鄭學(xué)重 （廣西科技師范學(xué)院，廣西 來賓 546100）

0 引言

在我國大力提倡和弘揚(yáng)科教興國的社會(huì)環(huán)境氛圍中，高等教育發(fā)展日新月異，隨之而來的是，高校在校區(qū)擴(kuò)建等方面大力發(fā)展基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，相應(yīng)的教育資金也不斷地涌入到高校基礎(chǔ)設(shè)施房建項(xiàng)目領(lǐng)域中。為了能夠更好地對項(xiàng)目建設(shè)資金進(jìn)行合理把控，需要借助專項(xiàng)審計(jì)的方式來督促項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度和資金投入使用情況，以此來規(guī)避和降低高校房建項(xiàng)目財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)用全過程跟蹤審計(jì)方式，可以在傳統(tǒng)審計(jì)方式發(fā)揮作用的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步強(qiáng)化對高校建設(shè)項(xiàng)目成本管控情況的監(jiān)督，合理實(shí)施造價(jià)控制工作，高度重視資金使用的合理性。

1 高校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作內(nèi)容概述

強(qiáng)化高校建筑工程項(xiàng)目的審計(jì)工作，一方面與當(dāng)前時(shí)代發(fā)展環(huán)境相吻合。當(dāng)前，國家高度重視和開展反腐倡廉工作。在這樣的時(shí)代背景下，高校務(wù)必高度重視和把控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題，使巨額教育建設(shè)資金能夠切實(shí)投入當(dāng)中，有效規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)所帶來的各類問題隱患，充分發(fā)揮教育建設(shè)資金的有效性。另一方面，也和高校房屋建筑項(xiàng)目的專業(yè)性密切相關(guān)。由于其技術(shù)性相對較高，因此對于審計(jì)人員綜合工作能力所提出的要求也較高，需要工作人員結(jié)合實(shí)際項(xiàng)目背景、工作要求，選擇更加合理、科學(xué)的審計(jì)方式，有效把控工程管理與工程造價(jià)，提高審計(jì)工作效率和成效[1]。

全過程跟蹤審計(jì)屬于內(nèi)部審計(jì)工作的一種創(chuàng)新工作形式，其主要是指在工程項(xiàng)目進(jìn)展的全過程中，同步完成相應(yīng)的財(cái)務(wù)審計(jì)工作，對項(xiàng)目建設(shè)所涉及的前期立項(xiàng)調(diào)查、招投標(biāo)，中期項(xiàng)目施工和后期項(xiàng)目驗(yàn)收結(jié)算等進(jìn)行全過程的實(shí)時(shí)監(jiān)督，從而保障建設(shè)項(xiàng)目在審計(jì)監(jiān)督下，能夠合理把控費(fèi)用開支、成本等相關(guān)問題。全過程跟蹤審計(jì)區(qū)分于傳統(tǒng)審計(jì)工作，最主要的區(qū)別在于它克服了傳統(tǒng)審計(jì)工作的滯后性，傳統(tǒng)審計(jì)工作更多是立足于項(xiàng)目后期，對項(xiàng)目的竣工驗(yàn)收、財(cái)務(wù)決算等進(jìn)行審計(jì)調(diào)查。相對來說，缺少了對項(xiàng)目前期資金使用的監(jiān)督與把控。而全過程跟蹤審計(jì)貫穿了項(xiàng)目建設(shè)的全過程，從這個(gè)角度上來看，全過程跟蹤審計(jì)進(jìn)一步強(qiáng)化了對資金使用情況的監(jiān)督與引導(dǎo)，重點(diǎn)考察該過程中資金應(yīng)用的合理性。借助這一方式，有效保障和促進(jìn)了造價(jià)控制工作開展，對部分投資偏差問題進(jìn)行及時(shí)的監(jiān)督與改正，進(jìn)一步提高了建設(shè)項(xiàng)目資金的使用效率[2]。從成本控制的角度，為工程的如期開展和保質(zhì)保量完成提供了充足動(dòng)力。高校在針對房屋建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審計(jì)過程中，可以在內(nèi)部審計(jì)中設(shè)立相應(yīng)的審計(jì)工作組，也可以全權(quán)委托給第三方會(huì)計(jì)師事務(wù)所，或與其合作完成，但受制于高校在相關(guān)方面專業(yè)和實(shí)踐能力相對較弱的問題，因此當(dāng)前高校普遍選用委托第三方的方式來完成跟蹤審計(jì)。

具體來說，在施工前這一階段，跟蹤審計(jì)工作主要立足于監(jiān)督投資可行性調(diào)查、設(shè)計(jì)演算和招投標(biāo)三項(xiàng)工作內(nèi)容是否客觀合理、公正、有效。在項(xiàng)目施工過程中，跟蹤審計(jì)主要是監(jiān)督施工項(xiàng)目具體采購情況和工程進(jìn)度情況。而在工程基本竣工之后，跟蹤審計(jì)工作與傳統(tǒng)審計(jì)工作相似，將重點(diǎn)聚焦于竣工結(jié)算和財(cái)務(wù)決算。具體工作流程如圖1所示。

圖1 工作流程圖

事實(shí)上，在對高校房屋建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì)的過程中，同樣也面臨著較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。一方面，全過程跟蹤審計(jì)這一模式，在我國工程市場中發(fā)展相對較晚，因此目前行業(yè)內(nèi)沒有統(tǒng)一完善的法律規(guī)范制度，創(chuàng)新性相對較高[3]。在實(shí)際開展工作的過程中，可能會(huì)缺乏部分法律依據(jù)與法律基礎(chǔ)，或部分適用性法律局限性較強(qiáng)，因此會(huì)面臨部分法律審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，當(dāng)前建筑行業(yè)在發(fā)展過程中，由于對建筑工程的監(jiān)督把控不足，并涉及大量的流動(dòng)性資金，整體執(zhí)業(yè)環(huán)境相對惡化，實(shí)際開展工作過程中，極有可能受到大環(huán)境影響，面臨較大的政治風(fēng)險(xiǎn)。除此之外，全過程跟蹤審計(jì)還涉及到獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)跟蹤審計(jì)的原理和作用，審計(jì)人員需要貫穿于工程項(xiàng)目建設(shè)的整個(gè)過程，并且貫徹融合性越強(qiáng)、介入時(shí)間越早越好。所以部分審計(jì)人員會(huì)參與部分工程例會(huì)，并就相關(guān)問題發(fā)表建議。在這個(gè)過程中，容易失去審計(jì)工作的獨(dú)立性，面臨相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)[4]。

2 跟蹤審計(jì)在高校建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)控制中的作用

造價(jià)控制是建設(shè)工程項(xiàng)目推進(jìn)過程中的重要工作內(nèi)容之一，它旨在通過科學(xué)合理的管控方式，有效計(jì)算、確定與控制工程總體造價(jià)，切實(shí)保證工程投資的最大化效益。工程造價(jià)管理工作主要是通過以上方式，來保證工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)資金等資源的合理利用，及時(shí)糾正投資偏差，規(guī)避投資風(fēng)險(xiǎn)，為工程項(xiàng)目有序推進(jìn)提供重要的質(zhì)量保證，并在此基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)投資效益最大化和成本管控最小化的最終目標(biāo)。

在建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)控制過程中，傳統(tǒng)審計(jì)方法雖然應(yīng)用時(shí)間較久，范圍覆蓋較大，但是對于造價(jià)控制工作的監(jiān)督引導(dǎo)相對受限。一方面，傳統(tǒng)審計(jì)過程中是屬于滯后性的審計(jì)模式，更加側(cè)重于關(guān)注建設(shè)項(xiàng)目的具體數(shù)量、數(shù)據(jù)和額度的變化，而對于項(xiàng)目開展過程中具體財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的來源、去向等審查不夠仔細(xì)，與造價(jià)控制的成本管控環(huán)節(jié)沒有建立緊密聯(lián)系。另一方面，有關(guān)建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)工作在各項(xiàng)法律、規(guī)章制度方面不夠健全，有關(guān)部門對該方面的重視程度也不夠高，導(dǎo)致在實(shí)際開展工作過程中，存在依據(jù)不足、流程混亂等諸多問題。除此之外，根據(jù)審計(jì)法的有關(guān)規(guī)定，只重視開展預(yù)算、決算兩部分監(jiān)督檢查，對于部分前期工程的審計(jì)監(jiān)督限制性較大，使部分工程變更情況或隱蔽工程的真實(shí)性無法驗(yàn)證，甚至導(dǎo)致出現(xiàn)工程質(zhì)量問題。綜合以上多方面原因，要想切實(shí)發(fā)揮審計(jì)工作在造價(jià)控制中的作用，還需要將審計(jì)工作貫穿到建設(shè)項(xiàng)目全過程中去，引入跟蹤審計(jì)模式[5]。

跟蹤審計(jì)工作在高校建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)控制中的作用，主要表現(xiàn)為以下兩點(diǎn)，首先，它能夠通過全過程審計(jì)的方式強(qiáng)化高校建設(shè)項(xiàng)目資金等資源使用效率，實(shí)現(xiàn)投資效益最大化。在全過程跟蹤審計(jì)模式引入的背景下，造價(jià)控制工作得到了全方位、動(dòng)態(tài)性的監(jiān)督管理。對于造價(jià)控制過程中可能存在的貪污腐敗、造價(jià)計(jì)算有誤、資源浪費(fèi)等諸多問題，都能夠及時(shí)地發(fā)現(xiàn)，將問題得到解決的時(shí)間前置，避免其在資金實(shí)際投入使用過程中造成投入偏差或資源浪費(fèi)，將工程建設(shè)的損失成本降低到最小，切實(shí)實(shí)現(xiàn)了造價(jià)管理工作的主要控制目標(biāo)。除此之外，全過程跟蹤審計(jì)工作還可以為造價(jià)控制、運(yùn)營管理提供有關(guān)的合理建議。例如，在全過程跟蹤審計(jì)模式下，涉及對建設(shè)項(xiàng)目合同簽訂的動(dòng)態(tài)性、實(shí)時(shí)性審核，可以對建設(shè)合同內(nèi)存在的部分條款是否合理進(jìn)行及時(shí)甄別，并為其提供合理化的改進(jìn)建議，有效保障建設(shè)項(xiàng)目合同在工期推進(jìn)過程中能夠履約，同時(shí)規(guī)范資金使用方向，有效避免資金少付、超付等相關(guān)問題。

3 跟蹤審計(jì)在高校建設(shè)項(xiàng)目全過程造價(jià)控制中的應(yīng)用

在實(shí)際推進(jìn)跟蹤審計(jì)模式過程中，需要綜合考慮建設(shè)項(xiàng)目周期性較長這一重要問題。因此，需要對建設(shè)項(xiàng)目的不同階段、不同周期展開分階段性的造價(jià)控制。具體來說，按照工程進(jìn)展的前后順序，可以將該項(xiàng)工作劃分為以下幾個(gè)不同的階段，分別是前期決策階段、項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段、招投標(biāo)階段、施工階段和竣工驗(yàn)收階段。對不同階段明確相應(yīng)的跟蹤審計(jì)調(diào)查重點(diǎn)、具體的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)內(nèi)容等。

3.1 前期決策階段

在建設(shè)項(xiàng)目推進(jìn)實(shí)施過程中，需要在項(xiàng)目前期進(jìn)行科學(xué)的決策，就項(xiàng)目的可行性進(jìn)行詳細(xì)研究與調(diào)研，充分進(jìn)行數(shù)據(jù)整合與資源調(diào)動(dòng)，在此基礎(chǔ)上再開展建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)際設(shè)計(jì)、施工環(huán)節(jié)。由此可見，前期這一決策階段是建設(shè)項(xiàng)目全過程運(yùn)行的重中之重，對該環(huán)節(jié)進(jìn)行跟蹤審計(jì)，相對來說復(fù)雜性較大，主要是有兩方面原因，第一獨(dú)立性難以保障，審計(jì)人員在對決策階段的相關(guān)決策內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)過程中，必然不會(huì)從原始的數(shù)據(jù)收集環(huán)節(jié)開展，因此需要從第三方客觀的角度審視決策內(nèi)容的有效性，以及是否存在決策問題等，在這個(gè)過程中，難免會(huì)受到其他因素的影響，干擾決策內(nèi)容審計(jì)的獨(dú)立性。另一方面，該環(huán)節(jié)審計(jì)工作程序相對比較復(fù)雜，涉及到部分專家評審環(huán)節(jié)[6]。

因此，在對項(xiàng)目決策這一前期環(huán)節(jié)進(jìn)行跟蹤審計(jì)過程中，需要重點(diǎn)從以下兩方面入手，抓住關(guān)鍵核心。首先是對項(xiàng)目建議書進(jìn)行跟蹤審計(jì)，有效排查建議書中所包含的內(nèi)容是否遵循嚴(yán)格的工作程序展開，項(xiàng)目調(diào)查內(nèi)容是否全面，項(xiàng)目開展情況是否與實(shí)際相符合等，嚴(yán)格按照有關(guān)項(xiàng)目資質(zhì)、審批編號等進(jìn)行逐個(gè)排查，本著嚴(yán)謹(jǐn)認(rèn)真的態(tài)度，對項(xiàng)目建議書的必要性、合理性和客觀性進(jìn)行全方面跟蹤審計(jì)。在必要時(shí)候，為了提高審計(jì)工作的效率，強(qiáng)化對該環(huán)節(jié)造價(jià)工作的控制，還可以進(jìn)行實(shí)地調(diào)研或邀請第三方進(jìn)行客觀評審。其次是需要重點(diǎn)審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目的可行性報(bào)告。對可行性報(bào)告的規(guī)范性、合理性、準(zhǔn)確性、風(fēng)險(xiǎn)評估內(nèi)容等進(jìn)行全方面排查與重點(diǎn)審查，尤其是涉及到風(fēng)險(xiǎn)評估、投資估算等與數(shù)據(jù)內(nèi)容密切聯(lián)系的部分，不僅要考察數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確客觀，同時(shí)還要重點(diǎn)演算驗(yàn)證計(jì)算費(fèi)用是否合理、科學(xué)，這也是工程造價(jià)的重要工作內(nèi)容之一。通過對該環(huán)節(jié)的有效排查，切實(shí)保障項(xiàng)目在前期決策環(huán)節(jié)進(jìn)行客觀合理的造價(jià)預(yù)算[7]。

3.2 項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段

項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段是建設(shè)項(xiàng)目開展全方面跟蹤審計(jì)的第二大重要環(huán)節(jié)。在這一環(huán)節(jié)中，根據(jù)設(shè)計(jì)工作開展的特點(diǎn)與內(nèi)容，重點(diǎn)考核以下關(guān)鍵組成部分，首先是設(shè)計(jì)程序是否遵循了有關(guān)工作標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)計(jì)單位資質(zhì)是否達(dá)標(biāo)。其次需要調(diào)查設(shè)計(jì)方案是否與其他方案進(jìn)行了比較，設(shè)計(jì)內(nèi)容是否進(jìn)行了優(yōu)化。這一部分也是項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段跟蹤審計(jì)重點(diǎn)觀察審核內(nèi)容之一，需要從設(shè)計(jì)圖紙、設(shè)計(jì)限額等多項(xiàng)設(shè)計(jì)材料、數(shù)據(jù)方面入手，與實(shí)際情況相比對，聯(lián)系項(xiàng)目的實(shí)際應(yīng)用場景與目標(biāo)。除此之外，還需要進(jìn)一步調(diào)查設(shè)計(jì)階段所涉及的大概預(yù)算情況和風(fēng)險(xiǎn)評估情況。通過內(nèi)部控制有關(guān)制度、流程對其進(jìn)行重點(diǎn)考核，重點(diǎn)驗(yàn)證其經(jīng)濟(jì)可行性和成本控制性，為高校房屋建設(shè)工程項(xiàng)目造價(jià)控制提供有效保障。

3.3 招投標(biāo)階段

在建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)過程中，跟蹤式審查主要是重點(diǎn)核查以下三方面的關(guān)鍵內(nèi)容，分別是項(xiàng)目文件的完整性和可行性、項(xiàng)目投標(biāo)人資質(zhì)的真實(shí)性以及投標(biāo)活動(dòng)流程的合規(guī)性。以上三方面為重點(diǎn)指引，在實(shí)際開展跟蹤審計(jì)過程中，按照招投標(biāo)工作開展的前后順序，需要依次完成以下幾大重要環(huán)節(jié)，首先需要重點(diǎn)核實(shí)招投標(biāo)單位的有關(guān)資質(zhì)情況，核實(shí)其在施工建設(shè)方面專業(yè)資質(zhì)取得情況，以及實(shí)際的建設(shè)工程能力和社會(huì)口碑等[8]。在此基礎(chǔ)上就招標(biāo)文件進(jìn)行全面性的審查或重點(diǎn)抽樣調(diào)查，一方面審查文件的完整性、合規(guī)性，另一方面對文件中涉及到有關(guān)財(cái)務(wù)情況或重點(diǎn)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行關(guān)鍵核算與驗(yàn)證。除此之外，還需要重點(diǎn)審查整個(gè)招投標(biāo)環(huán)節(jié)是否嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定程序依次展開，重點(diǎn)調(diào)查是否存在違規(guī)操作行為，避免招投標(biāo)過程中存在違法、虛假等行為。

3.4 施工階段

具體的施工階段是開展跟蹤審計(jì)調(diào)查和工程造價(jià)控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在這個(gè)過程中，需要對施工環(huán)節(jié)進(jìn)行全方位的跟蹤調(diào)查，對施工過程中涉及到的工程款預(yù)先支付、工程情況變更、工程問題索賠等與財(cái)務(wù)資金和工程進(jìn)展密切相關(guān)的環(huán)節(jié)進(jìn)行重點(diǎn)調(diào)查和深入?yún)⑴c。就工程預(yù)付款來說，需要重點(diǎn)審查支付金額或比例等與前期招投標(biāo)文件或有關(guān)工程合同是否能夠相互對應(yīng)。工程進(jìn)展情況方面，一方面需要重點(diǎn)審查實(shí)際工程量與計(jì)劃清單之間的對應(yīng)性，另一方面需要根據(jù)實(shí)際情況及時(shí)提醒加快工期，必要時(shí)給予針對性意見。對存在的部分隱蔽工作進(jìn)行詳細(xì)核查。除此之外，工程進(jìn)展過程中難免會(huì)出現(xiàn)部分風(fēng)險(xiǎn)問題，涉及到財(cái)務(wù)問題的索賠。一方面需要控制問題本身所造成的惡劣后果，避免事態(tài)擴(kuò)大，另一方面也要保留索賠原因與相關(guān)單據(jù)，嚴(yán)格按照有關(guān)流程或合同約定內(nèi)容履行。針對工程造價(jià)情況，在跟蹤審查過程中，要重點(diǎn)觀察和審核材料采購與具體施工進(jìn)展，及時(shí)指出施工中存在的各類費(fèi)用開支浪費(fèi)情況或者不合理問題等，充分監(jiān)督施工過程中的成本造價(jià)和成本開支等。

3.5 竣工驗(yàn)收階段

竣工驗(yàn)收階段是工程進(jìn)展的最后一個(gè)階段，也是跟蹤審計(jì)的最后關(guān)鍵收尾階段，在該階段中需要以前期工程合同為關(guān)鍵依據(jù)和主要基礎(chǔ)，按照合同中的詳細(xì)內(nèi)容，就工程竣工標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行詳細(xì)對應(yīng)和檢查，重點(diǎn)核查有關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)信息方面的內(nèi)容，對竣工結(jié)算情況進(jìn)行專業(yè)性審查，并保留重點(diǎn)單據(jù)和相關(guān)資料[9]。

4 結(jié)語

當(dāng)前，在高等教育學(xué)府快速發(fā)展的過程中，涉及到大量的校區(qū)擴(kuò)建和房建項(xiàng)目等，其建設(shè)項(xiàng)目資金大多來自于重點(diǎn)教育資金投入，需要對該部分資金進(jìn)行合理有效的把控，借助全過程跟蹤審計(jì)工作，可以在對項(xiàng)目建設(shè)情況進(jìn)行依法審查和合理監(jiān)督的基礎(chǔ)上，有效強(qiáng)化工程造價(jià)控制工作成效。嚴(yán)格按照有關(guān)工作標(biāo)準(zhǔn)和工作內(nèi)容，將全過程跟蹤審計(jì)貫徹到項(xiàng)目建設(shè)前期決算、中期施工和后期驗(yàn)工的各個(gè)環(huán)節(jié)中去，發(fā)揮重要的監(jiān)督管理與引導(dǎo)作用。