一）信息化平臺的建設(shè)影響著審計工作的質(zhì)量和成本

會計師事務所的信息化建設(shè)水平會影響著審計人員從事審計工作的效率和質(zhì)量，從理論上來說，信息化的建設(shè)會對審計工作質(zhì)量提高產(chǎn)生積極正向的作用，尤其是面對高風險的客戶，在一定程度上可以控制該數(shù)據(jù)風險，從信息技術(shù)的角度去降低該風險，但隨之而來的是信息化的應用導致事務所承接審計業(yè)務的成本提升，那么審計費用自然也會提升，在面對市場競爭壓力較大的情況下，如果想承接更多審計業(yè)務，可能會面臨犧牲審計人員質(zhì)量、壓低價格的情況，那么審計工作的質(zhì)量反而不如之前，其原因是審計人員需要使用更加復雜操作的信息軟件，缺乏信息化審計方面的經(jīng)驗。目前來看，大部分的會計師事務所都配備了辦公軟件、審計作業(yè)軟件和員工績效考核系統(tǒng)等軟件，還有極少部分沒有覆蓋全，尤其是中小型事務所，可見信息化系統(tǒng)的配置對于會計師事務所還是一筆較大的成本，尚不能實現(xiàn)百分之百的配置，需要一定的時間才能覆蓋中小型事務所。

（二）信息化審計系統(tǒng)開發(fā)和建設(shè)困難重重

事務所獲取信息化審計軟件有兩種方式，第一種是自行開發(fā)，量身定制，第二種是使用市面上現(xiàn)有的軟件。兩種方式都存在弊端和困難。對于前者，事務所缺乏與信息系統(tǒng)開發(fā)和建設(shè)相關(guān)的專業(yè)人才，尤其是在中小型的事務所，本身審計工作人員的數(shù)量已成問題，更不用說開發(fā)系統(tǒng)的人才。其次是經(jīng)費問題，審計系統(tǒng)的建設(shè)是一項高成本的業(yè)務，因為不僅要單獨建設(shè)審計系統(tǒng)，還需要與其他系統(tǒng)相協(xié)同配合，否則會出現(xiàn)信息孤島的問題，而且中小型事務所的管理層對于信息化應用開發(fā)不是很重視。對于后者，購買市面上成熟的軟件系統(tǒng)，主要是通用性質(zhì)的，作業(yè)系統(tǒng)界面較為單一，以年報為作業(yè)框架，對不同客戶起不到改變框架、專項業(yè)務咨詢、專項審計等需求的滿足，自然在業(yè)務承接時需要投入更多的精力來適配新客戶的需求。再者這類軟件多為單機版模式，不能完全滿足事務所內(nèi)部的管理要求、移動辦公以及各部門之間的溝通交流，所以貿(mào)然使用市面上現(xiàn)有的應用系統(tǒng)是難以兼容和匹配現(xiàn)有要求的。

（三）審計人員的綜合素質(zhì)較低

傳統(tǒng)的審計方法已被審計人員熟練掌握和運用，當新的信息化審計環(huán)境出現(xiàn)時，審計人員所面對的不再是原來的審計范圍了，而是要懂得被審計單位各個系統(tǒng)業(yè)務模塊之間的緊密集成、復雜的邏輯關(guān)系，審計人員必須深入學習審計系統(tǒng)的基本理念，了解其主要功能，互相交流如何運用信息化的技術(shù)手段縮短現(xiàn)場審計時間，節(jié)約審計成本，提高審計效率，理清各模塊之間的信息流走向，才能有效在各數(shù)據(jù)模塊之間開展深度審計，否則會出現(xiàn)獲取不到數(shù)據(jù)，打不開，看不懂，不會審計的情況。就目前的情形來看，審計人員尚不能掌握信息化系統(tǒng)的整體應用情況，對新系統(tǒng)和新方法的應用能力較差，技能只停留在表面階段，遇到復雜的系統(tǒng)問題則是無從下手，無從查起。年輕的審計人員學習能力強，經(jīng)過系統(tǒng)的培訓，但對于審計的實操經(jīng)驗不夠。審計人員需要在不斷的培訓和實戰(zhàn)中鍛煉出信息化下新的審計能力，不僅僅依靠原來的經(jīng)驗和技術(shù)，還要向其他的專業(yè)和業(yè)務進行學習，在利用好審計工具的前提下做好職業(yè)判斷，跟上信息化發(fā)展的步伐。

（四）不注重合理運用審計結(jié)果

審計的目的之一是在于被審計單位利用審計的結(jié)果進行工作中的整改，查找生產(chǎn)經(jīng)營中的漏洞，所以在出具審計結(jié)果之前被審計單位會邀請事務所運用一定的人力和物力去查找問題所在，但如果被審計單位出現(xiàn)重審計、輕整改的局面，會使得事務所審計人員的處境較為尷尬，不能將這些問題轉(zhuǎn)化為后期執(zhí)行和糾正的關(guān)鍵，那么很容易受到忽視，審計的過程也只是流于形式，也會使得審計人員的積極性受到打擊，認為目前做的工作也只是毫無意義的“找茬”行為，不會受到認可。而被審計的部門或者人員更加會出現(xiàn)不配合以及抵制的情緒，對審計工作的意義和價值性存疑，無法很好地配合工作，加大了審計人員開展工作的難度。無論審計的形式變成什么樣，最終都是要保持審計原有的精華，加入信息化審計工具后開展審計工作，如果審計人員本身不具備原有的職業(yè)判斷和經(jīng)驗，那么再好的審計工具也只能是花架子，審計人員不應滿足于簡單的數(shù)據(jù)收集，注重“數(shù)據(jù)論”，一切以數(shù)據(jù)反映出的現(xiàn)象和問題為準，不對表象進行深度思考，加深與被審計單位之間的誤會。

三、信息化審計方式的解決措施

（一）對審計業(yè)務開展降本增效措施

按照現(xiàn)實情況，信息化系統(tǒng)的應用的確在某方面增加了事務所的開發(fā)成本、應用成本、維護成本，但同時也幫助審計人員實現(xiàn)遠程辦公，減少了現(xiàn)場審計的時間和方式，尤其是對于偏遠路程但重要性程度較低的業(yè)務。信息化的軟件可以為審計人員開展業(yè)務時降低重復性的工作，讓審計人員更加專注于附加價值較高的業(yè)務活動，比如評估被審計單位的會計評估和預測分析等，加之之前傳統(tǒng)審計業(yè)務中積攢的經(jīng)驗，利用自身的職業(yè)判斷對被審計單位未來經(jīng)營的可持續(xù)性做出預測，分析其優(yōu)勢和困境。另外，以往舞弊是難以摸索和排查的，具有一定的隱蔽性，利用大數(shù)據(jù)等技術(shù)可以構(gòu)建相應的模型，本身可以防范舞弊的產(chǎn)生，優(yōu)化舞弊風險評估過程。信息化的審計模式下審計重點也會發(fā)生改變，事務所可以復盤之前的審計方式和審計重點，哪些地方可以減少和減低精力的投入，哪些地方需要加大力度投入，梳理出降本增效的清單，會計師事務所在推進信息化方面要循序漸進，向信息技術(shù)的應用、信息系統(tǒng)的建設(shè)、人員培訓資源等方面有序地推進，開發(fā)適配審計項目業(yè)務處理的軟件，提升業(yè)務系統(tǒng)作用。

（二）建立數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)規(guī)范適配度高的審計信息平臺

首先，建議有能力、有成本預算的、上級較為重視的會計師事務所委托專業(yè)的機構(gòu)開發(fā)與自身業(yè)務情況相符、與各部門數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)一致的信息化軟件，規(guī)劃整個事務所的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，建立數(shù)據(jù)標準，實現(xiàn)平臺上統(tǒng)一編碼、統(tǒng)一規(guī)范、統(tǒng)一管理、統(tǒng)一服務、同步共享的服務，有助于審計人員按照系統(tǒng)中關(guān)系樹組織狀態(tài)去操作流程，多人同時在一個頁面中創(chuàng)建和協(xié)同工作，也有助于規(guī)范和整合各部門之間的流程，便于相互之間溝通交流，并且有利于規(guī)劃下一步的戰(zhàn)略目標。對于尚未有能力自行開發(fā)的事務所，建議政府或相關(guān)機構(gòu)能夠推動整合行業(yè)內(nèi)現(xiàn)有的審計平臺和審計資源，協(xié)調(diào)和統(tǒng)一事務所從業(yè)相關(guān)的數(shù)據(jù)資源，這樣對那種沒有能力開發(fā)平臺的中小事務所起到促進作用，讓整個行業(yè)互相學習，達到平均水平，并且促進各項信息化技術(shù)發(fā)展，比如云計算、大數(shù)據(jù)等技術(shù)在事務所中應用不斷創(chuàng)新，引領(lǐng)其向智能化和標準化發(fā)展，這種構(gòu)建統(tǒng)一共享的審計業(yè)務系統(tǒng)可以讓中小型事務所降低運營成本，增加行業(yè)誠信度，為客戶提供增值服務，更大限度地提升審計人員的工作積極性。

（三）提高審計人員的綜合素質(zhì)

審計學本身是一項難度和綜合系數(shù)較高的工作，近年來，大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展使其容納了數(shù)字化和人工智能等新技術(shù)，增加了數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)倉庫、數(shù)據(jù)挖掘等功能，實現(xiàn)了可視化、智能化，也逐漸變得復雜化，所以對審計人員的綜合素質(zhì)要求也要比其他的崗位和職能要高。過去的審計等同于查賬，現(xiàn)在的審計的主要方式是數(shù)據(jù)分析，審查的會計分錄，最原始的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，運用區(qū)塊鏈的分布式賬本可以實現(xiàn)底層數(shù)據(jù)共享，任何對數(shù)據(jù)庫的修改和變動都可以做到追溯和追蹤，防止造價和篡改，減少舞弊的風險，解決了審計人員難以對審計證據(jù)真?zhèn)涡缘呐卸?，提高了審查效率且降低了成本。審計人員的工作重心已經(jīng)不再是普通的對賬、核算以及數(shù)據(jù)存儲的檢索工作，而是轉(zhuǎn)移到審計數(shù)據(jù)上去，以數(shù)據(jù)的質(zhì)量和規(guī)范程度為核心及前提，標準化審計數(shù)據(jù)，推動審計數(shù)據(jù)治理和規(guī)范化應用，最終形成審計數(shù)據(jù)庫。另外，也可以在系統(tǒng)中建立一些激勵措施鼓勵審計人員運用信息化的審計手段，利用績效考核去評估信息化審計平臺的建設(shè)和運用，鼓勵從事審計的人員轉(zhuǎn)型。同時，事務所多組織一些研討班、專題班等方式，對審計人員進行計算機方面的應用培訓，大力地拓展審計團隊的培養(yǎng)方式，注重其思維方式、技術(shù)和方法應用，這樣才能為事務所提供高素質(zhì)的團隊。在信息化的背景下，傳統(tǒng)的財務崗位職責都發(fā)生了變化，那么審計也需要隨之發(fā)生質(zhì)的變化，審計人員樹立安全防范措施意識，規(guī)范化信息組織結(jié)構(gòu)。

（四）賦予審計工作價值認可

首先，與被審計單位進行溝通，打破“重審計，輕整改”的局面，引導被審計單位合理地利用好審計報告、審計結(jié)果，正視工作中的問題，并積極地予以整改，樹立良好的審計形象，改善過去的形式主義，讓審計工作真正落實到工作開展中去，比如將審計整改流程嵌入到辦公平臺端口，以此來提高審計的效率和執(zhí)行力。被審計單位可以借助績效或者后評價的手段對需要整改的問題進行再次審查，形成問題庫或者風險庫，方便人員快速檢索和匹配是否重新出現(xiàn)類似風險，落實責任到人。審計人員也應加強自身的專業(yè)能力，雖然有審計信息化技術(shù)的應用，但新技術(shù)的出現(xiàn)并不能代替審計人員原有的職業(yè)判斷和職業(yè)操守，不過度地依賴表象數(shù)據(jù)，而是要透過數(shù)據(jù)信息看到本質(zhì)，切忌讓被審計單位產(chǎn)生“數(shù)據(jù)”制造的想法。從專業(yè)的角度提出需要整改的問題，抓住核心關(guān)鍵點，而不是利用通用的手法和工具一概而論，讓被審計人員花費太多時間和精力在解釋專業(yè)名詞以及其他術(shù)語上，改善在被審計單位心目中的形象和地位，后期也會積極地予以配合，接受審計的持續(xù)監(jiān)督，緩解過去的抵觸情緒，真正地達到審計的目的。審計不單是審計部門的事情，更是需要各部門的配合，筑牢前端防線，合力監(jiān)督、共同組織風險防范網(wǎng)。

結(jié)語

在信息化技術(shù)發(fā)展如此迅猛的時代，審計信息化是大勢所趨，是提高審計效率和質(zhì)量的絕佳機會。會計師事務所應對抓住機遇，由上至下提高對審計的重視程度，主動地進行軟硬件的升級改造，建立健全審計人員的綜合能力。通過加強對審計的持續(xù)管理，建立一個更加科學先進的審計預警、審計分析、審計整改的機制。