唐 杉

（云南輕紡職業(yè)學(xué)院經(jīng)濟(jì)貿(mào)易學(xué)院）

一、問題的提出

農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)是鄉(xiāng)村振興的“推進(jìn)器”，對(duì)實(shí)現(xiàn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展、加快農(nóng)業(yè)農(nóng)村現(xiàn)代化步伐具有重要意義。如果將農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)比作“機(jī)體”的話，那么農(nóng)民專業(yè)合作社等經(jīng)濟(jì)組織則是構(gòu)成這一“機(jī)體”的“細(xì)胞”。眾所周知，會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理的重要手段，規(guī)范而健全的會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理機(jī)制既可以反映特定組織的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀、為管理者的經(jīng)營(yíng)決策提供科學(xué)依據(jù)，又能夠?qū)?jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有效監(jiān)督，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)中潛在的問題與風(fēng)險(xiǎn)。本文基于云南實(shí)際，從問題溯源到問題分析與探討，就提高農(nóng)民專業(yè)合作社（以下簡(jiǎn)稱“合作社”）財(cái)務(wù)管理水平的路徑提出對(duì)策建議。

二、云南省農(nóng)民專業(yè)合作社發(fā)展現(xiàn)狀與問題

（一）云南省農(nóng)民專業(yè)合作社發(fā)展現(xiàn)狀

云南屬低緯度高原，大面積土地高低參差、縱橫起伏，立體氣候特點(diǎn)顯著，省內(nèi)各地區(qū)的自然地理環(huán)境差異較大，云南在做好“土特產(chǎn)”文章方面具有得天獨(dú)厚的區(qū)位、氣候優(yōu)勢(shì)，花卉、林果、蔬菜、山地牧業(yè)、水產(chǎn)養(yǎng)殖、中藥材和茶葉、咖啡加工是云南農(nóng)村的優(yōu)勢(shì)特色產(chǎn)業(yè)。

2007 年，云南賓川的張冬梅注冊(cè)了賓川冬梅蔬菜水果專業(yè)合作社，這是云南的第一家農(nóng)民專業(yè)合作社。截至2022 年12 月，云南有農(nóng)民專業(yè)合作社68381 家，較上年末增長(zhǎng)9.8%。合作社呈現(xiàn)以下特點(diǎn)：一是發(fā)展不斷規(guī)范，合作內(nèi)容不斷豐富，實(shí)現(xiàn)了由單環(huán)節(jié)服務(wù)向產(chǎn)前、產(chǎn)中、產(chǎn)后一體化綜合服務(wù)轉(zhuǎn)變，從種植養(yǎng)殖、鄉(xiāng)村旅游向農(nóng)田水利、金融服務(wù)等領(lǐng)域延伸，整體質(zhì)量不斷提升；二是服務(wù)引領(lǐng)作用凸顯，覆蓋面和帶動(dòng)面不斷拓展，規(guī)模效益逐漸顯現(xiàn)。

（二）合作社財(cái)務(wù)管理存在的主要問題

從云南的實(shí)際情況看，合作社的財(cái)務(wù)管理存在的問題主要有：一是財(cái)務(wù)人員素養(yǎng)參差不齊，大多數(shù)人員的文化水平不高、沒有接受過財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)知識(shí)的系統(tǒng)培訓(xùn)，賬務(wù)處理操作的隨意性較大；二是部分合作社，特別是小型合作社會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)與會(huì)計(jì)人員配備不齊；三是使用的財(cái)務(wù)軟件大多沒有經(jīng)過專業(yè)權(quán)威部門的評(píng)審，使用正版軟件的意識(shí)不強(qiáng)；四是應(yīng)用財(cái)務(wù)信息指導(dǎo)經(jīng)營(yíng)管理的能力不強(qiáng)，財(cái)務(wù)工作大多停留在記賬、算賬、報(bào)賬層面，財(cái)務(wù)信息參與經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)決策有待予以重視。

三、法律法規(guī)中有關(guān)農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)制度方面的規(guī)范

（一）農(nóng)民專業(yè)合作社法

2006 年，我國(guó)制定了《中華人民共和國(guó)農(nóng)民專業(yè)合作社法》，這標(biāo)志著農(nóng)民專業(yè)合作社走上法制化、規(guī)范化的道路。其中規(guī)定，農(nóng)民專業(yè)合作社的章程應(yīng)當(dāng)載明合作社財(cái)務(wù)管理和盈余分配、虧損處理的事項(xiàng)；第三十三條規(guī)定，理事長(zhǎng)、理事、經(jīng)理和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員不得兼任監(jiān)事；第三十八條規(guī)定，執(zhí)行與農(nóng)民專業(yè)合作社業(yè)務(wù)有關(guān)公務(wù)的人員，不得擔(dān)任農(nóng)民專業(yè)合作社的理事長(zhǎng)、理事、監(jiān)事、經(jīng)理或者財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員。這些規(guī)定體現(xiàn)了內(nèi)部控制的要求。該法第五章為《財(cái)務(wù)管理》，就合作社的財(cái)務(wù)管理問題作了專門規(guī)定。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)農(nóng)民專業(yè)合作社法》《企業(yè)信息公示暫行條例》《個(gè)體工商戶年度報(bào)告暫行辦法》和《農(nóng)民專業(yè)合作社年度報(bào)告公示暫行辦法》等規(guī)定，農(nóng)民專業(yè)合作社應(yīng)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)按要求進(jìn)行年度報(bào)告公示。農(nóng)民專業(yè)合作社年度報(bào)告內(nèi)容包括：行政許可取得和變動(dòng)信息，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)信息，資產(chǎn)狀況信息，開設(shè)的網(wǎng)站或者從事網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營(yíng)的網(wǎng)店的名稱、網(wǎng)址等信息，聯(lián)系方式信息，國(guó)家工商行政管理總局要求公示的其他信息。

《農(nóng)民專業(yè)合作社年度報(bào)告公示暫行辦法》第四條規(guī)定，農(nóng)民專業(yè)合作社應(yīng)當(dāng)于每年1 月1 日至6月30 日，通過企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)向工商行政管理部門報(bào)送上一年度年度報(bào)告，并向社會(huì)公示。

（二）財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)制度

2007 年，我國(guó)制定了《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度(試行)》，經(jīng)過10 余年的實(shí)踐探索與總結(jié)，2021—2022 年，我國(guó)制定并頒布《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)制度》《農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱“兩個(gè)制度”）?！皟蓚€(gè)制度”的實(shí)施，旨在進(jìn)一步規(guī)范合作社財(cái)務(wù)行為，明確農(nóng)民專業(yè)合作社及其成員的責(zé)權(quán)利關(guān)系，規(guī)范統(tǒng)一合作社的賬務(wù)處理，保證其會(huì)計(jì)信息的客觀有效。主要內(nèi)容如表1 所示。

表1 農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)制度與會(huì)計(jì)制度

四、提高農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)管理水平的路徑

（一）做好“兩個(gè)制度”的貫徹落實(shí)

制度是保障工作規(guī)范開展的前提。以“兩個(gè)制度”的實(shí)施為契機(jī)，抓好制度的貫徹落實(shí)是合作社今后一段時(shí)期財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)工作。全國(guó)多地在2022 年下半年集中開展了“兩個(gè)制度”的培訓(xùn)，接下來就是抓好貫徹落實(shí)。合作社需要根據(jù)“兩個(gè)制度”的要求，對(duì)2023 年的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理，在開新賬之際，要按照《農(nóng)民專業(yè)合作社新舊會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》做好新舊會(huì)計(jì)制度銜接的賬務(wù)處理工作。云南省農(nóng)業(yè)農(nóng)村廳印發(fā)的《云南省新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)主體提升行動(dòng)實(shí)施方案》的通知（云農(nóng)經(jīng)〔2022〕11 號(hào)）指出，要指導(dǎo)農(nóng)民合作社規(guī)范財(cái)務(wù)管理，執(zhí)行農(nóng)民合作社財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)制度，健全內(nèi)控制度，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算。

（二）規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理

一是因社制宜，多措并舉。云南省關(guān)于印發(fā)《云南省“十四五”農(nóng)民合作社質(zhì)量提升發(fā)展規(guī)劃（2021—2025 年）》的通知指出，鼓勵(lì)培養(yǎng)專職財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員，或推行會(huì)計(jì)委托代理服務(wù)，推廣會(huì)計(jì)電算化。探索建立農(nóng)民合作社信息管理平臺(tái)和綜合服務(wù)中心，推動(dòng)農(nóng)民合作社財(cái)務(wù)和運(yùn)營(yíng)管理規(guī)范化，建立農(nóng)民合作社發(fā)展動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)機(jī)制。指導(dǎo)農(nóng)民合作社按規(guī)定設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，建立會(huì)計(jì)檔案，規(guī)范會(huì)計(jì)核算，及時(shí)向所在地縣級(jí)相關(guān)部門報(bào)送定期公開財(cái)務(wù)報(bào)告，保障成員的知情權(quán)、參與權(quán)、決策權(quán)。

二是提升效能，服務(wù)決策。規(guī)范的財(cái)務(wù)管理可以有效減少經(jīng)濟(jì)主體的違規(guī)違法風(fēng)險(xiǎn)，保障合作社成員的權(quán)益，為合作社經(jīng)濟(jì)管理決策提供依據(jù)。當(dāng)前，云南省合作社的市場(chǎng)認(rèn)可度還不夠高，原因之一就是面對(duì)瞬息萬變的市場(chǎng)環(huán)境，其在掌握和應(yīng)用市場(chǎng)規(guī)則開展專業(yè)化經(jīng)營(yíng)運(yùn)作、投資決策、適應(yīng)市場(chǎng)變化等方面的能力相對(duì)較弱。因此，合作社既要抓經(jīng)營(yíng)管理，也要重視財(cái)務(wù)工作的規(guī)范開展與效能提升，使其財(cái)務(wù)管理水平、投融資決策水平與其他市場(chǎng)主體接軌。

三是政策托底，支農(nóng)惠農(nóng)。合作社的發(fā)展壯大中，融資難、融資貴是最大問題。其背后的原因之一在于缺乏能夠獲得金融機(jī)構(gòu)認(rèn)可的抵押擔(dān)保物，需政府出臺(tái)有力政策予以托底。云南省于2016 年成立了云南省農(nóng)業(yè)融資擔(dān)保有限公司，其目的在于探索建立農(nóng)業(yè)信貸擔(dān)保體系，實(shí)現(xiàn)“政銀擔(dān)”風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)機(jī)制，平衡各方的風(fēng)險(xiǎn)與收益，充分發(fā)揮政策性資金的支農(nóng)惠農(nóng)作用。據(jù)云南省財(cái)政廳消息，截至2022 年年底，全省實(shí)現(xiàn)農(nóng)業(yè)融資擔(dān)?！傲阗M(fèi)率”的縣（市）區(qū)達(dá)45 個(gè)，526 戶新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)主體享受到“零費(fèi)率”政策，合計(jì)成功融資6.53億元，共免除擔(dān)保費(fèi)1 104.5 萬元。在無擔(dān)保無抵押下，金融機(jī)構(gòu)在作出信貸決策時(shí)將更側(cè)重于對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審查，以評(píng)估其未來經(jīng)營(yíng)獲利能力和債務(wù)償還的可靠程度，也對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理提出了更高要求。

（三）加強(qiáng)信息化建設(shè)，提高會(huì)計(jì)核算水平

對(duì)于規(guī)范開展會(huì)計(jì)核算的合作社，接下來要做的就是核算水平的提升。特別是“小”“弱”合作社，它們的專業(yè)化、市場(chǎng)化能力弱，究其原因，重要的一點(diǎn)就是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的粗放管理，包括不重視財(cái)務(wù)管理，認(rèn)為經(jīng)營(yíng)規(guī)模小，有基本的賬務(wù)就可以，不重視會(huì)計(jì)核算水平的提高，更不在意財(cái)務(wù)信息的應(yīng)用。要破解此困境，一方面，要加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)，以財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)管理的信息化建設(shè)助力財(cái)務(wù)管理水平的提升。2023 年4 月，農(nóng)業(yè)農(nóng)村部遴選確定了首批推薦的合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理軟件，供廣大合作社自愿選擇使用。建議可從國(guó)家級(jí)示范社抓起，地方的農(nóng)業(yè)農(nóng)村部門會(huì)同財(cái)政部門做好業(yè)務(wù)指導(dǎo)，對(duì)財(cái)會(huì)電算化、財(cái)務(wù)信息化示范單位進(jìn)行表彰獎(jiǎng)勵(lì)，以起到示范引領(lǐng)作用。另一方面，應(yīng)重視財(cái)務(wù)工作服務(wù)經(jīng)濟(jì)管理的作用，加強(qiáng)財(cái)務(wù)分析對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的指導(dǎo)，探索建立具有預(yù)測(cè)、決策、分析、評(píng)價(jià)等功能的會(huì)計(jì)管理體系。

（四）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)

一是培育“愛農(nóng)村、懂財(cái)務(wù)、會(huì)理財(cái)”的鄉(xiāng)村財(cái)務(wù)職業(yè)經(jīng)理人。包括合作社、家庭農(nóng)場(chǎng)等在內(nèi)的新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)主體走向規(guī)?；?、集約化、組織化是必然趨勢(shì)，建議在政策引領(lǐng)下，依托地方高校，聯(lián)合有關(guān)農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)培育“愛農(nóng)村、懂財(cái)務(wù)、會(huì)理財(cái)”的鄉(xiāng)村財(cái)務(wù)職業(yè)經(jīng)理人。

二是健全會(huì)計(jì)人員考核獎(jiǎng)懲機(jī)制，落實(shí)會(huì)計(jì)人員的合理待遇。現(xiàn)實(shí)中有的基層領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)人員作用的認(rèn)識(shí)存在片面性，認(rèn)為會(huì)計(jì)人員只是一個(gè)“賬房先生”，對(duì)會(huì)計(jì)人員參與管理的作用認(rèn)識(shí)不足。因此，在提高會(huì)計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)的同時(shí)應(yīng)建立會(huì)計(jì)人員工資正常增長(zhǎng)機(jī)制，做到待遇留人、感情留人和事業(yè)留人。

（五）加快修訂法律法規(guī)，發(fā)揮智庫指導(dǎo)作用

一是加快有關(guān)配套法規(guī)的修訂。今年新實(shí)施的合作社會(huì)計(jì)制度明確提出，會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、盈余及盈余分配表、成員權(quán)益變動(dòng)表，而《農(nóng)民專業(yè)合作社年度報(bào)告公示暫行辦法》中，并未要求披露有關(guān)合作社財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果等方面的信息。建議國(guó)家適時(shí)修訂《農(nóng)民專業(yè)合作社年度報(bào)告公示暫行辦法》，在其中增加有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容的要求。

二是強(qiáng)化協(xié)會(huì)、學(xué)會(huì)在合作社經(jīng)濟(jì)管理方面的指導(dǎo)功能。建議具備條件的地方成立農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)行業(yè)協(xié)會(huì)，在協(xié)會(huì)的指導(dǎo)下對(duì)合作社的財(cái)務(wù)管理能力進(jìn)行提升；充分發(fā)揮中國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)等智庫在農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)理論研究、實(shí)踐探索、業(yè)務(wù)指導(dǎo)等方面的作用。