朱巍

摘要：隨著區(qū)塊鏈的新興技術興起，在企業(yè)開展審計工作的過程中，逐漸對傳統(tǒng)的審計工作模式造成了較大的沖擊。企業(yè)需要明確意識到新型區(qū)塊鏈技術的應用，在后續(xù)審計業(yè)務的推進過程中實際所帶來的影響，并合理應用區(qū)塊鏈技術，全面創(chuàng)新傳統(tǒng)審計工作模式，在轉變老舊的審計工作理念時，旨在推進企業(yè)審計業(yè)務的順利開展。文章通過分析區(qū)塊鏈技術的相關含義，明確區(qū)塊鏈技術在企業(yè)審計工作中的實際應用現(xiàn)狀，以及在審計工作的推進過程中，借助區(qū)塊鏈技術所提供的便利，充分發(fā)揮區(qū)塊鏈技術的作用和優(yōu)勢，幫助企業(yè)及時打破審計工作的發(fā)展困境。

關鍵詞：區(qū)塊鏈技術；企業(yè)審計工作；發(fā)展策略；業(yè)務優(yōu)化模式

一、引言

對于區(qū)塊鏈技術而言，在實踐操作的過程中具備獨有的加密特性，所以逐漸受到審計行業(yè)領域的高度關注。在社會經(jīng)濟不斷發(fā)展的過程中，隨著企業(yè)審計工作要求的持續(xù)提升，對區(qū)塊鏈技術的應用提出了高標準和高要求。通過探索區(qū)塊鏈技術的應用現(xiàn)狀，并分析該項技術作用于企業(yè)審計工作中時所帶來的影響，探討有效的技術推廣和技術應用策略，供企業(yè)審計工作的實施、參考與借鑒。

二、區(qū)塊鏈技術的應用原理及特征

（一）區(qū)塊鏈技術應用原理

對于區(qū)塊鏈技術而言，其本質屬于數(shù)據(jù)庫存儲技術，通常會采用“集體維護”的方式，在數(shù)據(jù)存儲的過程中，實現(xiàn)去中心化、去信任化的構想。區(qū)塊鏈中涵蓋交易、區(qū)塊和鏈等三個基本組成部分。首先，在交易過程中，是指一次對于數(shù)據(jù)的操作。根據(jù)數(shù)據(jù)的狀態(tài)，在操作時發(fā)生一次實質性的改變。例如，添加一條記錄、刪除一條記錄等等。其次，對于“區(qū)塊”而言，通常是指一種區(qū)域，在交易的過程中，運用該類區(qū)域專門形成記錄，在該類區(qū)域當中，可以在某一個區(qū)間之內，根據(jù)交易和原始數(shù)據(jù)的存儲狀態(tài)，做好相關記錄工作。在一個區(qū)塊存儲項目完成之后，隨著新型區(qū)塊的出現(xiàn)，能夠在下一個區(qū)間，將交易和數(shù)據(jù)狀態(tài)記錄完善。最后，對于“鏈”的作用，通常會按照時間的先后順序，對不同的區(qū)塊形成串聯(lián)，按照時間順序，對交易變動過程完美還原。

（二）區(qū)塊鏈技術的應用特征

首先，公開透明。在獲得了訪問授權后，區(qū)塊鏈消費者可以對區(qū)塊鏈中的信息數(shù)據(jù)進行公共存取。在確認身份后，要對其進行登記，并保證其及時公布。根據(jù)所需的經(jīng)濟活動信息和交易邏輯，經(jīng)過認真核實確認，在不借助第三方或者其他平臺進行信用擔保的情況下，價值交換可以順利完成。在每一個節(jié)點中，都能享受到共享的權利，也能自覺地承擔起相應的責任。

其次，去中心化。通過對區(qū)塊鏈最基本的性能進行分析，主要是針對去中心化，可以將所有參與方，單獨作為一個網(wǎng)絡節(jié)點，每一個節(jié)點的作用、重要程度都是一樣的。在這些數(shù)據(jù)之中，你可以從中找出一個被破壞的數(shù)據(jù)，并分析這個被破壞的數(shù)據(jù)，會不會影響到其他的節(jié)點。隨著中心機構的影響力越來越小，能夠為數(shù)據(jù)安全性提供有力保障。

再次，可追溯性。將相關數(shù)據(jù)信息錄入?yún)^(qū)塊鏈之后，可以按照前后的時間順序，完成相關存儲、排列等操作，并經(jīng)過多個平臺節(jié)點認證和許可。對于每一次的數(shù)據(jù)交易時間，通過形成完整的記錄，可以構建時間戳機制，且該項機制的形成具備永續(xù)性。通過附加相應的時間標記，所形成的時間追溯機制，在運行過程中具備可靠性，同時還可以獲得真實、可信的數(shù)據(jù)信息。

最后，防篡改性。在將相關的數(shù)據(jù)信息上傳到區(qū)塊鏈后，經(jīng)多方核實后，再將其輸入到主鏈中。在時間上蓋上時間印章，達到永久保存的目的。在區(qū)塊鏈系統(tǒng)的運作中，數(shù)據(jù)可以被單方添加，但是不能被強制進行刪除。為了達到這個目的，在區(qū)塊鏈中，可以實現(xiàn)整個網(wǎng)絡節(jié)點的存儲目標，在一定程度上可以減少數(shù)據(jù)隨意篡改問題。將數(shù)據(jù)信息存儲于區(qū)塊鏈當中，可以保障信息的安全性與完整性。

三、區(qū)塊鏈技術在企業(yè)審計工作中的應用現(xiàn)狀

（一）區(qū)塊鏈技術在審計工作中應用時仍需時日

在企業(yè)審計工作中，結合區(qū)塊鏈技術的應用情況，通常會經(jīng)歷三個階段。第一個階段會關注區(qū)塊鏈的技術本身的作用。第二個階段隨著企業(yè)審計工作的開展，探討在運用區(qū)塊鏈技術的過程中可能面臨的問題。第三個階段是以個別場景為例，在區(qū)塊鏈應用落地過程中，探討更為有效的實施途徑，并同時做好相關平臺搭建工作。

以某企業(yè)為例，在第三個階段中，仍然處于試點和實驗的環(huán)節(jié)。若無法將理論和實踐相互融合，會限制區(qū)塊鏈技術在審計過程中的作用發(fā)揮。隨著企業(yè)審計工作的開展，若區(qū)塊鏈技術的應用時間不夠長，該項技術的發(fā)展尚未趨于成熟，很有可能會面臨急需解決的問題。所以，區(qū)塊鏈技術的應用屬于漫長的過程，在企業(yè)審計工作中獲得成熟的應用效果和推廣成效任重道遠。

（二）技術應用僅停留在理論層面

在企業(yè)審計工作的實施過程中，通過分析區(qū)塊鏈技術尚未發(fā)揮作用的主要原因，是由于該項技術操作仍然存在理論研究層面，所形成的研究和應用理論知識相對較多，但投入使用和開發(fā)等項目相對較少。在企業(yè)審計工作的實施階段，通常會針對區(qū)塊鏈技術的應用價值進行理論性探討，但在分析區(qū)塊鏈技術應用于企業(yè)審計工作時的重要作用時，尚未進行深一步的探究，并且缺乏對理論工作的執(zhí)行。雖然搭建了內部審計工作平臺，但對于區(qū)塊鏈技術的應用，仍然會受到理論性框架的限制，導致該項技術難以發(fā)揮實踐作用。

四、區(qū)塊鏈技術對企業(yè)審計工作的影響

（一）改變審計模式

在區(qū)塊鏈技術的發(fā)展過程中，作用于企業(yè)審計工作中時，使當前的審計模式隨之發(fā)生改變。隨著系統(tǒng)的全新升級，既能夠將原始數(shù)據(jù)記錄完善，還能夠產(chǎn)生新的數(shù)據(jù)。在審計工作的重點、證據(jù)和程序等多個方面，均產(chǎn)生了較大的改變，大數(shù)據(jù)技術、云計算技術能夠與區(qū)塊鏈技術的運用緊密結合。

（二）提高審計效率和工作質量

在企業(yè)的審計實務中，重視對區(qū)塊鏈技術的應用，能夠摒棄事后審計工作模式，轉向實施審計的方向，并對審計單位提出了更為嚴格的要求，降低財務信息造假問題的發(fā)生可能性，使審計信息具有較高的公開性和透明度，有利于促進審計工作質量的提升。隨著區(qū)塊鏈技術的應用和推廣，為加密、分布式存儲、智能合約、共識機制等技術的應用，提供了廣泛的空間支持，可以減少對人力和物力的投入。在先進技術的作用下，促進審計工作質量的提升，并且可以獲得高效化的審計工作成效。

（三）形成獨立審計模式

在區(qū)塊鏈技術的推廣和應用過程中，隨著數(shù)據(jù)的修改和控制作業(yè)的開展，其難度系數(shù)不斷提高，可以有效保障數(shù)據(jù)信息的真實性。在運用區(qū)塊鏈技術時，具有分布式、去中心化的特點，對于所存儲的數(shù)據(jù)和相關內容，具有較強的不可篡改性，形成了更為獨立的審計工作模式。在審計工作的實施過程中，要求審計人員堅持誠信、敬業(yè)、公正的工作態(tài)度，將法律法規(guī)和審計準則作為基本參考依據(jù)，有效減少審計工作中的安全風險。

五、基于區(qū)塊鏈技術的企業(yè)審計工作框架

（一）審計數(shù)據(jù)層

對于數(shù)據(jù)層的設置，屬于企業(yè)審計框架中的最底層，以區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)存儲層為主，部分數(shù)據(jù)具有分散化的特征，可以利用數(shù)據(jù)層實現(xiàn)對數(shù)據(jù)的多角度采集。以參與者所需識別的數(shù)據(jù)信息為基礎，可以在數(shù)據(jù)層中展示數(shù)據(jù)信息的實際運行情況，在運用分布賬本技術時，可以促進賬本和政策的串聯(lián)，構成完善的賬本鏈。在企業(yè)審計項目中，可以將所有數(shù)據(jù)的各個節(jié)點保存，并實現(xiàn)標準化的保存目標。根據(jù)審計項目的交易狀況，由審計工作人員進行實時監(jiān)控。

由于區(qū)塊鏈技術的非篡改特征，可以有效地保證數(shù)據(jù)信息的真實性，防止被審計單位對數(shù)據(jù)信息進行任意篡改。對商業(yè)數(shù)據(jù)、交易數(shù)據(jù)等信息，進行會計編輯、加工后，必須采用不對稱的加密方式。將數(shù)據(jù)信息上傳到區(qū)塊鏈的資源層，強化對區(qū)塊鏈中各個節(jié)點的有效管理，確保數(shù)據(jù)、賬本管理的有效性，為數(shù)據(jù)信息的共享提供基礎支撐。

（二）審計資源層

對于資源層的設置，屬于整個審計框架體系當中的基礎部分，需要包括如下幾個方面的內容。即：語言和算法、共享賬本、數(shù)據(jù)接口、賬號密鑰、管理網(wǎng)絡、設備安全機制等等，作用于數(shù)據(jù)層和應用層之間，能夠發(fā)揮資源層承前啟后的作用，為數(shù)據(jù)資源的傳輸提供了基本支持。以賬號權限管理為例，通常是指訪問者在到達審計平臺時，能夠按照各自的級別劃分形式獲得相應的權限，并為訪問者提供登錄密碼，可以避免出現(xiàn)越級獲取審計信息的情況，有效規(guī)避信息泄露問題。

（三）審計應用層

并將其轉化為區(qū)塊鏈中的服務，以方便各節(jié)點的使用。本文主要從以下幾個方面進行研究：一是對企業(yè)合同協(xié)議的分析；二是對交易數(shù)據(jù)的分析；三是對審計文件的管理；四是對審計疑點的分析。在企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展中，伴隨著各類經(jīng)濟活動的開展，利用區(qū)塊鏈技術，可以加快繁瑣經(jīng)濟規(guī)則的轉換，達到化繁為簡的效果。如，審計準則、稅務法、財會管理制度等等。

在轉換成代碼程序時，可以將其寫到系統(tǒng)中，實現(xiàn)自動化的運轉目標。在構建完善的模型化數(shù)據(jù)庫時，可以做好各類經(jīng)濟活動數(shù)據(jù)分析、歸類、評估等工作，進而及時找出其中的可疑點。根據(jù)數(shù)據(jù)的分析結果，由審計人員啟動預設審計程序，通過及時截取審計證據(jù)，保證證據(jù)完整性，可以在披露準審計意見時，獲得科學、準確的結果。將審計活動歸檔處理，形成完整的審計檔案。

（四）審計訪問層

在存取層，包括了審計師、監(jiān)督人員、被審計單位、項目等利益相關方，通過計算機、智能手機等裝置，在登錄客戶機之后，通過系統(tǒng)對審計數(shù)據(jù)進行存取和查詢。在存取過程中，用戶的身份信息和權限信息都會被限制，這樣就能有效地保護被審閱的數(shù)據(jù)。在打造審計系統(tǒng)時，將區(qū)塊鏈技術作為核心，在判斷訪問者身份時，可以運用公鑰算法和私鑰算法，保障身份判斷的正確性，將歸檔過程與所有的操作行為一起執(zhí)行。比如，密碼更改，瀏覽記錄，訪問記錄等等。在進行審計跟蹤的時候，都可以將以上的內容以文件的形式呈現(xiàn)出來，并將其記錄下來，這樣可以幫助跟蹤工作的順利進行。在設定口令時，您可根據(jù)使用者的需要，自行設定口令的安全性。在特定情況下，允許使用者采取匿名行動。

六、區(qū)塊鏈技術在企業(yè)審計工作中的具體應用

（一）實施審計

在企業(yè)開展審計工作時，主要是以過去一段時間的會計信息和財務信息為依據(jù)，對檢查和監(jiān)督等工作給予全面的指導，并且這種工作模式屬于事后審計和監(jiān)督的工作方式。所以，在推進審計工作的時候，缺乏對其進行事前和事中的監(jiān)督，在執(zhí)行有關審計事務的時候，難以結合審計單位中的所有事項，形成逐步、詳細的審計。因此，其中可能存在審計盲區(qū)，一旦遺漏審計線索，會導致最終的審計結果存在誤差，對審計工作質量產(chǎn)生不良影響。與此同時，在時間方面，因為審計工作方式的滯后，所以有可能被個人的利益相關者利用，使他們做假賬，不利于保障會計信息的真實性，使重大錯報風險發(fā)生概率隨之提升。

在運用區(qū)塊鏈技術的過程中，可以改變傳統(tǒng)的審計工作模式，實現(xiàn)了對企業(yè)內部控制系統(tǒng)的實時控制，加快了企業(yè)內部控制系統(tǒng)的動態(tài)化發(fā)展過程。在運用區(qū)塊鏈技術時，根據(jù)被審計單位的經(jīng)營信息、財務信息以及相關數(shù)據(jù)，由審計人員實時獲取信息，對信息進行甄別，從中提取出有價值的信息內容。與公司相關的業(yè)務合并，以保障業(yè)務內容的真實性。在提交交易數(shù)據(jù)信息時，應保障信息內容的標準性和完整性，根據(jù)區(qū)塊鏈的時間戳設定，進行信息溯源，并取得相關的會計憑證和賬簿。

經(jīng)過一次又一次地比對，如果比對的結果是一樣的，那么就可以確認驗證已經(jīng)通過。如果在比較中有不一致的地方，就應該對有疑問的信息進行歸納，并將其記錄下來，以便進一步調查和分析。再加上最后的結論，如果該交易信息被顯示為正確的話，那么該確認是有效的。經(jīng)審查，如果不能確認最后一筆交易是真實的，就會被認為是無效的。在審計取證中，摒棄事后取證的做法，采用業(yè)務活動同步取證的方法，從事前、事中、事后等全過程，做好實時審計工作，使新型設計流程具有動態(tài)化、規(guī)范化的特點，能夠有效地減少人工判斷失誤，降低審計風險問題的發(fā)生概率。同時，還可以縮減對監(jiān)督成本的投入。

（二）全面審計

在實施審計工作的過程中，結合相關程序的設置，可以看出抽樣審計環(huán)節(jié)必不可少。需要注意的是，在進行抽樣審計時，要全面覆蓋審計周期和審計內容，防止審計盲區(qū)，降低審計工作質量。通過使用區(qū)塊鏈，可以幫助企業(yè)達成全面審計工作目標，加快審計向智能化方向發(fā)展，充分發(fā)揮區(qū)塊鏈技術對審計的重大意義。當企業(yè)每次進行交易時，其相關信息都可以被記錄在整個區(qū)塊鏈網(wǎng)絡中，并保證相關網(wǎng)絡信息的同步，數(shù)據(jù)一經(jīng)確認，不可更改。

通過構建多個節(jié)點之間的一致性機制，以保證數(shù)據(jù)的一致性，從而達到協(xié)同維護的目的。每一個節(jié)點上，通過提出了一種基于密碼學的數(shù)據(jù)加密方法，既能增強數(shù)據(jù)的隱私性，又能保證數(shù)據(jù)的互不干涉。在智能合同的應用中，合同的自動執(zhí)行由買賣雙方共同決定。在保存資料時，應保證資料內容的完整性、安全性和保密性。

在系統(tǒng)中預先設定定義，審核規(guī)則和準則，在區(qū)塊鏈被破壞后，將會自動介入，并適時地給出預警。由專門的審查員來決定審查的重點，并與區(qū)塊鏈中的交易信息相結合，對交易數(shù)據(jù)進行全面的驗證，確保了交易數(shù)據(jù)的真實性。所有的交易資料都是真實、可靠的，運用區(qū)塊鏈技術，由審計人員做好全樣本分析工作。隨著取證范圍的轉變，以區(qū)塊鏈上的全部企業(yè)為主，這樣可以避免持續(xù)依賴隨機抽樣的方法，從而實現(xiàn)對審計對象的全面覆蓋，有效規(guī)避審計抽樣風險問題。

（三）智能審計報告

在運用區(qū)塊鏈技術實施企業(yè)審計工作時，能夠面向利益相關者，在提供審計報告的過程中達到個性化的目的。隨著定期財報審計工作的開展，可以很好地解決了傳統(tǒng)的審計方法周期較短的問題。在企業(yè)進行財務、業(yè)務等工作時，一定要在一定的時期內，在完成了業(yè)務工作之后，才能編制出相應的財務報表，需要將財務報告內容作為參考依據(jù)，再生成一份完整的審計報告。在財務報告編制過程中，需要花費大量的時間成本，從而對財務報告的生成和利用造成了很大的影響。

通過區(qū)塊鏈技術，能夠實現(xiàn)會計信息的實時輸入，推動財務報告的自動生成，推動后續(xù)審計工作的順利進行。如果您使用“智能審計報告”，經(jīng)常會利用連續(xù)審計機制、智能合約、數(shù)據(jù)模型分析等先進技術，實現(xiàn)智能化的控制目標。采用實時審計披露的方式，以需要的方式形成審計報告，面對股東和其他利益相關者，使得審計報告的實際分析視角更為全面。

七、企業(yè)審計工作中優(yōu)化區(qū)塊鏈技術應用的相關途徑

（一）促進區(qū)塊鏈技術優(yōu)化和升級

在企業(yè)的審計工作中，為保障區(qū)塊鏈技術應用有效性，需要重視對該項技術的優(yōu)化和升級。通過分析審計工作的實質特點，使升級之后的區(qū)塊鏈技術與審計工作有效融合。在區(qū)塊鏈技術的發(fā)展過程中逐漸趨于成熟，并且在多個領域中均有著良好的應用效果。然而，對于區(qū)塊鏈技術而言，其自身具有一定的局限性，若應用于企業(yè)的審計工作時，未能夠與審計工作特點充分結合，所形成的區(qū)塊鏈審計工作體系缺乏成熟性和完善性，所以在探索和發(fā)展的階段，需要進一步投入大量的時間和精力，在短時期之內限制了區(qū)塊鏈技術優(yōu)勢和作用的發(fā)揮。

在對區(qū)塊鏈技術升級和優(yōu)化時，相關部門需要加大投入力度，為區(qū)塊鏈技術的變革帶來的推動作用。通過分析企業(yè)審計工作的相關理論，在明確當前的審計實務時，提出有針對性的融合策略，使區(qū)塊鏈技術的應用，能夠逐漸融合于審計工作當中，發(fā)揮區(qū)塊鏈技術的積極推動作用，有利于促進企業(yè)審計工作的持續(xù)發(fā)展。通過分析企業(yè)審計工作的相關特點，在構建綜合信息平臺的過程中，除了需要滿足審計師的基本需求之外，還應促進資源的全面共享。在審計工作過程中，及時解決區(qū)塊鏈技術的應用問題，并攻破技術在升級過程中的難點，在促進區(qū)塊鏈審計平臺建設、優(yōu)化和升級的基礎上，為區(qū)塊鏈審計工作的推廣和應用帶來推進作用。

（二）加快信息化建設進程，保障審計方式創(chuàng)新性

在落實企業(yè)審計工作的過程中，通過運用區(qū)塊鏈技術，首先需要重視企業(yè)數(shù)據(jù)信息化建設，提高當前的信息化發(fā)展水平?；谕晟频臄?shù)據(jù)信息支持，能夠優(yōu)化企業(yè)的區(qū)塊鏈技術應用成效，為審計工作的開展奠定基礎。企業(yè)需要對傳統(tǒng)的業(yè)務管理系統(tǒng)建設優(yōu)化并完善，在實現(xiàn)各項業(yè)務數(shù)據(jù)化、信息化轉變時，建立完善的大數(shù)據(jù)共享平臺，并將區(qū)塊鏈技術作為核心。

從企業(yè)各個業(yè)務環(huán)節(jié)開始，做好數(shù)據(jù)信息的采集和存儲，突破時間和空間的限制。搭建暢通的溝通“橋梁”，使各部門、單位之間的數(shù)據(jù)、信息能夠方便地進行共享、交互，避免出現(xiàn)“信息孤島”現(xiàn)象。通過全面地優(yōu)化數(shù)據(jù)信息的基礎，在利用數(shù)據(jù)信息時，使其具有完整性、科學性和有效性，為區(qū)塊鏈技術在企業(yè)審計工作中的應用提供了基本保障。

對于傳統(tǒng)的審計工作方式，應及時對其創(chuàng)新，在合理運用區(qū)塊鏈技術時，構建健全的審計數(shù)據(jù)分析平臺，使審計人員對數(shù)據(jù)信息的評估、分析和判定過程中，充分利用數(shù)據(jù)分析平臺，與各個部門、各個單位的資料相結合，及時地做好收集、整理、篩選、提煉等各項工作。按照被審核人的有關數(shù)據(jù)資料，由審計工作人員全面掌握，在快速分析審計數(shù)據(jù)時，找出審計工作中可能出現(xiàn)的問題，并深入挖掘相關審計證據(jù)，有效減少審計過程中的風險問題，致力于提高審計工作的實施質量。在有限的企業(yè)審計資源作用下，使審計工作得以高質量、高效化地展開。

八、結語

隨著信息技術的快速發(fā)展，在各個行業(yè)領域當中，為區(qū)塊鏈技術的應用提供了廣泛的空間支持。在企業(yè)的審計實務當中，充分發(fā)揮區(qū)塊鏈技術的關鍵作用，旨在提高企業(yè)審計工作的效率和質量。通過提出有針對性的發(fā)展策略，在推進企業(yè)審計業(yè)務工作時，更好地運用區(qū)塊鏈技術，以期為相關工作人員提供實用性、參考性的依據(jù)。

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【作者單位：安永華明會計師事務所（特殊普通合伙）上海分所】