陳俊 李永康 龔啟輝

【摘要】數(shù)據(jù)作為一種新型生產(chǎn)要素， 已成為數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代驅(qū)動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的關(guān)鍵性因素。在此背景下， 《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》的出臺(tái)， 對(duì)于規(guī)范數(shù)據(jù)資源“入表”及其披露具有十分重要的指引性意義和創(chuàng)新探索價(jià)值。本文首先闡述該暫行規(guī)定出臺(tái)的背景、 務(wù)實(shí)思路與規(guī)范要點(diǎn)； 在此基礎(chǔ)上， 從推動(dòng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)治理體系建設(shè)、 促進(jìn)數(shù)據(jù)要素市場(chǎng)發(fā)展、 增強(qiáng)國(guó)際數(shù)字經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)力、 加速數(shù)據(jù)密集型行業(yè)發(fā)展、 助推企業(yè)加強(qiáng)數(shù)據(jù)資源管理以及提高會(huì)計(jì)信息決策有用性等六個(gè)方面， 全面分析數(shù)據(jù)資源部分“入表”可能具有的宏微觀經(jīng)濟(jì)影響； 最后， 面向推動(dòng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的戰(zhàn)略需求以及市場(chǎng)對(duì)數(shù)據(jù)資源全面“入表”的熱切期待， 從數(shù)據(jù)確權(quán)、 價(jià)值計(jì)量、 數(shù)據(jù)資產(chǎn)審計(jì)和數(shù)據(jù)安全等方面分析數(shù)據(jù)資源會(huì)計(jì)發(fā)展的未來(lái)挑戰(zhàn)。

【關(guān)鍵詞】數(shù)據(jù)資源；信息披露；數(shù)字經(jīng)濟(jì)；數(shù)據(jù)確權(quán)；價(jià)值計(jì)量；數(shù)據(jù)資產(chǎn)審計(jì)

【中圖分類號(hào)】F233? ? ? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A? ? ? 【文章編號(hào)】1004-0994（2023）21-0013-6

2023年8月1日， 為規(guī)范企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會(huì)計(jì)處理， 強(qiáng)化相關(guān)會(huì)計(jì)信息披露， 財(cái)政部發(fā)布《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》（財(cái)會(huì)〔2023〕11號(hào)，簡(jiǎn)稱《暫行規(guī)定》）， 并將自2024年1月1日起施行。《暫行規(guī)定》的出臺(tái)引起了廣泛關(guān)注， 及時(shí)回應(yīng)了市場(chǎng)對(duì)于數(shù)據(jù)資源價(jià)值顯性化的迫切期待， 初步明確了部分?jǐn)?shù)據(jù)資源“入表”的現(xiàn)實(shí)路徑， 展現(xiàn)了準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的務(wù)實(shí)思路和創(chuàng)新探索， 有助于激發(fā)數(shù)據(jù)要素市場(chǎng)各方參與主體的積極性， 是我國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中的重要事件。

一、 《暫行規(guī)定》出臺(tái)的背景、 務(wù)實(shí)思路與規(guī)范要點(diǎn)

1. 《暫行規(guī)定》出臺(tái)的背景。數(shù)字經(jīng)濟(jì)作為當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中最為活躍的領(lǐng)域， 是繼農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)、 工業(yè)經(jīng)濟(jì)之后的主要經(jīng)濟(jì)形態(tài)之一， 已成為當(dāng)前國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略的重要組成部分（徐翔和趙墨非，2020）。黨的十八大以來(lái)， 黨中央高度重視發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟(jì)。習(xí)近平總書(shū)記指出， 要“發(fā)揮數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)資源作用和創(chuàng)新引擎作用， 加快形成以創(chuàng)新為主要引領(lǐng)和支撐的數(shù)字經(jīng)濟(jì)”。黨的二十大報(bào)告指出， “加快發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟(jì)， 促進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)和實(shí)體經(jīng)濟(jì)深度融合， 打造具有國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的數(shù)字產(chǎn)業(yè)集群”。數(shù)據(jù)資源作為推動(dòng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的核心要素， 其價(jià)值和作用正日益凸顯。然而， 一段時(shí)間以來(lái)， 由于缺乏明確的會(huì)計(jì)規(guī)范指導(dǎo)和信息披露要求， 企業(yè)尤其是上市公司在數(shù)據(jù)資源及其價(jià)值管理中面臨諸多困難和挑戰(zhàn)?！稌盒幸?guī)定》的出臺(tái)， 既是貫徹落實(shí)黨中央和國(guó)務(wù)院關(guān)于發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟(jì)決策部署的具體舉措， 也是積極推動(dòng)產(chǎn)業(yè)數(shù)字化和數(shù)字產(chǎn)業(yè)化、 促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)數(shù)據(jù)資源規(guī)范管理的重要指引。

2. 《暫行規(guī)定》的務(wù)實(shí)思路。從全球范圍內(nèi)來(lái)看， 數(shù)據(jù)及其他自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理一直備受會(huì)計(jì)界的關(guān)注?，F(xiàn)有的主流觀點(diǎn)大致分為三類， 即表內(nèi)確認(rèn)觀、 表外披露觀和無(wú)需確認(rèn)觀（黃世忠， 2020）， 上述觀點(diǎn)和歐洲財(cái)務(wù)報(bào)告咨詢組（EFRAG）關(guān)于自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的看法基本一致。EFRAG在2021年發(fā)布的Better Information on Intangibles： Which Is the Best Way to Go中認(rèn)為， 針對(duì)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)長(zhǎng)期未能“入表”反映的問(wèn)題， 目前有四種可供選擇的解決方案： ①允許企業(yè)確認(rèn)所有的自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)， 將自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的支出全部資本化； ②對(duì)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)設(shè)置門檻， 達(dá)到規(guī)定門檻即可確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)； ③持續(xù)評(píng)估， 符合條件即可確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)（具體分為三種情況： 第一， 不符合條件時(shí)， 先確認(rèn)為費(fèi)用， 待其符合條件后轉(zhuǎn)為無(wú)形資產(chǎn)“入表”； 第二， 企業(yè)可直接確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)， 但同時(shí)全額計(jì)提減值， 待其符合條件后轉(zhuǎn)回減值損失； 第三， 在不符合條件時(shí)， 相關(guān)支出全部計(jì)入其他綜合收益， 待其符合條件后再轉(zhuǎn)為無(wú)形資產(chǎn)）； ④不確認(rèn)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)， 相關(guān)支出全部費(fèi)用化（EFRAG，2021）?！稌盒幸?guī)定》在處理數(shù)據(jù)資源能否“入表”以及如何“入表”的會(huì)計(jì)問(wèn)題上主要采納了以上第二種方案， 即“設(shè)置確認(rèn)門檻”。通過(guò)設(shè)定明確的門檻， 使企業(yè)部分重要的數(shù)據(jù)資源能夠在財(cái)務(wù)報(bào)告中得到反映， 同時(shí)避免對(duì)整體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系造成過(guò)大沖擊（黃世忠等，2023）， 這展現(xiàn)了一種漸進(jìn)式的策略， 旨在平衡數(shù)據(jù)資源的“入表”需求與維護(hù)既有財(cái)務(wù)報(bào)告框架的穩(wěn)定性。這種策略不僅展現(xiàn)了我國(guó)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)在數(shù)據(jù)資源會(huì)計(jì)領(lǐng)域的創(chuàng)新思考， 更為全球提供了一個(gè)獨(dú)特的解決方案， 為國(guó)際會(huì)計(jì)實(shí)踐貢獻(xiàn)了中國(guó)智慧和經(jīng)驗(yàn)。

面對(duì)數(shù)據(jù)資源“入表”所帶來(lái)的諸多復(fù)雜因素， 《暫行規(guī)定》采取了一種務(wù)實(shí)穩(wěn)妥的可持續(xù)發(fā)展思路， 以在現(xiàn)實(shí)約束下最大程度地推進(jìn)數(shù)據(jù)資源的會(huì)計(jì)處理和信息披露。具體表現(xiàn)為： ①遵循現(xiàn)行準(zhǔn)則， 細(xì)化核算指引?！稌盒幸?guī)定》結(jié)合當(dāng)前企業(yè)數(shù)據(jù)資源的特點(diǎn)和業(yè)務(wù)流程， 針對(duì)實(shí)務(wù)中反映的成本構(gòu)成、 估值方法和使用壽命估計(jì)等重點(diǎn)問(wèn)題提供了詳細(xì)的指引， 有助于規(guī)范和推動(dòng)企業(yè)執(zhí)行相關(guān)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則， 減少核算偏差。②明確適用范圍， 規(guī)范數(shù)據(jù)資源?！稌盒幸?guī)定》審慎界定了數(shù)據(jù)資源相關(guān)投入可確認(rèn)為數(shù)據(jù)資產(chǎn)的要求， 在當(dāng)前階段僅規(guī)范適用于三類特定數(shù)據(jù)資源， 其他數(shù)據(jù)資源暫不予以確認(rèn)。③兼顧各方需求， 創(chuàng)新信息披露。鑒于數(shù)據(jù)資源“入表”存在的爭(zhēng)議和挑戰(zhàn)， 《暫行規(guī)定》創(chuàng)新地采取了“強(qiáng)制披露加自愿披露”的模式。該模式兼顧了各方信息重點(diǎn)、 成本效益和商業(yè)秘密保護(hù)， 鼓勵(lì)企業(yè)自愿提供更多與數(shù)據(jù)資源相關(guān)的信息， 為暫不“入表”的數(shù)據(jù)資源提供了一種普遍認(rèn)同的短期解決方案。

3. 《暫行規(guī)定》的規(guī)范要點(diǎn)。依據(jù)上述務(wù)實(shí)思路， 《暫行規(guī)定》明確了多個(gè)規(guī)范要點(diǎn)。首先是適用范圍。該規(guī)定適用于企業(yè)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)或存貨等資產(chǎn)類別的數(shù)據(jù)資源， 以及企業(yè)合法擁有或控制的、 預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的、 但由于不滿足企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)資產(chǎn)確認(rèn)條件而未確認(rèn)為資產(chǎn)的數(shù)據(jù)資源的相關(guān)會(huì)計(jì)處理。隨著后續(xù)數(shù)據(jù)資源相關(guān)理論和實(shí)務(wù)的發(fā)展， 適用范圍也會(huì)及時(shí)調(diào)整。其次是數(shù)據(jù)資源的會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)則?！稌盒幸?guī)定》明確， 要根據(jù)企業(yè)內(nèi)部使用、 提供客戶服務(wù)或持有以備出售等不同業(yè)務(wù)模式將數(shù)據(jù)資源確認(rèn)為不同類別的資產(chǎn)， 按照相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行后續(xù)處理。同時(shí)， 《暫行規(guī)定》針對(duì)實(shí)務(wù)中的關(guān)鍵問(wèn)題， 如成本構(gòu)成和使用壽命等， 提供了細(xì)化指引， 為具備現(xiàn)實(shí)確認(rèn)和計(jì)量條件的數(shù)據(jù)資源“入表”提供了操作指南。再次是列示和披露要求。《暫行規(guī)定》要求企業(yè)根據(jù)重要性原則和實(shí)際情況增設(shè)報(bào)表子項(xiàng)目， 通過(guò)具體的表格方式細(xì)化披露。重要的是， 《暫行規(guī)定》明確企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況自愿披露數(shù)據(jù)資源（含未作為無(wú)形資產(chǎn)或存貨確認(rèn)的數(shù)據(jù)資源）的應(yīng)用場(chǎng)景或業(yè)務(wù)模式、 原始數(shù)據(jù)類型、 加工維護(hù)和保護(hù)情況、 涉及的重大交易事項(xiàng)、 相關(guān)權(quán)利失效或受限等相關(guān)信息， 鼓勵(lì)企業(yè)加強(qiáng)數(shù)據(jù)資源相關(guān)信息披露。最后， 《暫行規(guī)定》將自2024年1月1日起實(shí)施， 要求企業(yè)采用未來(lái)適用法， 無(wú)需追溯至之前年度的財(cái)務(wù)報(bào)表。

二、 數(shù)據(jù)資源部分“入表”的宏微觀經(jīng)濟(jì)影響

《暫行規(guī)定》要求企業(yè)根據(jù)數(shù)據(jù)資源的持有目的、 形成方式、 業(yè)務(wù)模式， 以及與數(shù)據(jù)資源有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式等， 將其確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)或存貨。另外， 在列示和披露要求中也提到， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)重要性原則和實(shí)際情況， 分別在“存貨”“無(wú)形資產(chǎn)”和“開(kāi)發(fā)項(xiàng)目”下增設(shè)“其中： 數(shù)據(jù)資源”項(xiàng)目。這些都表明當(dāng)前能夠“入表”的數(shù)據(jù)資源僅是那些符合現(xiàn)行具體準(zhǔn)則的部分， 而其他數(shù)據(jù)資源尚不具備“入表”的現(xiàn)實(shí)條件。然而， 即使只有部分?jǐn)?shù)據(jù)資源得以“入表”， 《暫行規(guī)定》的頒布實(shí)施仍是我國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中的重要事件， 具有重要的引導(dǎo)示范性意義， 可能具有重要的潛在宏微觀經(jīng)濟(jì)影響。

1. 推動(dòng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)治理體系建設(shè)。數(shù)字經(jīng)濟(jì)治理是對(duì)數(shù)據(jù)資源、 現(xiàn)代信息網(wǎng)絡(luò)、 信息通信技術(shù)融合應(yīng)用及數(shù)字經(jīng)濟(jì)相關(guān)主體、 活動(dòng)、 環(huán)境的綜合治理， 是數(shù)字時(shí)代宏觀經(jīng)濟(jì)治理的重要內(nèi)容， 也是國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化建設(shè)的新要求和新挑戰(zhàn)。

首先， 數(shù)據(jù)資源部分“入表”增強(qiáng)了政府在數(shù)字經(jīng)濟(jì)治理方面的能力。通過(guò)充分利用企業(yè)級(jí)數(shù)據(jù)資源信息， 政府相關(guān)部門會(huì)更有效地掌握企業(yè)數(shù)據(jù)資源的流動(dòng)和使用模式， 同時(shí)可以借助人工智能等新一代數(shù)字化技術(shù)來(lái)建立統(tǒng)計(jì)監(jiān)測(cè)和決策分析體系， 更加明晰地把脈發(fā)展趨勢(shì)與問(wèn)題， 進(jìn)而精準(zhǔn)地制定與數(shù)字經(jīng)濟(jì)治理相關(guān)的政策（馬述忠和郭繼文，2020）。通過(guò)結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)管理和分析， 保障政府決策的及時(shí)性、 連貫性和長(zhǎng)期性， 進(jìn)一步提高數(shù)字經(jīng)濟(jì)治理的精準(zhǔn)性、 協(xié)調(diào)性和有效性。

其次， 通過(guò)將數(shù)據(jù)資源納入財(cái)務(wù)報(bào)表， 監(jiān)管部門能更有效地響應(yīng)市場(chǎng)變化、 確定監(jiān)管范圍， 統(tǒng)一和標(biāo)準(zhǔn)化監(jiān)管規(guī)則， 顯著提高數(shù)據(jù)資源監(jiān)管的開(kāi)放性、 透明性和法治水平， 確保市場(chǎng)的穩(wěn)定性和持續(xù)增長(zhǎng)。監(jiān)管部門可以與企業(yè)建立更為緊密的數(shù)據(jù)資源信息共享機(jī)制， 進(jìn)一步提高監(jiān)管效率， 提升對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)及違規(guī)行為的追蹤和處罰能力。

最后， 通過(guò)數(shù)據(jù)資源的明確列示與披露， 政府、 平臺(tái)、 行業(yè)組織、 企業(yè)和社會(huì)公眾能夠共同參與數(shù)字經(jīng)濟(jì)治理， 形成治理合力。治理合力不僅意味著各方的參與和協(xié)作， 還強(qiáng)調(diào)了治理效果的優(yōu)化與提升。當(dāng)多個(gè)利益相關(guān)者共同參與治理過(guò)程時(shí)， 可以分享知識(shí)、 經(jīng)驗(yàn)和資源， 從而做出考慮更為全面的決策。此外， 共同治理的模式還幫助各利益相關(guān)者在處理復(fù)雜的數(shù)字經(jīng)濟(jì)問(wèn)題時(shí)建立共識(shí)， 確保各方權(quán)益均得到考慮。

總體而言， 數(shù)據(jù)資源部分“入表”為數(shù)字經(jīng)濟(jì)治理體系的建設(shè)提供了有力的支持， 有助于更好地實(shí)現(xiàn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。

2. 促進(jìn)數(shù)據(jù)要素市場(chǎng)發(fā)展。2020年中共中央、 國(guó)務(wù)院發(fā)布的《關(guān)于構(gòu)建更加完善的要素市場(chǎng)化配置體制機(jī)制的意見(jiàn)》， 將數(shù)據(jù)與土地、 勞動(dòng)力、 資本、 技術(shù)并稱為五大生產(chǎn)要素， 并明確要求加快培育數(shù)據(jù)要素市場(chǎng)。在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)， 數(shù)據(jù)要素市場(chǎng)將在全國(guó)統(tǒng)一大市場(chǎng)建設(shè)中扮演更為重要的角色， 為社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)展提供數(shù)據(jù)要素支持。在此背景下， 《暫行規(guī)定》的出臺(tái)將有效促進(jìn)數(shù)據(jù)要素市場(chǎng)的充分發(fā)展。

首先， 數(shù)據(jù)資源部分“入表”有助于加強(qiáng)對(duì)數(shù)據(jù)資源確權(quán)問(wèn)題的重視和研究。如何對(duì)數(shù)據(jù)資源進(jìn)行確權(quán)是一道世界性難題， 也是數(shù)據(jù)資源全面“入表”所面臨的主要挑戰(zhàn)之一。《暫行規(guī)定》出臺(tái)后， 滿足條件的數(shù)據(jù)資源可以被納入財(cái)務(wù)報(bào)表， 這要求企業(yè)對(duì)其數(shù)據(jù)資源進(jìn)行更為詳細(xì)規(guī)范的記錄和評(píng)估， 將增加企業(yè)本身對(duì)數(shù)據(jù)權(quán)益問(wèn)題的認(rèn)知。同時(shí)， 數(shù)據(jù)資源“入表”必將引起政府、 監(jiān)管機(jī)構(gòu)和企業(yè)對(duì)數(shù)據(jù)權(quán)屬問(wèn)題的高度關(guān)注， 催生更多關(guān)于數(shù)據(jù)權(quán)益的討論和政策建議， 從而可能為解決數(shù)據(jù)要素市場(chǎng)中長(zhǎng)期存在的權(quán)屬不明問(wèn)題提供新的思路和解決路徑。

其次， 數(shù)據(jù)資源部分“入表”和披露將進(jìn)一步促進(jìn)數(shù)據(jù)要素的高效流通， 提升市場(chǎng)對(duì)數(shù)據(jù)資源價(jià)值的認(rèn)知。一旦數(shù)據(jù)資源被納入財(cái)務(wù)報(bào)表， 其經(jīng)濟(jì)價(jià)值便得到了正式認(rèn)可， 這將鼓勵(lì)數(shù)據(jù)交易各方更加重視數(shù)據(jù)的合規(guī)性、 標(biāo)準(zhǔn)化以及數(shù)據(jù)資源的增值服務(wù)， 從而提高數(shù)據(jù)交易的透明度。交易透明度提高后， 政府和監(jiān)管機(jī)構(gòu)更有可能出臺(tái)細(xì)化的數(shù)據(jù)流通和交易規(guī)則， 為數(shù)據(jù)交易創(chuàng)造一個(gè)更加便捷和高效的環(huán)境， 進(jìn)一步推動(dòng)數(shù)據(jù)要素的流通（田杰棠和劉露瑤，2020；曾錚和王磊，2021）。此外， 在該政策背景下， 企業(yè)即使不能將全部數(shù)據(jù)資源確認(rèn)為資產(chǎn)， 其在財(cái)務(wù)報(bào)表中的自愿披露也有助于市場(chǎng)更深入地認(rèn)識(shí)數(shù)據(jù)的潛在價(jià)值， 從而助推數(shù)據(jù)要素市場(chǎng)的整體發(fā)展。

最后， 數(shù)據(jù)資源部分“入表”和披露有助于維護(hù)公平有序的數(shù)據(jù)要素市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。企業(yè)層面的數(shù)據(jù)資源信息為反壟斷和反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)執(zhí)法提供了客觀依據(jù)， 激勵(lì)各交易方以更合規(guī)、 負(fù)責(zé)的方式參與數(shù)據(jù)交易， 進(jìn)而構(gòu)建一個(gè)更加健康公平的數(shù)據(jù)要素市場(chǎng)環(huán)境。

3. 增強(qiáng)國(guó)際數(shù)字經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)力。2023年5月30日， 中國(guó)社會(huì)科學(xué)院金融研究所等聯(lián)合發(fā)布了《全球數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展指數(shù)報(bào)告（TIMG 2023）》， 從數(shù)字技術(shù)、 數(shù)字基礎(chǔ)設(shè)施、 數(shù)字市場(chǎng)和數(shù)字治理四個(gè)維度構(gòu)建了全球數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展指數(shù)。該報(bào)告顯示， 我國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速， 已從2013年的第22名上升至2021年的第8名。盡管我國(guó)在數(shù)字經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域已取得了長(zhǎng)足進(jìn)步， 但與英美等發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家相比仍存在一定差距。《暫行規(guī)定》的出臺(tái)將進(jìn)一步激發(fā)數(shù)字經(jīng)濟(jì)活力， 加強(qiáng)數(shù)據(jù)資源的管理和利用， 有望提高我國(guó)在國(guó)際數(shù)字經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)中的地位。

《暫行規(guī)定》的實(shí)施將為數(shù)字中國(guó)建設(shè)注入新的動(dòng)力， 有助于提高我國(guó)在數(shù)字經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的競(jìng)爭(zhēng)力。數(shù)據(jù)資源部分“入表”后， 企業(yè)將會(huì)更加注重技術(shù)研發(fā)和創(chuàng)新， 從而提升我國(guó)在數(shù)字技術(shù)領(lǐng)域的自主創(chuàng)新能力（肖靜華等，2020；劉意等，2020）。與此同時(shí)， 數(shù)據(jù)價(jià)值的顯性化提升了數(shù)據(jù)交易的活躍度， 為新型數(shù)字經(jīng)濟(jì)模式的崛起創(chuàng)造了有利條件。此外， 政府也可以通過(guò)這些數(shù)據(jù)進(jìn)行更為精準(zhǔn)的管理與配置， 保障數(shù)據(jù)資源價(jià)值的最大化利用。因此， 數(shù)據(jù)資源“入表”為未來(lái)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

數(shù)據(jù)資源“入表”不僅是國(guó)內(nèi)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要驅(qū)動(dòng)力， 更是推動(dòng)與其他經(jīng)濟(jì)體合作的重要影響因素。數(shù)據(jù)資源“入表”使得數(shù)據(jù)資源的價(jià)值得到量化體現(xiàn)， 這為國(guó)際數(shù)據(jù)交易與合作提供了清晰的依據(jù)， 有利于我國(guó)企業(yè)更好地進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)， 吸引更多外國(guó)企業(yè)與我國(guó)進(jìn)行數(shù)據(jù)交易和合作。值得注意的是， 數(shù)據(jù)資源“入表”也為“一帶一路”合作提供了支撐， 我國(guó)可以與共建國(guó)家在更加公正、 透明的基礎(chǔ)上交流和共享數(shù)據(jù)， 加速數(shù)字技術(shù)的全球傳播， 進(jìn)一步提升我國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的國(guó)際影響力（姜峰和段云鵬，2021）。

總之， 《暫行規(guī)定》的推出不僅展示了我國(guó)在數(shù)據(jù)資源管理上的前瞻性， 更有可能在國(guó)際數(shù)字貿(mào)易中為我國(guó)贏得更大的話語(yǔ)權(quán)， 有助于增強(qiáng)我國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的競(jìng)爭(zhēng)力。

4. 加速數(shù)據(jù)密集型行業(yè)發(fā)展?！稌盒幸?guī)定》的出臺(tái)將對(duì)計(jì)算機(jī)、 通信、 網(wǎng)絡(luò)科技等數(shù)據(jù)資源密集型行業(yè)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。

首先， 數(shù)據(jù)資源部分“入表”和披露將增強(qiáng)數(shù)據(jù)密集型行業(yè)對(duì)資本投入的吸引力。數(shù)據(jù)密集型行業(yè)， 特別是高科技企業(yè)， 往往面臨盈利能力不足、 資源價(jià)值無(wú)法有效衡量等挑戰(zhàn)， 隨著《暫行規(guī)定》的實(shí)施， 數(shù)據(jù)資源價(jià)值得以顯性化， 企業(yè)可以按照相關(guān)規(guī)定確認(rèn)部分?jǐn)?shù)據(jù)資源的投入， 形成一項(xiàng)可量化、 可評(píng)估且將在未來(lái)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入的重要資產(chǎn)， 從而為外部投資者提供清晰的價(jià)值參考， 提高他們對(duì)數(shù)據(jù)密集型行業(yè)的信心和投資意愿。

其次， 數(shù)據(jù)資源部分“入表”和披露將為數(shù)據(jù)密集型行業(yè)帶來(lái)數(shù)據(jù)共享與合作的新機(jī)遇。數(shù)據(jù)資源在財(cái)務(wù)報(bào)表中被確認(rèn)和披露， 其價(jià)值和潛力也更容易被外部發(fā)現(xiàn)和接受， 這種信息透明度不僅提高了企業(yè)之間的信任程度， 更增加了各方在數(shù)據(jù)交換與合作中的信心， 能夠帶動(dòng)更多企業(yè)參與數(shù)據(jù)共享。合作與共享讓企業(yè)能夠匯集更多的信息和知識(shí)， 減少重復(fù)投資， 形成數(shù)據(jù)資源價(jià)值的迭代進(jìn)化。

最后， 數(shù)據(jù)資源部分“入表”和披露將為數(shù)據(jù)密集型行業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新增添新活力。數(shù)據(jù)資源被確認(rèn)和披露， 使得企業(yè)更有意愿加大研發(fā)力度， 挖掘數(shù)據(jù)資源的潛在價(jià)值， 探索更豐富的技術(shù)路徑和應(yīng)用場(chǎng)景（Cong等，2021）?！稌盒幸?guī)定》的實(shí)施將進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)與研究機(jī)構(gòu)的技術(shù)合作， 使企業(yè)深刻認(rèn)識(shí)到數(shù)據(jù)的戰(zhàn)略價(jià)值， 進(jìn)而推動(dòng)行業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新和市場(chǎng)應(yīng)用的多元化拓展。

5. 助推企業(yè)加強(qiáng)數(shù)據(jù)資源管理。數(shù)據(jù)資源在數(shù)字經(jīng)濟(jì)快速崛起的當(dāng)下已成為企業(yè)價(jià)值鏈中重要的一環(huán)， 已有研究表明， 數(shù)據(jù)資源能夠提高勞動(dòng)、 資本與其他要素之間的協(xié)同性， 提升企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率并幫助企業(yè)獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)（Tambe，2014；Farboodi等，2019；謝康等，2020）。然而， 由于對(duì)數(shù)據(jù)資源的忽視和價(jià)值低估， 不少企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表與其實(shí)際市場(chǎng)價(jià)值存在嚴(yán)重的不匹配?！稌盒幸?guī)定》的實(shí)施不僅是數(shù)據(jù)資源會(huì)計(jì)處理方面的一次重要改革， 更是助推企業(yè)加強(qiáng)數(shù)據(jù)資源管理的重要契機(jī)與要求。具體而言， 企業(yè)應(yīng)根據(jù)《暫行規(guī)定》的要求， 對(duì)數(shù)據(jù)資源進(jìn)行詳細(xì)的分類和評(píng)估， 確定數(shù)據(jù)資源是否滿足“入表”的條件。為實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)資源的“入表”以及高效使用， 企業(yè)需要建立或優(yōu)化現(xiàn)有的數(shù)據(jù)治理體系， 對(duì)數(shù)據(jù)資源的收集、 存儲(chǔ)、 處理和分析等流程進(jìn)行全面改造（Ghasemaghaei和Calic，2020；陳劍等，2020）。同時(shí)， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)數(shù)據(jù)資源的成本效益進(jìn)行深入分析， 確定企業(yè)的核心數(shù)據(jù)資源， 并根據(jù)數(shù)據(jù)資源的屬性制定相應(yīng)的管理策略和保護(hù)措施， 確保數(shù)據(jù)資源的可用性和安全性， 從而全面提高企業(yè)的數(shù)據(jù)資源管理能力。

企業(yè)數(shù)據(jù)資源管理能力的全面提高將進(jìn)一步轉(zhuǎn)化為對(duì)企業(yè)價(jià)值和融資方面的有力支撐（Baesens等，2016；羅仲偉等，2017）。一方面， 通過(guò)有效的數(shù)據(jù)管理， 企業(yè)能準(zhǔn)確地將數(shù)據(jù)要素作為無(wú)形資產(chǎn)或存貨納入財(cái)務(wù)報(bào)表， 有助于在企業(yè)估值或融資需求中真實(shí)全面反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況； 另一方面， 數(shù)據(jù)資源成為生產(chǎn)要素后， 其發(fā)揮價(jià)值的核心在于有效信息的提取及應(yīng)用（謝康等， 2020）， 因此提高企業(yè)自身的數(shù)據(jù)管理能力和數(shù)據(jù)分析能力是數(shù)據(jù)資源提升企業(yè)運(yùn)行效率與創(chuàng)新績(jī)效的必要條件。同時(shí)， 高效的數(shù)據(jù)資源管理使企業(yè)能更有針對(duì)性地利用數(shù)據(jù)資源為客戶提供服務(wù)（Veldkamp和Chung，2019）， 從而將管理優(yōu)勢(shì)轉(zhuǎn)化成收入， 提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力與整體業(yè)績(jī)， 進(jìn)而幫助企業(yè)獲得更多的金融資源和政策支持。

6. 提高會(huì)計(jì)信息決策有用性。數(shù)據(jù)資源在財(cái)務(wù)報(bào)表中的缺位導(dǎo)致投資者和債權(quán)人在面對(duì)數(shù)據(jù)密集型行業(yè)進(jìn)行投資與貸款決策時(shí)降低財(cái)務(wù)報(bào)表的決策支持?！稌盒幸?guī)定》的實(shí)施將對(duì)此現(xiàn)狀予以糾偏， 使企業(yè)的會(huì)計(jì)信息更具決策有用性。

數(shù)據(jù)逐漸成為眾多企業(yè)的核心資源之一， 若其長(zhǎng)期游離于報(bào)表體系之外， 將導(dǎo)致投資者忽略數(shù)據(jù)資源的價(jià)值， 或難以恰當(dāng)評(píng)估企業(yè)價(jià)值， 也會(huì)給債權(quán)人評(píng)估企業(yè)的償債能力帶來(lái)困難?！稌盒幸?guī)定》明確， 滿足條件的數(shù)據(jù)資源可作為無(wú)形資產(chǎn)或存貨計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表， 使數(shù)據(jù)資源的價(jià)值在現(xiàn)有約束條件下得到展示。此外， 對(duì)于那些暫時(shí)無(wú)法確認(rèn)為資產(chǎn)的數(shù)據(jù)資源， 《暫行規(guī)定》也鼓勵(lì)企業(yè)披露更多相關(guān)信息， 進(jìn)一步提高數(shù)據(jù)資源信息的透明度。因此， 數(shù)據(jù)資源“入表”與披露將增強(qiáng)投資者和債權(quán)人等利益相關(guān)者的決策信心， 提高會(huì)計(jì)信息的決策有用性， 提升數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代資本市場(chǎng)的運(yùn)轉(zhuǎn)效率。

三、 數(shù)據(jù)資源未來(lái)全面“入表”面臨的主要挑戰(zhàn)

為進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)報(bào)表完整反映企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源， 推動(dòng)數(shù)據(jù)資源全面“入表”或許將成為未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)。數(shù)據(jù)資源的全面“入表”， 既有助于企業(yè)價(jià)值的呈現(xiàn)， 也將進(jìn)一步促進(jìn)數(shù)據(jù)資源的推廣應(yīng)用與市場(chǎng)交易。然而， 從現(xiàn)實(shí)可行的角度來(lái)看， 數(shù)據(jù)資源全面“入表”仍面臨一系列重大挑戰(zhàn)， 集中表現(xiàn)在數(shù)據(jù)確權(quán)、 價(jià)值計(jì)量、 數(shù)據(jù)資產(chǎn)審計(jì)和數(shù)據(jù)安全等方面。在當(dāng)前的市場(chǎng)環(huán)境和法律框架下， 這些問(wèn)題尚未得到充分解決， 構(gòu)成了數(shù)據(jù)資源未來(lái)全面“入表”的實(shí)質(zhì)性障礙。

1. 數(shù)據(jù)確權(quán)面臨的重大挑戰(zhàn)。隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)的快速崛起與發(fā)展壯大， 數(shù)據(jù)確權(quán)問(wèn)題已經(jīng)成為一個(gè)不可回避的重大議題。近年來(lái)， 我國(guó)政府對(duì)數(shù)據(jù)確權(quán)問(wèn)題給予了高度關(guān)注。2019年黨的十九屆四中全會(huì)將數(shù)據(jù)列為新型生產(chǎn)要素， 2020年國(guó)家提出“研究根據(jù)數(shù)據(jù)性質(zhì)完善產(chǎn)權(quán)性質(zhì)”的原則性要求， 2022年《中共中央 國(guó)務(wù)院關(guān)于構(gòu)建數(shù)據(jù)基礎(chǔ)制度更好發(fā)揮數(shù)據(jù)要素的意見(jiàn)》進(jìn)一步提出了“數(shù)據(jù)資源持有權(quán)、 數(shù)據(jù)加工使用權(quán)、 數(shù)據(jù)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)權(quán)”等分置式產(chǎn)權(quán)制度設(shè)計(jì)思想。盡管政策上大力推進(jìn)數(shù)據(jù)確權(quán)制度框架的建立， 但數(shù)據(jù)確權(quán)的廣泛現(xiàn)實(shí)落地仍面臨多重嚴(yán)峻挑戰(zhàn)， 直接阻礙了數(shù)據(jù)資源的全面“入表”（申衛(wèi)星，2020）。

首先， 數(shù)據(jù)主體的清晰確定是數(shù)據(jù)確權(quán)過(guò)程中的首要難題。在復(fù)雜的數(shù)據(jù)系統(tǒng)中， 數(shù)據(jù)的生成、 收集、 處理、 存儲(chǔ)和使用涉及多個(gè)參與方， 使得數(shù)據(jù)主體的清晰確定變得非常復(fù)雜（田杰棠和劉露瑤，2020）。具體而言， 數(shù)據(jù)流通過(guò)程的多元化和復(fù)雜性， 使得數(shù)據(jù)的生成、 收集、 處理、 存儲(chǔ)和使用等環(huán)節(jié)涉及不同的參與方， 這些參與方還可能扮演著不同的角色和承擔(dān)著不同的責(zé)任。例如， 一個(gè)數(shù)據(jù)分析項(xiàng)目中， 原始數(shù)據(jù)來(lái)自客戶， 而數(shù)據(jù)的清洗和分析則由企業(yè)內(nèi)部的不同部門或外部合作伙伴完成， 從而導(dǎo)致數(shù)據(jù)的權(quán)屬和責(zé)任變得模糊不清。我國(guó)目前缺乏統(tǒng)一的數(shù)據(jù)流通規(guī)則對(duì)主題數(shù)據(jù)交互行為進(jìn)行規(guī)制， 也使得數(shù)據(jù)主體的明晰缺少規(guī)則依據(jù)， 直接阻礙了后續(xù)數(shù)據(jù)資源的全面“入表”。

其次， 數(shù)據(jù)要素的確權(quán)成本較高。在多主體參與的情況下， 數(shù)據(jù)要素的確權(quán)需要企業(yè)與多方進(jìn)行權(quán)責(zé)明確的合同談判， 涉及數(shù)據(jù)生成、 處理和使用過(guò)程中的各種權(quán)利和責(zé)任， 同時(shí)也包括知識(shí)產(chǎn)權(quán)和隱私權(quán)等較為敏感的問(wèn)題（熊巧琴和湯珂，2021）。確權(quán)流程牽涉跨部門或跨企業(yè)的協(xié)調(diào)， 過(guò)程復(fù)雜多變， 需要專業(yè)法律的支持， 推高了確權(quán)的時(shí)間與資金成本。長(zhǎng)時(shí)間的談判和法律程序可能導(dǎo)致數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)價(jià)值降低， 數(shù)據(jù)的相關(guān)性和準(zhǔn)確性均有可能會(huì)受到影響， 給企業(yè)帶來(lái)進(jìn)一步的成本。確權(quán)的高成本阻礙了數(shù)據(jù)資源的價(jià)值確認(rèn)和全面“入表”。

最后， 數(shù)據(jù)要素市場(chǎng)化體系建設(shè)和跨領(lǐng)域合作表現(xiàn)不足， 加劇了數(shù)據(jù)確權(quán)的復(fù)雜性（曾錚和王磊，2021）。從發(fā)展趨勢(shì)來(lái)看， 數(shù)據(jù)交易和流通政策逐漸明確， 但當(dāng)下的實(shí)際操作仍面臨成熟的市場(chǎng)機(jī)制和交易平臺(tái)缺失的限制， 導(dǎo)致企業(yè)主動(dòng)參與數(shù)據(jù)交易和流通的意愿相對(duì)不足。此外， 數(shù)據(jù)確權(quán)不僅是一個(gè)技術(shù)層面的問(wèn)題， 更是一個(gè)橫跨技術(shù)、 經(jīng)濟(jì)管理、 法學(xué)和社會(huì)學(xué)等多學(xué)科與多領(lǐng)域的復(fù)雜議題， 但目前各領(lǐng)域間的合作相對(duì)匱乏， 增加了操作過(guò)程中的難度。上述兩方面的局限進(jìn)一步增加了數(shù)據(jù)確權(quán)的成本， 降低了數(shù)據(jù)資源全面“入表”的可能性。

2. 數(shù)據(jù)資源價(jià)值計(jì)量面臨的重大挑戰(zhàn)。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代， 數(shù)據(jù)資源的價(jià)值日益凸顯， 但數(shù)據(jù)資源的價(jià)值計(jì)量面臨的重大挑戰(zhàn)也相應(yīng)增多， 增加了數(shù)據(jù)資源全面“入表”的難度。

商業(yè)模式?jīng)Q定著計(jì)量屬性的選擇（黃世忠等，2023）。EFRAG將商業(yè)模式劃分為價(jià)值轉(zhuǎn)換型、 價(jià)差獲利型、 長(zhǎng)期投資型和負(fù)債驅(qū)動(dòng)型， 分別對(duì)應(yīng)歷史成本、 公允價(jià)值（計(jì)入當(dāng)期損益）、 公允價(jià)值（計(jì)入其他綜合收益）和公允價(jià)值選擇權(quán)四種計(jì)量屬性（EFRAG，2013）。然而， 數(shù)據(jù)資源具有非競(jìng)爭(zhēng)性， 即企業(yè)將數(shù)據(jù)資源的使用權(quán)出售后， 仍可以在日常經(jīng)營(yíng)中使用該數(shù)據(jù)資源， 導(dǎo)致其適用于多種商業(yè)模式， 無(wú)法明確會(huì)計(jì)計(jì)量屬性（Jones和Tonetti，2020；金騁路和陳榮達(dá)，2022）。

數(shù)據(jù)資源公允價(jià)值的評(píng)估也面臨挑戰(zhàn)。首先， 與土地、 機(jī)器設(shè)備等傳統(tǒng)資產(chǎn)不同， 數(shù)據(jù)資源的公允價(jià)值具有不對(duì)稱性， 并非總是生產(chǎn)成本更高的數(shù)據(jù)資源其使用價(jià)值更高。同時(shí)， 不同主體的業(yè)務(wù)類型、 技術(shù)水平、 數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)的融合程度、 市場(chǎng)拓展能力等因素方面存在差異， 導(dǎo)致不同主體可能對(duì)同一數(shù)據(jù)資源具有顯著不同的價(jià)值預(yù)期（Dosis和Sand-Zantman，2019；龔強(qiáng)等，2022；謝康等，2020）。因此， 傳統(tǒng)的資產(chǎn)評(píng)估方法（如成本法、 市場(chǎng)法和收益法）在數(shù)據(jù)資源的價(jià)值評(píng)估中可能并不完全適用， 從而要求資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)在具備跨行業(yè)的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)之余， 還需要深入了解數(shù)據(jù)科學(xué)、 大模型分析和機(jī)器學(xué)習(xí)等先進(jìn)方法， 以更準(zhǔn)確地評(píng)估數(shù)據(jù)資源的價(jià)值。其次， 數(shù)據(jù)資源的公允價(jià)值具有高度的不確定性和波動(dòng)性， 與傳統(tǒng)的固定資產(chǎn)或非技術(shù)類無(wú)形資產(chǎn)有顯著差異（蔡躍洲和馬文君，2021）。傳統(tǒng)資產(chǎn)的價(jià)值相對(duì)穩(wěn)定， 外界因素對(duì)其價(jià)值的影響通?？梢灶A(yù)測(cè)和量化。然而， 數(shù)據(jù)資源的價(jià)值可能會(huì)因?yàn)榧夹g(shù)進(jìn)步、 市場(chǎng)需求變化以及法律法規(guī)的調(diào)整等發(fā)生快速劇烈的波動(dòng)。因此， 資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)在對(duì)數(shù)據(jù)資源進(jìn)行估值時(shí)應(yīng)采用動(dòng)態(tài)評(píng)估模型， 綜合考慮多種可能影響數(shù)據(jù)價(jià)值的風(fēng)險(xiǎn)因素， 提高不同市場(chǎng)條件和法規(guī)環(huán)境下數(shù)據(jù)資源價(jià)值的可信度。最后， 當(dāng)前數(shù)據(jù)交易市場(chǎng)不成熟， 缺乏統(tǒng)一的交易規(guī)范， 使得在使用成本法進(jìn)行數(shù)據(jù)資源價(jià)值評(píng)估時(shí)僅能保守地反映數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值下限， 傾向于低估數(shù)據(jù)資產(chǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表中的價(jià)值； 而在使用基于公允價(jià)值的方法對(duì)數(shù)據(jù)資源進(jìn)行估值時(shí)， 往往很難選取市場(chǎng)上的相似參照物， 使得數(shù)據(jù)資源價(jià)值評(píng)估的任務(wù)更趨復(fù)雜， 也增加了公允價(jià)值評(píng)估過(guò)程中的不確定性和風(fēng)險(xiǎn)（許憲春等，2022；羅玫等，2023）。

3. 數(shù)據(jù)資產(chǎn)審計(jì)面臨的重大挑戰(zhàn)。數(shù)據(jù)資源“入表”對(duì)審計(jì)工作也提出了重大挑戰(zhàn)， 從而增加了數(shù)據(jù)資源全面“入表”的難度。數(shù)據(jù)資源“入表”后， 審計(jì)工作將變得更為復(fù)雜。一方面， 被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn)數(shù)據(jù)資源， 審計(jì)師需要核對(duì)更多的會(huì)計(jì)處理憑證和交易記錄， 增加了審計(jì)工作量； 另一方面， 傳統(tǒng)的審計(jì)工具和方法可能不足以應(yīng)對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的特殊性， 審計(jì)師還需要考慮采用更加先進(jìn)的審計(jì)工具和技術(shù)以適應(yīng)這一新的審計(jì)業(yè)務(wù)。例如： 大數(shù)據(jù)分析能夠幫助審計(jì)師快速準(zhǔn)確地分析數(shù)據(jù)交易記錄， 從而更準(zhǔn)確地評(píng)估數(shù)據(jù)資產(chǎn)的合規(guī)性； 機(jī)器學(xué)習(xí)算法可以用于識(shí)別數(shù)據(jù)資源交易中的異常模式或潛在風(fēng)險(xiǎn)， 預(yù)警可能存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這些先進(jìn)的工具和技術(shù)雖然可能會(huì)提高審計(jì)的效率和可靠性， 但也增加了審計(jì)過(guò)程的復(fù)雜性。

數(shù)據(jù)資源“入表”不僅增加了審計(jì)工作的復(fù)雜性， 而且可能提高審計(jì)師面臨的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代， 數(shù)據(jù)資源的“入表”與信息披露為企業(yè)提供了操縱財(cái)務(wù)信息的機(jī)會(huì)（蔡利和張翼凌，2022；張俊瑞等，2023）， 例如企業(yè)可能會(huì)通過(guò)虛增數(shù)據(jù)資源的賬面價(jià)值來(lái)掩飾其盈利能力不足或提高其市場(chǎng)價(jià)值。這種機(jī)會(huì)主義行為不僅增加了審計(jì)師在審計(jì)時(shí)需要識(shí)別與評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)因素， 而且可能導(dǎo)致審計(jì)師面臨更嚴(yán)重的法律責(zé)任和更高的處罰風(fēng)險(xiǎn)， 因此審計(jì)師需要更加謹(jǐn)慎地對(duì)待數(shù)據(jù)資產(chǎn)合規(guī)性與價(jià)值的評(píng)估， 依賴更多的外部證據(jù)和行業(yè)專家意見(jiàn)， 進(jìn)行更為深入的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和內(nèi)部控制測(cè)試。數(shù)據(jù)資源全面“入表”無(wú)疑會(huì)給審計(jì)師帶來(lái)更多的工作挑戰(zhàn)與風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任， 需要審計(jì)師具備更高的專業(yè)素養(yǎng)、 技術(shù)能力和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力。

4. 數(shù)據(jù)安全問(wèn)題制約數(shù)據(jù)資源全面“入表”。數(shù)據(jù)安全問(wèn)題也制約了數(shù)據(jù)資源的全面“入表”。首先， 數(shù)據(jù)安全問(wèn)題直接增加了企業(yè)將數(shù)據(jù)資源納入財(cái)務(wù)報(bào)表的成本。一方面， 為了確保數(shù)據(jù)安全， 企業(yè)需要投入更多資源來(lái)實(shí)施一系列復(fù)雜的安全措施， 包括數(shù)據(jù)加密、 訪問(wèn)控制和持續(xù)的安全監(jiān)督等（龔強(qiáng)等，2022）。另一方面， 數(shù)據(jù)資源的完整性和真實(shí)性成為審計(jì)工作的重點(diǎn)， 審計(jì)師在評(píng)估數(shù)據(jù)資源的價(jià)值時(shí)也會(huì)將數(shù)據(jù)安全考慮在內(nèi)， 從而導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)更高的審計(jì)費(fèi)用。這些額外的安全成本增加了企業(yè)數(shù)據(jù)資源管理的復(fù)雜性， 降低了數(shù)據(jù)資源全面“入表”的經(jīng)濟(jì)可行性。其次， 數(shù)據(jù)安全問(wèn)題增加了數(shù)據(jù)資源全面“入表”后企業(yè)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。數(shù)據(jù)資源全面“入表”會(huì)增加企業(yè)的數(shù)據(jù)安全風(fēng)險(xiǎn)。鑒于數(shù)據(jù)資源具有高度的可復(fù)制性和流動(dòng)性， 一旦發(fā)生如黑客攻擊、 未授權(quán)訪問(wèn)等安全事件， 數(shù)據(jù)的獨(dú)特性和商業(yè)價(jià)值可能迅速下降， 嚴(yán)重影響數(shù)據(jù)資源在財(cái)務(wù)報(bào)表中的價(jià)值體現(xiàn)， 降低整體財(cái)務(wù)報(bào)表的可信度， 同時(shí)也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)聲譽(yù)下降、 合作關(guān)系破裂等其他負(fù)面影響。此外， 數(shù)據(jù)安全問(wèn)題還可能導(dǎo)致企業(yè)面臨法律責(zé)任和巨額罰款， 進(jìn)一步加大了數(shù)據(jù)資源全面“入表”的風(fēng)險(xiǎn)（Goode等，2017）。

四、 總結(jié)與展望

《暫行規(guī)定》展示了務(wù)實(shí)穩(wěn)妥的思路， 在現(xiàn)行準(zhǔn)則框架下， 為數(shù)據(jù)資源的會(huì)計(jì)處理和信息披露提供了細(xì)化指引， 是當(dāng)前環(huán)境下推動(dòng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要政策工具。《暫行規(guī)定》的實(shí)施在宏觀上有助于推動(dòng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)治理體系建設(shè)、 促進(jìn)數(shù)據(jù)要素市場(chǎng)發(fā)展、 增強(qiáng)國(guó)際數(shù)字經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)力和加速數(shù)據(jù)密集型行業(yè)發(fā)展， 在微觀上有利于助推企業(yè)加強(qiáng)數(shù)據(jù)資源管理、 提高會(huì)計(jì)信息決策有用性。然而， 在現(xiàn)行條件下， 推動(dòng)數(shù)據(jù)資源全面“入表”仍面臨多重重大挑戰(zhàn)， 包括數(shù)據(jù)確權(quán)、 價(jià)值計(jì)量、 數(shù)據(jù)資產(chǎn)審計(jì)和數(shù)據(jù)安全等問(wèn)題。隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展， 我國(guó)在數(shù)據(jù)資源會(huì)計(jì)處理和信息披露方面將迎來(lái)更多機(jī)遇和挑戰(zhàn)。

為積極地應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)， 以下三方面的問(wèn)題應(yīng)當(dāng)優(yōu)先引起相關(guān)各方的高度重視： 第一， 深化數(shù)據(jù)資源會(huì)計(jì)研究。未來(lái)需在跟蹤國(guó)際會(huì)計(jì)領(lǐng)域?qū)?shù)據(jù)資源研究進(jìn)展的基礎(chǔ)上， 結(jié)合我國(guó)數(shù)據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況， 深化數(shù)據(jù)資源會(huì)計(jì)的價(jià)值創(chuàng)造理論、 會(huì)計(jì)報(bào)告及其經(jīng)濟(jì)后果的研究， 持續(xù)發(fā)揮會(huì)計(jì)在服務(wù)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面的基礎(chǔ)性作用。第二， 完善數(shù)據(jù)資源管理制度。隨著數(shù)據(jù)資源價(jià)值的持續(xù)提高， 政府相關(guān)部門應(yīng)進(jìn)一步推動(dòng)與數(shù)據(jù)資源相關(guān)的管理政策和法規(guī)的建設(shè)及完善， 為各類企業(yè)使用與交易數(shù)據(jù)資源提供規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)， 促進(jìn)數(shù)據(jù)資源的合理利用與權(quán)益保障。第三， 加強(qiáng)數(shù)字交叉人才培養(yǎng)。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代， 政府與企業(yè)對(duì)數(shù)據(jù)資源管理、 評(píng)估和審計(jì)等專業(yè)人才的需求日益增加， 相關(guān)教育部門需加強(qiáng)與業(yè)界的緊密合作， 培育掌握數(shù)字經(jīng)濟(jì)核心技能的高素質(zhì)復(fù)合型人才。

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（責(zé)任編輯·校對(duì)： 陳晶? 喻晨）