蘇柏毅

摘 要：2023年受到國(guó)際能源市場(chǎng)動(dòng)蕩和“雙碳”目標(biāo)的影響，新能源汽車因其環(huán)保、節(jié)能、低碳等特點(diǎn)而受到越來(lái)越多的關(guān)注和支持。稅收優(yōu)惠政策作為一種常用的產(chǎn)業(yè)扶持手段，在推動(dòng)新能源汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展方面具有重要作用。研究發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前新能源汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展稅收政策存在的問(wèn)題，主要包括稅收優(yōu)惠政策缺乏指向性、稅收優(yōu)惠高度集中綜合減稅效果不佳等。對(duì)此，可在借鑒世界先進(jìn)國(guó)家新能源汽車產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，從提高稅收優(yōu)惠政策的指向性、加大稅收優(yōu)惠覆蓋面和力度、實(shí)施“三稅合一”等方面，促進(jìn)新能源汽車產(chǎn)業(yè)的可持續(xù)、全面發(fā)展。

關(guān)鍵詞：新能源汽車 稅收優(yōu)惠政策 產(chǎn)業(yè)發(fā)展研究

近年來(lái)，在政府的支持和引導(dǎo)下，新能源汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展取得較大成就。2023年國(guó)際能源市場(chǎng)迎來(lái)劇烈動(dòng)蕩，而我國(guó)化石能源依賴進(jìn)口，能源安全性不足。與此同時(shí)，汽車化石燃料燃燒所生成的空氣污染物帶來(lái)的空氣污染問(wèn)題也日益嚴(yán)重。從2023年1月1日起，國(guó)家對(duì)新能源汽車的補(bǔ)貼政策終止，新能源汽車產(chǎn)業(yè)從扶持階段進(jìn)入競(jìng)爭(zhēng)階段，面臨更多的挑戰(zhàn)與不確定，新能源汽車產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的地位變得愈發(fā)重要。

1 世界先進(jìn)國(guó)家產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策借鑒

相較于國(guó)內(nèi)，國(guó)外的新能源汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展較早，汽車產(chǎn)業(yè)有著較為深厚的市場(chǎng)基礎(chǔ)，對(duì)我國(guó)新能源汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展具有一定的借鑒意義。本文選取日本、美國(guó)和挪威三個(gè)新能源汽車強(qiáng)國(guó)，梳理其稅收優(yōu)惠政策，觀察其實(shí)踐基礎(chǔ)，為我國(guó)政策優(yōu)化提供借鑒。

1.1 日本

日本作為傳統(tǒng)能源汽車大國(guó)，其新型能源汽車稅收減免政策主要集中在需求端。2019年日本廢止汽車購(gòu)置稅，在汽車稅和微型車稅中設(shè)置在購(gòu)置環(huán)節(jié)根據(jù)能耗水平一次性繳納的環(huán)保性能優(yōu)惠稅，做到兩稅合一。其稅收減免政策分為“環(huán)保車輛減稅”和“綠色稅制”兩種。

環(huán)保車輛減稅以車輛能耗水平為依據(jù)減征或免征環(huán)保性能優(yōu)惠稅和汽車重量稅，2021年日本正式實(shí)施Well-to-Wheel（從油井到車輪）新燃油效率標(biāo)準(zhǔn)，以汽油消耗為基礎(chǔ)，將燃油生產(chǎn)到使用的全過(guò)程納入能耗計(jì)算范圍，且其能耗標(biāo)準(zhǔn)每年都會(huì)進(jìn)行更新。

綠色稅制根據(jù)車輛排量水平來(lái)征稅，新一代汽車的保有環(huán)節(jié)汽車稅稅收減免為25%到75%之間，PHEV和BEV車型的車稅和微型車稅收減免為75%[1]。

1.2 美國(guó)

美國(guó)作為世界新能源汽車強(qiáng)國(guó)。美國(guó)實(shí)行以所得稅為主的稅制結(jié)構(gòu)，其稅收優(yōu)惠政策也集中在所得稅。

在供給端，《美國(guó)國(guó)家能源政策法案》規(guī)定其企業(yè)生產(chǎn)的新能源汽車可以按照燃料經(jīng)濟(jì)性等標(biāo)準(zhǔn)享受企業(yè)所得稅稅收抵免優(yōu)惠，優(yōu)惠力度隨著車輛類型的不同從5000美元到40000美元不等。并對(duì)企業(yè)先進(jìn)電池級(jí)動(dòng)力系統(tǒng)的研發(fā)支出制定針對(duì)性的稅收優(yōu)惠政策。

在需求端，新能源汽車消費(fèi)者可以享受個(gè)人所得稅減免政策和企業(yè)所得稅抵扣政策，購(gòu)買第二輛新能源汽車的消費(fèi)者可以加計(jì)抵減50%個(gè)人及企業(yè)所得稅。根據(jù)《通脹縮減法案》和《擬議規(guī)則制定通知》，消費(fèi)者想要享受7500美元的新能源汽車購(gòu)車稅收抵免的，必須購(gòu)買動(dòng)力電池符合電池礦物來(lái)源、在美組裝、售價(jià)等多項(xiàng)要求的新車，且這些要求將逐年變化。

在服務(wù)端，購(gòu)買并安裝充電基礎(chǔ)設(shè)施的企業(yè)和個(gè)人將享受所得稅減免，其中私家車庫(kù)安裝充電樁最高可獲1000美元的稅收抵免優(yōu)惠，企業(yè)最高可獲3萬(wàn)美元的稅收抵免優(yōu)惠[2]。

1.3 挪威

挪威是新型能源汽車市場(chǎng)滲透率最高的國(guó)家之一，2022年其新能源汽車滲透率高達(dá)87.9%，得益于其政府自1991年以來(lái)優(yōu)秀的且持久的稅收優(yōu)惠政策。

在供應(yīng)端，雖然挪威本土缺乏新能源汽車企業(yè)，但在進(jìn)口純電動(dòng)汽車方面，挪威政府有針對(duì)性地對(duì)新能源汽車關(guān)稅實(shí)行免稅政策。

在需求端，挪威對(duì)新能源汽車免征道路稅、購(gòu)置稅、銷售稅、增值稅、城市通行費(fèi)和公共停車場(chǎng)停車費(fèi)。

在服務(wù)端，挪威對(duì)充電基礎(chǔ)設(shè)施主要采用財(cái)政補(bǔ)貼的方式推動(dòng)其發(fā)展。

隨著新能源汽車的滲透率不斷提升，從2023年起，挪威開始收窄稅收優(yōu)惠政策，對(duì)500kg以上車輛征收12.5克朗/kg的重量稅，并對(duì)超過(guò)500，000克朗以上的電動(dòng)汽車對(duì)其超出部分征收25%的增值稅[3]。

1.4 經(jīng)驗(yàn)總結(jié)

第一，稅收減免政策針對(duì)性強(qiáng)，支持力度大。在以上三國(guó)中，稅收減免政策集中于該國(guó)主要稅種或購(gòu)車稅負(fù)的主要部分，能夠降低新型能源汽車生產(chǎn)、研發(fā)和使用的稅收負(fù)擔(dān)。

第二，稅收優(yōu)惠政策覆蓋面廣，具有較為完善的供給端、需求端和服務(wù)端優(yōu)惠政策。都在政府層面對(duì)供給端、需求端和服務(wù)端建立完善的扶持體系，能夠促進(jìn)新能源汽車產(chǎn)業(yè)的均衡、全面發(fā)展。

第三，優(yōu)化稅收減免層次。各國(guó)普遍根據(jù)不同的技術(shù)路線或不同的能耗水平，確定力度不同的稅收減免政策，且劃分的標(biāo)準(zhǔn)更新速度快，適應(yīng)快速更新進(jìn)步的新能源汽車技術(shù)水平。

第四，征稅范圍完善。新能源汽車不應(yīng)當(dāng)被排除在征稅范圍之外，當(dāng)新能源汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展到一定階段時(shí)，需要逐步引導(dǎo)稅收優(yōu)惠政策退出，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)健康發(fā)展。

2 新能源汽車產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策現(xiàn)狀

2.1 供給端的稅收優(yōu)惠政策

2.1.1 增值稅

在供給端，新能源汽車企業(yè)銷售新能源汽車及其零部件適用稅率為13%，暫無(wú)針對(duì)性的增值稅稅收優(yōu)惠政策，但新能源汽車生產(chǎn)商作為生產(chǎn)型企業(yè)，能夠適用某些通用稅收優(yōu)惠政策，比如：符合條件的制造業(yè)企業(yè)可以退還存量留抵稅額和增量留抵稅額；新能源汽車企業(yè)直接用于科學(xué)研究、試驗(yàn)的進(jìn)口儀器設(shè)備免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅等。

2.1.2 消費(fèi)稅

目前我國(guó)對(duì)汽車的消費(fèi)稅以發(fā)動(dòng)機(jī)排量為區(qū)別設(shè)計(jì)了差別比例稅率。純電動(dòng)汽車和燃料電池汽車由于沒(méi)有發(fā)動(dòng)機(jī)，排量為0，因此無(wú)需繳納消費(fèi)稅，降低了純電動(dòng)汽車生產(chǎn)成本[4]。我國(guó)消費(fèi)稅對(duì)新能源汽車搭載的鋰離子蓄電池（包括磷酸鐵鋰電池和三元鋰電池）和燃料電池均免征消費(fèi)稅。

2.1.3 企業(yè)所得稅

我國(guó)新能源汽車生產(chǎn)商一般適用25%的基本企業(yè)所得稅稅率，暫無(wú)針對(duì)性的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策，但符合條件的可以享受以下通用稅收優(yōu)惠政策如：認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)、符合西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策規(guī)定、可以適用15%企業(yè)所得稅稅率，固定資產(chǎn)可按規(guī)定使用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法加速折舊，企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅，合同能源管理項(xiàng)目享受“三免三減半”優(yōu)惠待遇，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、攤銷等

2.2 需求端的稅收優(yōu)惠政策

2.2.1 車輛購(gòu)置稅

列入《免征車輛購(gòu)置稅的新能源汽車車型目錄》且購(gòu)置日期在2023年1月1日至2025年12月31日的新能源汽車免征車輛購(gòu)置稅。2024年1月1日至2025年12月31日期間每輛新能源乘用車免稅額不超過(guò)3萬(wàn)元。對(duì)購(gòu)置日期在2026年1月1日至2027年12月31日期間的新能源汽車減半征收車輛購(gòu)置稅，其中，每輛新能源乘用車減稅額不超過(guò)1.5萬(wàn)元。

2.2.2 車船稅

對(duì)使用新能源的車船可以免征車船稅。而純電動(dòng)乘用車和燃料電池乘用車不在車船稅征稅范圍內(nèi)，無(wú)需繳納車船稅。

2.3 服務(wù)端的稅收優(yōu)惠政策

2.3.1 企業(yè)所得稅

2022年1月1日至2024年12月31日，新能源汽車服務(wù)端企業(yè)符合小微企業(yè)的，其應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，綜合稅率僅為5%。

2.3.2 增值稅

自2020年5月1日至2023年12月31日，從事二手車經(jīng)銷的納稅人銷售其收購(gòu)的二手車，減按0.5%征收增值稅。從事再生資源回收的增值稅一般納稅人銷售其收購(gòu)的再生資源，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅。

3 新能源產(chǎn)業(yè)發(fā)展稅收優(yōu)惠政策潛在的問(wèn)題與對(duì)策

3.1 新能源汽車產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策潛在問(wèn)題

3.1.1 供給端稅收優(yōu)惠政策方面

第一，稅收優(yōu)惠政策缺乏針對(duì)性。首先，稅收優(yōu)惠政策對(duì)提高新能源汽車產(chǎn)業(yè)供給端的研發(fā)投入具有更好的效果[5]。但目前我國(guó)新能源汽車產(chǎn)業(yè)供給端只能使用一些普惠性的稅收優(yōu)惠政策，一般的制造型企業(yè)都能享受這種稅收優(yōu)惠，不能有指向性地推動(dòng)新能源汽車產(chǎn)業(yè)加大研發(fā)支出。

第二，稅收優(yōu)惠高度集中于企業(yè)所得稅，綜合減稅效果不佳?，F(xiàn)有研究表明流轉(zhuǎn)稅稅收優(yōu)惠政策更能提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效和企業(yè)研發(fā)投入強(qiáng)度[6]。新能源汽車企業(yè)在成立之初盈利能力較弱，甚至長(zhǎng)期處于虧損狀態(tài)，使得企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的效果大打折扣。

3.1.2 需求端稅收優(yōu)惠政策方面

第一，征稅范圍不完善。純電動(dòng)汽車不在汽車消費(fèi)稅及車船稅征稅范圍內(nèi)，不符合稅收普遍原則，更無(wú)法實(shí)現(xiàn)對(duì)新能源汽車市場(chǎng)需求端的精準(zhǔn)調(diào)控。

第二，稅收優(yōu)惠政策公平性不足。目前我國(guó)消費(fèi)稅與車船稅依然沿用車輛發(fā)動(dòng)機(jī)排量作為稅目，而車輛購(gòu)置稅更是簡(jiǎn)單粗暴地以單一比例稅率計(jì)征。新能源插電混動(dòng)汽車與傳統(tǒng)燃油汽車共用一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，沒(méi)有對(duì)傳統(tǒng)燃油汽車進(jìn)行稅收約束[7]，不符合“誰(shuí)污染、誰(shuí)付費(fèi)”“污染越多，付費(fèi)越多”的公平性原則。新能源汽車中的純電動(dòng)汽車甚至被排除在征稅范圍之外，不符合普遍原則，更無(wú)法實(shí)現(xiàn)對(duì)新能源汽車市場(chǎng)需求端的精準(zhǔn)調(diào)控。

3.1.3 服務(wù)端稅收優(yōu)惠政策方面

第一，服務(wù)端稅收優(yōu)惠政策缺位，稅收優(yōu)惠政策分布不均。目前我國(guó)新能源汽車產(chǎn)業(yè)需求端稅收優(yōu)惠政策占到了產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策總量的82.35%[8]。隨著我國(guó)新能源汽車存量市場(chǎng)的不斷擴(kuò)大，服務(wù)端充電基礎(chǔ)設(shè)施外部性愈發(fā)顯著[9]。但目前服務(wù)端適用的稅收優(yōu)惠政策較少，阻礙了新能源汽車產(chǎn)業(yè)總體發(fā)展。新能源汽車的充電、二手交易、報(bào)廢等服務(wù)尚不完善，形成消費(fèi)者“買著省心，用著糟心”的局面。

第二，服務(wù)端稅收優(yōu)惠政策協(xié)同效應(yīng)弱，企業(yè)所得稅邊際稅率高。新能源汽車產(chǎn)業(yè)服務(wù)端目前正處于起步階段，大部分企業(yè)規(guī)模較小，一旦企業(yè)發(fā)展擴(kuò)張大于小微企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，就會(huì)面臨邊際稅率過(guò)高的問(wèn)題，出現(xiàn)收益倒掛，打擊企業(yè)發(fā)展熱情，一定程度上阻礙了新能源汽車產(chǎn)業(yè)服務(wù)端的發(fā)展。

3.2 新能源汽車產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策優(yōu)化對(duì)策

3.2.1 供給端

第一，完善稅收政策目標(biāo)定位，制定更具針對(duì)性的稅收優(yōu)惠政策。建議出臺(tái)新能源汽車產(chǎn)業(yè)供給端專屬稅收優(yōu)惠政策，參照國(guó)家對(duì)集成電路產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，進(jìn)一步引導(dǎo)稅收優(yōu)惠政策向新能源汽車產(chǎn)業(yè)供給端的重點(diǎn)領(lǐng)域和環(huán)節(jié)傾斜，加大零部件研發(fā)扶持力度[10]。

第二，擴(kuò)大稅收優(yōu)惠的覆蓋面，加大稅收優(yōu)惠力度。目前我國(guó)以增值稅作為稅收收入的主要組成部分，但稅收優(yōu)惠卻主要集中在企業(yè)所得稅。應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大優(yōu)惠政策的覆蓋面，將稅收優(yōu)惠擴(kuò)大到我國(guó)的主要稅種增值稅上。比如：對(duì)新能源汽車零部件、三電系統(tǒng)等相關(guān)產(chǎn)業(yè)給予增值稅稅收優(yōu)惠，實(shí)行即征即退；建設(shè)技術(shù)創(chuàng)新評(píng)價(jià)體系，按技術(shù)先進(jìn)水平對(duì)不同的新能源汽車實(shí)行不同的增值稅優(yōu)惠稅率，并提高稅收優(yōu)惠力度。

3.2.2 需求端

第一，完善征稅范圍，建立稅收優(yōu)惠政策退出機(jī)制。在保留一定程度的稅收優(yōu)惠政策靈活性的前提下，為企業(yè)發(fā)展長(zhǎng)期目標(biāo)提供確定性，有利于企業(yè)制定長(zhǎng)期規(guī)劃和投資計(jì)劃，維護(hù)市場(chǎng)穩(wěn)定，同時(shí)也有利于保護(hù)消費(fèi)者合法權(quán)益。

第二，以汽車排污稅替代汽車消費(fèi)稅、車輛購(gòu)置稅和車船稅。實(shí)行“三稅合一”，以車輛的碳排放量為依據(jù)設(shè)置稅目。在車輛出廠時(shí)，傳統(tǒng)燃油汽車和插混汽車通過(guò)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的能耗測(cè)試來(lái)測(cè)定其碳排放量，純電動(dòng)汽車按車輛搭載的電池大小和電耗水平來(lái)測(cè)定其碳排放量[11]，在出廠環(huán)節(jié)對(duì)生產(chǎn)廠商征收生產(chǎn)階段汽車排污稅；在消費(fèi)者購(gòu)置車輛時(shí)，根據(jù)碳排放量繳納購(gòu)置環(huán)節(jié)汽車排污稅；在消費(fèi)者車輛持有期間，可以通過(guò)汽車年檢時(shí)重新評(píng)定碳排放量，繳納車輛持有環(huán)節(jié)汽車排污稅。必須對(duì)所有汽車普遍征收汽車排污稅，不能將某一車型排除在外，但能耗表現(xiàn)優(yōu)秀的新能源汽車可以設(shè)定減免稅[12]。

3.2.3 服務(wù)端

我國(guó)新能源汽車服務(wù)端的稅收優(yōu)惠政策處于缺位狀態(tài)。需要為服務(wù)端制定專門的稅收優(yōu)惠政策，補(bǔ)齊稅收優(yōu)惠政策的空白短板，提高新能源汽車服務(wù)水平。在新能源汽車產(chǎn)業(yè)服務(wù)端，本文提出以下優(yōu)化對(duì)策：

第一，充電基礎(chǔ)服務(wù)企業(yè)建設(shè)充電站、換電站所占用的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅；其土地租賃進(jìn)項(xiàng)稅額可加計(jì)抵減；其建設(shè)充電站、換電站所需設(shè)備允許加速折舊；在運(yùn)營(yíng)充電、換電設(shè)施的同時(shí)對(duì)充電設(shè)施進(jìn)行研發(fā)的企業(yè)適用研發(fā)費(fèi)用未形成無(wú)形資產(chǎn)加計(jì)扣除100%、形成無(wú)形資產(chǎn)加計(jì)攤銷200%的政策。促進(jìn)充電基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)和發(fā)展

第二，建議對(duì)從事二手車流通和機(jī)動(dòng)車報(bào)廢業(yè)務(wù)的企業(yè)收購(gòu)的二手車和報(bào)廢車按9%或10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，完善增值稅鏈條，提高新能源汽車二手車和報(bào)廢車流通效率。

第四，建立小微企業(yè)成長(zhǎng)機(jī)制。針對(duì)目前小微企業(yè)邊際稅負(fù)較高的問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)納稅所得額設(shè)置超額累進(jìn)稅率，讓企業(yè)逐步從小微企業(yè)的低所得稅稅率過(guò)渡、成長(zhǎng)到一般的企業(yè)基礎(chǔ)稅率上來(lái)，降低邊際稅負(fù)。

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