朱超／文

預(yù)決算管理是事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作的重要組成部分，直接影響單位資金的供給質(zhì)量。隨著事業(yè)單位改革的深化，事業(yè)單位預(yù)決算需要結(jié)合公共財(cái)政管理的具體要求，通過(guò)地方人大和財(cái)政部門(mén)的審核，以報(bào)表的形式體現(xiàn)單位的周期性收支。但受到各種因素的影響，許多單位的預(yù)決算存在較大的差異，容易出現(xiàn)脫節(jié)等問(wèn)題，未能有效履行預(yù)決算管理職能，需要單位有關(guān)人員分析差異成因，并采取有效的銜接措施。文章簡(jiǎn)單闡述事業(yè)單位預(yù)決算銜接的意義，再結(jié)合實(shí)踐深入分析出現(xiàn)預(yù)決算差異的重要原因，最后提出有效的銜接措施，希望可以為優(yōu)化事業(yè)單位預(yù)決算管理提供參考，助力事業(yè)單位穩(wěn)健發(fā)展。

事業(yè)單位 預(yù)決算 差異 銜接

事業(yè)單位預(yù)算指的是事業(yè)單位結(jié)合自身實(shí)際情況，編制財(cái)政預(yù)算報(bào)表并提交給有關(guān)部門(mén)審核，是單位對(duì)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)狀況的總結(jié)和分析，而事業(yè)單位決算指的是事業(yè)單位統(tǒng)計(jì)自身實(shí)際的資金支出。事業(yè)單位預(yù)決算關(guān)系緊密，需要高效配合。但是在具體實(shí)踐中，一些單位預(yù)決算存在較大差異，嚴(yán)重影響了公共資源的使用效率和單位服務(wù)水平的穩(wěn)步提高?；诖耍骄渴聵I(yè)單位預(yù)決算差異及銜接工作，對(duì)事業(yè)單位強(qiáng)化內(nèi)部管理具有積極的現(xiàn)實(shí)意義。

事業(yè)單位預(yù)決算銜接意義

分析事業(yè)單位在社會(huì)發(fā)展中的價(jià)值可以發(fā)現(xiàn)，預(yù)決算銜接工作的意義主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

首先，在預(yù)算編制過(guò)程中，落實(shí)預(yù)決算管理工作，有利于單位檢查項(xiàng)目投資規(guī)模及財(cái)政資金分配的科學(xué)合理性，從而幫助單位提高預(yù)算的可行性。

其次，從事業(yè)單位長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的角度來(lái)說(shuō)，控制預(yù)決算差異和強(qiáng)化銜接，有利于更加科學(xué)合理地利用單位的可支配資金，促進(jìn)單位健康可持續(xù)發(fā)展，充分發(fā)揮單位對(duì)社會(huì)的積極作用。

再次，事業(yè)單位如果不能做好預(yù)決算管理工作，就會(huì)導(dǎo)致預(yù)算和決算之間存在較大差異，從而影響各項(xiàng)活動(dòng)的順利開(kāi)展。所以，高效有序地開(kāi)展預(yù)決算銜接工作，能保證各項(xiàng)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的順利進(jìn)行，減少人力、物力和財(cái)力浪費(fèi)，減少成本支出，從而更好地踐行可持續(xù)發(fā)展理念［1］。

最后，從預(yù)決算管理存在的問(wèn)題來(lái)看，只有確定預(yù)決算銜接工作的價(jià)值，才能及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算和決算之間的差異，并分析問(wèn)題成因，使預(yù)算管理和決算管理工作順利進(jìn)行，保障事業(yè)單位公共服務(wù)職能的充分發(fā)揮。

事業(yè)單位預(yù)決算差異成因

預(yù)決算基礎(chǔ)不匹配

一方面，許多事業(yè)單位在進(jìn)行預(yù)決算編制時(shí)，存在內(nèi)容不全面、流程不規(guī)范等問(wèn)題，一些單位未能在規(guī)定的時(shí)間進(jìn)行預(yù)決算編制，只能在年終追加處理，影響了預(yù)決算效用的發(fā)揮。在進(jìn)行項(xiàng)目支持預(yù)算編制時(shí)，許多項(xiàng)目部門(mén)對(duì)這一工作缺乏重視，未參與集體討論，工作人員只能根據(jù)往期數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)決算編制，整體工作缺乏科學(xué)性，與單位的實(shí)際情況存在較大差異，容易導(dǎo)致預(yù)算和決算脫節(jié)。

另一方面，許多事業(yè)單位在編制決算報(bào)表時(shí)，將收入支出總表納入預(yù)算數(shù)據(jù)中，但是未將其滲透到其他報(bào)表當(dāng)中，所以預(yù)決算編制人員只能整理和比較有關(guān)數(shù)據(jù)，無(wú)法深入細(xì)致地分解、分析數(shù)據(jù)，影響了各項(xiàng)工作的實(shí)際效果。

預(yù)算編制缺乏科學(xué)性

預(yù)算編制的合理性和可行性直接影響預(yù)決算之間的差異。事業(yè)單位預(yù)算編制環(huán)節(jié)對(duì)預(yù)決算差異產(chǎn)生影響的因素主要有以下幾個(gè)。

首先，許多單位編制的預(yù)算內(nèi)容不夠全面。在分配財(cái)政資金的過(guò)程中，預(yù)算收支在財(cái)政整體預(yù)決算收支中所占比例相對(duì)較高，許多資金屬于財(cái)政部門(mén)的預(yù)算范圍，雖然能發(fā)揮財(cái)政資金的效用，但無(wú)法滿足單位發(fā)展的實(shí)際需求［2］。

其次，許多單位在編制預(yù)算方案時(shí)缺乏前瞻性。一些單位在編制預(yù)算方案的過(guò)程中，未全面梳理自身的實(shí)際情況，存在許多不可預(yù)見(jiàn)的收支問(wèn)題，在后續(xù)執(zhí)行過(guò)程中，需要根據(jù)單位實(shí)際需求調(diào)整預(yù)算方案，影響了預(yù)算的剛性，容易出現(xiàn)決算超過(guò)預(yù)算的情況。

最后，許多單位沒(méi)有采用合理的預(yù)算編制方法，存在許多漏洞，預(yù)算和決算明顯滯后，使得單位的預(yù)算編制與實(shí)際情況不匹配。

預(yù)算執(zhí)行控制不到位

一方面，一些單位在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中存在隨意調(diào)整的情況，加劇了預(yù)決算之間的差異。單位編制的預(yù)算過(guò)于粗放，未能細(xì)化到具體的部門(mén)和項(xiàng)目當(dāng)中，使得在后續(xù)執(zhí)行過(guò)程中經(jīng)常需要調(diào)整。同時(shí)，一些單位會(huì)利用備用金進(jìn)行預(yù)算追加，這進(jìn)一步拉大了預(yù)決算之間的差異。

另一方面，許多單位未能建立科學(xué)規(guī)范的預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督管理機(jī)制。通常來(lái)說(shuō)，預(yù)算執(zhí)行需要受到審計(jì)、財(cái)政等部門(mén)的監(jiān)督，但是受各方面因素影響，外部監(jiān)督流于形式，內(nèi)部監(jiān)督部門(mén)無(wú)法履行職能，使得預(yù)算執(zhí)行缺乏有效約束，增加了出現(xiàn)預(yù)決算差異的概率。

預(yù)算決策規(guī)范性不足

許多單位未能建立科學(xué)規(guī)范的會(huì)計(jì)核算機(jī)制，為預(yù)決算差異問(wèn)題的出現(xiàn)提供了契機(jī)。在決算階段，受各方面因素影響，單位無(wú)法保證所使用數(shù)據(jù)的可靠性，使得決算數(shù)據(jù)所反映的單位收支情況不真實(shí)，預(yù)決算差異問(wèn)題接踵而至。同時(shí)，單位未深入分析決算數(shù)據(jù)，沒(méi)有調(diào)查和研究預(yù)算環(huán)節(jié)存在的問(wèn)題，導(dǎo)致在下一會(huì)計(jì)年度預(yù)算編制時(shí)，許多問(wèn)題沒(méi)有得到解決，依然存在預(yù)決算差異問(wèn)題。

事業(yè)單位預(yù)決算銜接措施

高度重視預(yù)決算管理，推進(jìn)預(yù)決算有效銜接

事業(yè)單位在預(yù)決算管理過(guò)程中，要明確預(yù)決算工作的地位，促使單位各個(gè)層級(jí)的管理人員積極參與基礎(chǔ)性工作的規(guī)劃設(shè)計(jì)，助力預(yù)決算管理工作創(chuàng)新發(fā)展。事業(yè)單位要?jiǎng)討B(tài)分析預(yù)決算有關(guān)工作的執(zhí)行情況，尤其要促進(jìn)財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)部門(mén)之間的溝通交流，檢查各項(xiàng)業(yè)務(wù)的銜接情況，充分滿足財(cái)務(wù)部門(mén)的利益訴求，為預(yù)決算管理體系的構(gòu)建和完善提供保障。事業(yè)單位要在內(nèi)部宣傳預(yù)決算知識(shí)，定期組織有關(guān)人員參與素質(zhì)培訓(xùn)，使他們深入了解預(yù)決算銜接工作的重要性，從而更加積極地落實(shí)各項(xiàng)工作［3］。

其中，決算分析是一項(xiàng)非常重要的工作，對(duì)預(yù)算的編制和執(zhí)行具有重要的指導(dǎo)作用，還為單位優(yōu)化各項(xiàng)工作提供了依據(jù)。事業(yè)單位在進(jìn)行決算分析的過(guò)程中，不能停留在定性分析階段，而要量化處理各項(xiàng)數(shù)據(jù)，多維度、多方面分析決算數(shù)據(jù)結(jié)果，通過(guò)環(huán)比、定比、對(duì)比等不同方式，剔除相關(guān)因素帶來(lái)的影響，把常態(tài)化數(shù)據(jù)作為重點(diǎn)分析對(duì)象，從而將結(jié)果作為預(yù)算編制和執(zhí)行的依據(jù)，為控制預(yù)決算差異奠定基礎(chǔ)。

夯實(shí)預(yù)算編制基礎(chǔ)，明確預(yù)算編制標(biāo)準(zhǔn)

首先，事業(yè)單位在編制預(yù)算時(shí)，要以政府部門(mén)發(fā)布的有關(guān)預(yù)算管理文件為基礎(chǔ)，但政府編制的預(yù)決算標(biāo)準(zhǔn)只是一個(gè)基本的參考，各個(gè)單位的實(shí)際情況存在差異，所以，要根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和發(fā)展需求制定與自身實(shí)際情況相匹配的預(yù)算編制標(biāo)準(zhǔn)，從而規(guī)范預(yù)算編制過(guò)程，保證預(yù)算編制的可行性和科學(xué)性。

其次，預(yù)算編制工作涉及不同部門(mén)和崗位的員工，需要單位所有員工積極參與。因此，要想保證預(yù)算編制的精細(xì)化和合理化，需要調(diào)動(dòng)各個(gè)部門(mén)工作人員參與的積極性。事業(yè)單位要成立專門(mén)的預(yù)算編制領(lǐng)導(dǎo)小組，成員包括單位領(lǐng)導(dǎo)和各個(gè)部門(mén)負(fù)責(zé)人，主要的任務(wù)是結(jié)合單位的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和發(fā)展需求制訂科學(xué)合理的預(yù)算編制計(jì)劃。小組下設(shè)預(yù)算管理辦公室，負(fù)責(zé)收集和編制相關(guān)資料。在預(yù)算編制的過(guò)程中，應(yīng)遵循合理性、前瞻性、可行性等原則，加強(qiáng)各個(gè)部門(mén)工作人員之間的溝通和交流，讓他們積極調(diào)查研究各類數(shù)據(jù)，組織有關(guān)人員論證項(xiàng)目需求的真實(shí)性，以往年的資金支出規(guī)模和分配情況為基礎(chǔ)，靈活使用零基預(yù)算、增量預(yù)算等方法，提高預(yù)算編制工作的規(guī)范性和科學(xué)性［4］。

再次，事業(yè)單位要構(gòu)建科學(xué)完善的預(yù)決算參考框架體系，通過(guò)有效整合不同部門(mén)的報(bào)表，有效對(duì)應(yīng)上一年度決算與本年度的預(yù)算，以保證預(yù)算參考機(jī)制的有效性，減少單位預(yù)決算之間的差異，保證單位各個(gè)項(xiàng)目資金支出預(yù)算的科學(xué)合理性，提高單位各個(gè)部門(mén)和崗位的財(cái)政資金支出控制能力。

最后，事業(yè)單位要建立科學(xué)有效的收支分離管理模式，設(shè)置專門(mén)的賬戶管理資金收入，并在項(xiàng)目資金支出中設(shè)立規(guī)范的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，要明確和規(guī)范預(yù)算編制流程，提高預(yù)算編制工作效率，以有關(guān)部門(mén)下發(fā)的預(yù)算指標(biāo)作為基礎(chǔ)，結(jié)合自身實(shí)際情況進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，從而確保單位確立的預(yù)算指標(biāo)更加科學(xué)合理，為控制預(yù)決算差異提供助力。

確定科學(xué)的預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)，控制預(yù)決算差異

事業(yè)單位在預(yù)算編制過(guò)程中，要確定科學(xué)完善的預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)，這是有效控制預(yù)決算差異的有效手段。

首先，事業(yè)單位要平衡收支，保證預(yù)算額度與單位的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和發(fā)展需求相匹配。同時(shí)，單位要結(jié)合當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的實(shí)際發(fā)展水平和日常工作的實(shí)際需求，確定合理的預(yù)算額度，保證其具有參考價(jià)值。

其次，事業(yè)單位要以自身實(shí)際情況為基礎(chǔ)，合理劃分不同部門(mén)的職能，并對(duì)預(yù)算管理進(jìn)行類別劃分，充分考量各個(gè)部門(mén)的工作性質(zhì)和資金支出方向，突出各個(gè)部門(mén)工作任務(wù)的預(yù)算特征。同時(shí)，事業(yè)單位要科學(xué)處理不同部門(mén)預(yù)算之間存在的不公平和不合理問(wèn)題，充分考量各個(gè)部門(mén)工作的特殊性，在滿足部門(mén)工作需求的基礎(chǔ)上，保證預(yù)算的合理性和可行性，有效控制預(yù)決算差異。

最后，事業(yè)單位要在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中有效控制預(yù)決算差異，避免支出標(biāo)準(zhǔn)與預(yù)算脫節(jié)。單位管理人員要及時(shí)解決不同部門(mén)之間的工作協(xié)調(diào)問(wèn)題，在有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的指引下，嚴(yán)格高效地落實(shí)預(yù)決算工作計(jì)劃，有效控制預(yù)決算差異，防范資金支出標(biāo)準(zhǔn)和預(yù)算脫節(jié)的問(wèn)題。

加強(qiáng)約束預(yù)算執(zhí)行過(guò)程，落實(shí)責(zé)任機(jī)制

事業(yè)單位在設(shè)計(jì)預(yù)算執(zhí)行方案時(shí)，要構(gòu)建科學(xué)完善的責(zé)任追究制度，保證各項(xiàng)工作的有效落實(shí)，從而為業(yè)務(wù)開(kāi)展提供預(yù)算供給方面的支持，保證預(yù)決算任務(wù)安排的合理性，為執(zhí)行方案的創(chuàng)新和落實(shí)奠定基礎(chǔ)。有關(guān)人員要全面梳理影響預(yù)算執(zhí)行效果的各種因素，特別要科學(xué)分析哪些環(huán)節(jié)存在隨意使用資金的問(wèn)題，增強(qiáng)相關(guān)制度的約束力，為預(yù)決算銜接方案的設(shè)計(jì)提供依據(jù)。要堅(jiān)持專款專用的原則，深入調(diào)查資金占用情況，結(jié)合事業(yè)單位的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)監(jiān)督和審計(jì)資金資源占用問(wèn)題，提高預(yù)算執(zhí)行剛性。管理人員要對(duì)維護(hù)公共資源的各項(xiàng)措施進(jìn)行價(jià)值分析，尤其要注重總結(jié)人力資源培訓(xùn)和軟硬件維護(hù)等方面的有效性，為優(yōu)化預(yù)決算銜接措施提供依據(jù)，從而更好地突出項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的使用價(jià)值，提高各類資金的使用效率。

同時(shí)，事業(yè)單位要編制科學(xué)規(guī)范的預(yù)算資金支付方案，明確有關(guān)人員的執(zhí)行責(zé)任，將落實(shí)預(yù)算的工作任務(wù)分配到具體的部門(mén)和崗位，并動(dòng)態(tài)監(jiān)督資金的支出進(jìn)度，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的約束，合理控制預(yù)算調(diào)整事項(xiàng)。單位要在內(nèi)部設(shè)立預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督部門(mén)，將預(yù)算編制、大額項(xiàng)目預(yù)算調(diào)整、大額資金款項(xiàng)支出等作為“三重一大”事項(xiàng)進(jìn)行處理，建立科學(xué)規(guī)范的預(yù)算調(diào)整流程，規(guī)范預(yù)算調(diào)整申報(bào)和論證工作，從而保證預(yù)算的剛性，避免出現(xiàn)隨意調(diào)整預(yù)算或者超預(yù)算支出的情況。此外，事業(yè)單位要全面核驗(yàn)決算數(shù)據(jù)，及時(shí)識(shí)別人為調(diào)整的問(wèn)題，保證決算數(shù)據(jù)能準(zhǔn)確反映單位資金的實(shí)際支出情況。

健全預(yù)算審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，全方位監(jiān)管預(yù)決算過(guò)程

為有效控制預(yù)決算差異，做好預(yù)決算銜接工作，事業(yè)單位要建立科學(xué)完善的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制。

首先，事業(yè)單位要全面梳理內(nèi)部預(yù)決算管理工作的實(shí)際情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督機(jī)制存在的問(wèn)題，動(dòng)態(tài)監(jiān)督和科學(xué)審計(jì)預(yù)算落實(shí)、編制、財(cái)務(wù)決算審批核準(zhǔn)、費(fèi)用支出會(huì)計(jì)核算等環(huán)節(jié)。比如，在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，有關(guān)人員要?jiǎng)討B(tài)檢查不同類型財(cái)政資金的使用情況，保證資金支出的合規(guī)性［5］。

其次，事業(yè)單位要跟蹤和檢查重大項(xiàng)目的預(yù)算指標(biāo)落實(shí)情況，及時(shí)對(duì)各類資金的支配情況進(jìn)行可行性分析，依托科學(xué)完善的監(jiān)督機(jī)制及時(shí)發(fā)現(xiàn)資金使用存在的問(wèn)題，以免出現(xiàn)超預(yù)算支出和資金流失等問(wèn)題。

最后，在進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)，有關(guān)人員要檢查編制過(guò)程的合規(guī)性和使用方法的合理性，通過(guò)設(shè)置合理的預(yù)決算差異標(biāo)準(zhǔn)，將二者的偏差控制在合理的范圍內(nèi)。如果預(yù)決算差異與這一范圍相匹配，則表明預(yù)算指標(biāo)具有可行性，管理人員要合理獎(jiǎng)懲有關(guān)人員，反之，如果超過(guò)這一范圍，就要追究有關(guān)人員的責(zé)任。

作為事業(yè)單位運(yùn)營(yíng)管理的核心內(nèi)容，預(yù)決算管理工作的質(zhì)量直接影響單位的創(chuàng)新發(fā)展效果。實(shí)踐中，單位有關(guān)人員要樹(shù)立正確的預(yù)決算管理意識(shí)，不斷優(yōu)化預(yù)算編制、執(zhí)行、分析等環(huán)節(jié)，通過(guò)構(gòu)建審計(jì)監(jiān)督機(jī)制、培養(yǎng)人才隊(duì)伍、完善責(zé)任機(jī)制等，有效縮小預(yù)決算之間的差異，做好二者的銜接工作，從而為單位的健康可持續(xù)發(fā)展提供助益。