劉亞飛

（東營能源集團(tuán)有限公司）

一、引言

國有企業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，也是我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下的重要市場(chǎng)主體。黨的十八大以來，以習(xí)近平同志為核心的黨中央高度重視國有企業(yè)改革發(fā)展，提出了一系列重大戰(zhàn)略部署和政策措施，推動(dòng)了國有企業(yè)改革向縱深發(fā)展。其中，深化國有企業(yè)混合所有制改革被視為國有企業(yè)改革的重要突破口?；旌纤兄聘母锸侵冈趫?jiān)持公有制主體地位的前提下，通過引入非公有資本參與國有企業(yè)股權(quán)多元化、公司治理多元化、經(jīng)營機(jī)制市場(chǎng)化等方式，實(shí)現(xiàn)不同所有制資本相互融合、相互促進(jìn)、共同發(fā)展?；旌纤兄聘母镏荚谕ㄟ^優(yōu)化國有資本布局和結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)國有資本功能和效率，激發(fā)國有企業(yè)活力和競(jìng)爭(zhēng)力，提高資源配置效率和經(jīng)濟(jì)效益。

管理會(huì)計(jì)是指以提高企業(yè)管理水平和經(jīng)營績效為目標(biāo)，以內(nèi)部人員為主要使用者，以未來為導(dǎo)向，以非財(cái)務(wù)信息為補(bǔ)充，運(yùn)用各種會(huì)計(jì)方法和技術(shù)進(jìn)行的會(huì)計(jì)活動(dòng)。管理會(huì)計(jì)作為一種服務(wù)于企業(yè)決策、控制、評(píng)價(jià)和激勵(lì)等各個(gè)管理環(huán)節(jié)的信息工具，對(duì)于推動(dòng)國企混合所有制改革具有重要的作用。一方面，管理會(huì)計(jì)可以為國企混合所有制改革提供可靠、及時(shí)、全面的信息支持，幫助國企明確改革目標(biāo)、方案和路徑，評(píng)估改革效果和風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)各方利益協(xié)調(diào)和平衡；另一方面，管理會(huì)計(jì)可以為國企混合所有制改革提供有效、靈活、創(chuàng)新的管理手段，幫助國企完善治理結(jié)構(gòu)、優(yōu)化激勵(lì)機(jī)制、強(qiáng)化成本控制、提升價(jià)值創(chuàng)造能力。

然而，在實(shí)踐中，管理會(huì)計(jì)在國企混合所有制改革中的應(yīng)用還存在一些問題和困難。如何充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)在國企混合所有制改革中的作用，是一個(gè)值得研究和探討的課題。本文從管理會(huì)計(jì)的內(nèi)涵、功能和特點(diǎn)出發(fā)，分析了管理會(huì)計(jì)在國企混合所有制改革中的應(yīng)用價(jià)值和實(shí)踐路徑，探討了管理會(huì)計(jì)在國企混合所有制改革中面臨的挑戰(zhàn)和對(duì)策。

二、管理會(huì)計(jì)在國企混合所有制改革中的應(yīng)用價(jià)值

（一）為決策提供信息支持

決策是指根據(jù)特定目標(biāo)，在多種選擇方案中做出最優(yōu)選擇的過程。決策是推動(dòng)國企混合所有制改革進(jìn)程的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。無論是選擇哪種混合所有制形式（如股份合作、聯(lián)營、股份制等），還是確定哪些領(lǐng)域或行業(yè)進(jìn)行混合所有制改革（如電力、石油、通信等），都需要進(jìn)行科學(xué)、理性、有效的決策。而決策依賴于信息。信息是指能夠影響決策者認(rèn)知或行為的數(shù)據(jù)。信息越可靠、及時(shí)、全面、相關(guān)，決策就越科學(xué)、理性、有效。

管理會(huì)計(jì)正是為決策提供信息支持的一種會(huì)計(jì)活動(dòng)。管理會(huì)計(jì)通過收集、處理、分析各種內(nèi)部外部數(shù)據(jù)（包括財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)），生成各種預(yù)算、報(bào)表、分析等信息產(chǎn)品（如成本信息、收益信息、風(fēng)險(xiǎn)信息等），并將這些信息產(chǎn)品傳遞給內(nèi)部人員（如董事會(huì)、高層管理者、基層員工等），幫助他們進(jìn)行規(guī)劃、組織、執(zhí)行、控制等各個(gè)決策環(huán)節(jié)。

例如，在選擇引入非公有資本參與時(shí)，管理會(huì)計(jì)可以通過財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)模型，預(yù)測(cè)不同比例或方式引入非公有資本后對(duì)公司未來現(xiàn)金流量、利潤水平、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等影響，并利用敏感性分析或情景分析等方法評(píng)估不同情形下引入非公有資本后公司價(jià)值變化情況；在確定引入非公有資本后公司治理結(jié)構(gòu)時(shí)，管理會(huì)計(jì)可以通過代理成本模型或激勵(lì)約束模型等方法評(píng)估不同治理結(jié)構(gòu)下公司治理效率及其對(duì)公司價(jià)值影響，并設(shè)計(jì)相應(yīng)的激勵(lì)約束機(jī)制；在評(píng)估引入非公有資本后公司經(jīng)營績效時(shí)，管理會(huì)計(jì)可以通過平衡記分卡或經(jīng)濟(jì)增加值等方法綜合考量公司財(cái)務(wù)績效和非財(cái)務(wù)績效，并與預(yù)期目標(biāo)或行業(yè)平均水平進(jìn)行比較分析。

（二）為控制提供手段保障

控制是指通過建立目標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)、執(zhí)行計(jì)劃、監(jiān)督檢查、反饋調(diào)整等步驟，使企業(yè)的實(shí)際運(yùn)行與預(yù)定目標(biāo)保持一致或接近的過程?？刂剖潜Ｕ蠂蠡旌纤兄聘母镯樌麑?shí)施的重要環(huán)節(jié)。通過有效的控制，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正改革中的偏差和問題，促進(jìn)改革目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，提高改革效果和效率。

管理會(huì)計(jì)作為一種服務(wù)于企業(yè)控制的信息工具，可以為控制提供手段保障。管理會(huì)計(jì)通過建立各種預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)、指標(biāo)等控制工具，為企業(yè)制定合理的目標(biāo)和計(jì)劃提供依據(jù)；通過收集、匯總、核算各種實(shí)際數(shù)據(jù)，為企業(yè)執(zhí)行計(jì)劃提供指導(dǎo)；通過比較分析實(shí)際數(shù)據(jù)與預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)、指標(biāo)等控制工具之間的差異，為企業(yè)監(jiān)督檢查提供依據(jù)；通過反饋分析差異產(chǎn)生的原因和影響，為企業(yè)反饋調(diào)整提供建議。

例如，在制定引入非公有資本后公司的年度經(jīng)營預(yù)算時(shí)，管理會(huì)計(jì)可以根據(jù)公司的戰(zhàn)略目標(biāo)和市場(chǎng)環(huán)境，綜合考慮公司的收入來源、成本結(jié)構(gòu)、資本結(jié)構(gòu)、投資項(xiàng)目等因素，編制合理的收入預(yù)算、成本預(yù)算、利潤預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)算等，并進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析和靈活性分析等方法評(píng)估預(yù)算的可行性和適應(yīng)性；在執(zhí)行年度經(jīng)營預(yù)算時(shí)，管理會(huì)計(jì)可以根據(jù)公司的實(shí)際運(yùn)行情況，及時(shí)收集、匯總、核算各種財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，并與預(yù)算進(jìn)行比較分析，發(fā)現(xiàn)并解釋各種差異，并將差異報(bào)告提交給相關(guān)管理者；在監(jiān)督檢查年度經(jīng)營預(yù)算執(zhí)行情況時(shí)，管理會(huì)計(jì)可以根據(jù)公司的內(nèi)部控制制度和考核機(jī)制，對(duì)各個(gè)部門和個(gè)人的執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，并給予相應(yīng)的獎(jiǎng)懲；在反饋調(diào)整年度經(jīng)營預(yù)算時(shí)，管理會(huì)計(jì)可以根據(jù)市場(chǎng)變化或內(nèi)部變化等影響因素，對(duì)預(yù)算進(jìn)行必要的修訂或滾動(dòng)，并提出相應(yīng)的改進(jìn)措施。

（三）為評(píng)價(jià)提供方法指導(dǎo)

評(píng)價(jià)是指通過建立一定的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和方法，對(duì)企業(yè)或個(gè)人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或經(jīng)營績效進(jìn)行定性或定量的分析和判斷的過程。評(píng)價(jià)是促進(jìn)國企混合所有制改革不斷完善和深化的重要環(huán)節(jié)。通過有效的評(píng)價(jià)，可以客觀地反映改革過程中的成就和問題，激勵(lì)改革主體不斷進(jìn)取和創(chuàng)新，提高改革質(zhì)量和水平。

管理會(huì)計(jì)作為一種服務(wù)于企業(yè)評(píng)價(jià)的信息工具，可以為評(píng)價(jià)提供方法指導(dǎo)。管理會(huì)計(jì)通過建立各種財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)等評(píng)價(jià)工具，為企業(yè)或個(gè)人設(shè)定合理的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和方法；通過收集、處理、分析各種財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等評(píng)價(jià)信息，為企業(yè)或個(gè)人進(jìn)行全面、客觀、公正的評(píng)價(jià)提供依據(jù)；通過形成各種報(bào)告、意見、建議等評(píng)價(jià)結(jié)果，為企業(yè)或個(gè)人進(jìn)行獎(jiǎng)懲、激勵(lì)、培訓(xùn)等后續(xù)管理活動(dòng)提供參考。

例如，在評(píng)價(jià)引入非公有資本后公司治理效果時(shí)，管理會(huì)計(jì)可以根據(jù)公司治理的基本原則和目標(biāo)，建立包括股東權(quán)益保護(hù)指標(biāo)、董事會(huì)運(yùn)行指標(biāo)、高層管理者激勵(lì)約束指標(biāo)等在內(nèi)的公司治理績效評(píng)價(jià)體系，并確定相應(yīng)的權(quán)重和方法；在評(píng)價(jià)引入非公有資本后公司經(jīng)營績效時(shí)，管理會(huì)計(jì)可以根據(jù)公司經(jīng)營活動(dòng)的特點(diǎn)和目標(biāo)，建立包括市場(chǎng)份額指標(biāo)、盈利能力指標(biāo)、成本效率指標(biāo)、資產(chǎn)負(fù)債指標(biāo)等在內(nèi)的公司經(jīng)營績效評(píng)價(jià)體系，并確定相應(yīng)的權(quán)重和方法；在評(píng)價(jià)引入非公有資本后公司社會(huì)責(zé)任履行情況時(shí)，管理會(huì)計(jì)可以根據(jù)公司社會(huì)責(zé)任活動(dòng)的內(nèi)容和目標(biāo)，建立包括員工福利指標(biāo)、環(huán)境保護(hù)指標(biāo)、社會(huì)公益指標(biāo)等在內(nèi)的公司社會(huì)責(zé)任績效評(píng)價(jià)體系，并確定相應(yīng)的權(quán)重和方法。

（四）為激勵(lì)提供機(jī)制保障

激勵(lì)是指通過建立一定的獎(jiǎng)懲制度和分配制度，對(duì)企業(yè)或個(gè)人的經(jīng)濟(jì)行為或經(jīng)營績效進(jìn)行正向或負(fù)向的刺激和影響的過程。激勵(lì)是激發(fā)國企混合所有制改革動(dòng)力和活力的重要環(huán)節(jié)。通過有效的激勵(lì)，可以調(diào)動(dòng)改革主體的積極性和主動(dòng)性，促進(jìn)改革目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，提高改革效果和效率。

管理會(huì)計(jì)作為一種服務(wù)于企業(yè)激勵(lì)的信息工具，可以為激勵(lì)提供機(jī)制保障。管理會(huì)計(jì)通過建立各種獎(jiǎng)金、股權(quán)、期權(quán)等激勵(lì)工具，為企業(yè)或個(gè)人設(shè)定合理的激勵(lì)目標(biāo)和方案；通過收集、核算、分配各種利潤、收入、成本等激勵(lì)信息，為企業(yè)或個(gè)人進(jìn)行公平、合理、透明的激勵(lì)分配提供依據(jù)；通過反饋、溝通、協(xié)商等方式，為企業(yè)或個(gè)人進(jìn)行及時(shí)、有效、滿意的激勵(lì)反饋提供渠道。

例如，在設(shè)計(jì)引入非公有資本后公司高層管理者的激勵(lì)方案時(shí)，管理會(huì)計(jì)可以根據(jù)公司的戰(zhàn)略目標(biāo)和市場(chǎng)環(huán)境，綜合考慮公司的長期利益和短期利益、公司利益和個(gè)人利益、財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)等因素，設(shè)計(jì)合理的薪酬結(jié)構(gòu)和水平，包括固定薪酬、浮動(dòng)薪酬、長期激勵(lì)等，并確定相應(yīng)的考核指標(biāo)和方法；在執(zhí)行引入非公有資本后公司高層管理者的激勵(lì)方案時(shí)，管理會(huì)計(jì)可以根據(jù)公司的實(shí)際運(yùn)行情況，及時(shí)核算、分配高層管理者的薪酬，并與考核結(jié)果進(jìn)行比較分析，發(fā)現(xiàn)并解釋各種差異，并將差異報(bào)告提交給相關(guān)管理者；在反饋調(diào)整引入非公有資本后公司高層管理者的激勵(lì)方案時(shí)，管理會(huì)計(jì)可以根據(jù)市場(chǎng)變化或內(nèi)部變化等影響因素，對(duì)薪酬結(jié)構(gòu)和水平進(jìn)行必要的修訂或滾動(dòng)，并與高層管理者進(jìn)行溝通協(xié)商，增強(qiáng)其認(rèn)同感和滿意度。

三、管理會(huì)計(jì)在國企混合所有制改革中的實(shí)踐路徑

（一）建立適應(yīng)混合所有制改革要求的管理會(huì)計(jì)體系

管理會(huì)計(jì)體系是指由一系列相互關(guān)聯(lián)、相互協(xié)調(diào)、相互支持的管理會(huì)計(jì)要素組成的有機(jī)整體，包括管理會(huì)計(jì)目標(biāo)、原則、方法、技術(shù)、程序、人員等。建立適應(yīng)混合所有制改革要求的管理會(huì)計(jì)體系，是保證管理會(huì)計(jì)有效運(yùn)行和發(fā)揮作用的基礎(chǔ)。具體而言，應(yīng)該從以下幾個(gè)方面著手：

1.明確管理會(huì)計(jì)目標(biāo)。不同類型或階段的國企混合所有制改革可能有不同的目標(biāo)或重點(diǎn)。例如，在引入非公有資本參與時(shí)，可能更注重提高國有資本配置效率和運(yùn)行效率；在優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)時(shí)，可能更注重提高公司治理效率和效果；在完善市場(chǎng)化經(jīng)營機(jī)制時(shí)，可能更注重提高公司經(jīng)營績效和競(jìng)爭(zhēng)力等。因此，在建立管理會(huì)計(jì)體系時(shí)，應(yīng)該根據(jù)國企混合所有制改革的具體目標(biāo)和要求，明確管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)和重點(diǎn)，使之與國企混合所有制改革的目標(biāo)和重點(diǎn)保持一致或協(xié)調(diào)。

2.遵循管理會(huì)計(jì)原則。管理會(huì)計(jì)原則包括一般性原則和特殊性原則。一般性原則是指適用于所有管理會(huì)計(jì)活動(dòng)的原則，如客觀性原則、及時(shí)性原則、相關(guān)性原則、成本效益原則等。特殊性原則是指適用于特定管理會(huì)計(jì)活動(dòng)的原則，如責(zé)權(quán)利一致原則、激勵(lì)約束平衡原則、風(fēng)險(xiǎn)收益匹配原則等。在建立管理會(huì)計(jì)體系時(shí)，應(yīng)該遵循管理會(huì)計(jì)的一般性原則和特殊性原則，使之符合管理會(huì)計(jì)的基本要求和特點(diǎn)。

3.采用管理會(huì)計(jì)方法。管理會(huì)計(jì)方法包括基本方法和高級(jí)方法?；痉椒ㄊ侵高\(yùn)用于常規(guī)或簡單的管理會(huì)計(jì)活動(dòng)中的方法，如成本核算方法、預(yù)算編制方法、財(cái)務(wù)分析方法等。高級(jí)方法是指運(yùn)用于復(fù)雜或創(chuàng)新的管理會(huì)計(jì)活動(dòng)中的方法，如財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)方法、風(fēng)險(xiǎn)分析方法、平衡記分卡方法等。在建立管理會(huì)計(jì)體系時(shí)，應(yīng)該根據(jù)國企混合所有制改革的具體情況和需要，選擇適合的管理會(huì)計(jì)方法，使之能夠有效地解決實(shí)際問題。

4.建立管理會(huì)計(jì)程序。管理會(huì)計(jì)程序包括規(guī)劃階段、執(zhí)行階段、控制階段和評(píng)價(jià)階段。在規(guī)劃階段，確定管理會(huì)計(jì)目標(biāo)和方案，并編制相應(yīng)的預(yù)算或報(bào)表；在執(zhí)行階段，根據(jù)預(yù)算或報(bào)表指導(dǎo)實(shí)際經(jīng)營活動(dòng)，并收集相應(yīng)的數(shù)據(jù)；在控制階段，比較實(shí)際數(shù)據(jù)與預(yù)算或報(bào)表之間的差異，并分析差異產(chǎn)生的原因和影響；在評(píng)價(jià)階段，根據(jù)差異分析結(jié)果對(duì)經(jīng)營績效進(jìn)行評(píng)價(jià)，并提出改進(jìn)措施。在建立管理會(huì)計(jì)體系時(shí)，應(yīng)該建立完善的管理會(huì)計(jì)程序，使之能夠有效地支持各個(gè)決策環(huán)節(jié)。

5.配備管理會(huì)計(jì)人員。管理會(huì)計(jì)人員包括內(nèi)部人員和外部人員。內(nèi)部人員是指企業(yè)內(nèi)部從事管理會(huì)計(jì)活動(dòng)的人員，如財(cái)務(wù)部門、審計(jì)部門、成本部門等。外部人員是指企業(yè)外部從事管理會(huì)計(jì)活動(dòng)的人員，如咨詢公司、評(píng)估公司、審計(jì)公司等。在建立管理會(huì)計(jì)體系時(shí)，應(yīng)該配備合適的管理會(huì)計(jì)人員，使之能夠有效地執(zhí)行各項(xiàng)管理會(huì)計(jì)任務(wù)。

（二）完善適應(yīng)混合所有制改革要求的管理會(huì)計(jì)制度

管理會(huì)計(jì)制度是指規(guī)范和約束管理會(huì)計(jì)活動(dòng)的一系列規(guī)章或規(guī)范，包括內(nèi)部制度和外部制度。完善適應(yīng)混合所有制改革要求的管理會(huì)計(jì)制度，是保證管理會(huì)計(jì)有效運(yùn)行和發(fā)揮作用的保障。具體而言，應(yīng)該從以下幾個(gè)方面著手：

1.建立內(nèi)部管理會(huì)計(jì)制度。內(nèi)部管理會(huì)計(jì)制度是指企業(yè)內(nèi)部制定的規(guī)范和約束管理會(huì)計(jì)活動(dòng)的規(guī)章或規(guī)范，如管理會(huì)計(jì)職能劃分、管理會(huì)計(jì)信息報(bào)告、管理會(huì)計(jì)考核評(píng)價(jià)等。建立內(nèi)部管理會(huì)計(jì)制度，是保證管理會(huì)計(jì)與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營活動(dòng)相協(xié)調(diào)的前提。在建立內(nèi)部管理會(huì)計(jì)制度時(shí)，應(yīng)該根據(jù)國企混合所有制改革的具體目標(biāo)和要求，明確管理會(huì)計(jì)的職責(zé)和權(quán)限，規(guī)范管理會(huì)計(jì)的信息來源和流向，完善管理會(huì)計(jì)的考核和評(píng)價(jià)機(jī)制。

2.遵守外部管理會(huì)計(jì)制度。要遵循國家或行業(yè)制定的規(guī)范和約束管理會(huì)計(jì)活動(dòng)的法律或規(guī)范，如管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、管理會(huì)計(jì)指南、管理會(huì)計(jì)報(bào)告等。遵守外部管理會(huì)計(jì)制度，是保證管理會(huì)計(jì)與社會(huì)法律規(guī)范和行業(yè)慣例相一致的基礎(chǔ)。在遵守外部管理會(huì)計(jì)制度時(shí)，應(yīng)該根據(jù)國家或行業(yè)對(duì)國企混合所有制改革的相關(guān)政策和規(guī)定，遵循管理會(huì)計(jì)的基本準(zhǔn)則和原則，執(zhí)行管理會(huì)計(jì)的相關(guān)指南和報(bào)告。

3.創(chuàng)新適應(yīng)混合所有制改革要求的管理會(huì)計(jì)制度。規(guī)范合理的制度是保證管理會(huì)計(jì)與國企混合所有制改革的發(fā)展變化相適應(yīng)的動(dòng)力。應(yīng)該根據(jù)國企混合所有制改革的實(shí)際情況和需要，借鑒國內(nèi)外先進(jìn)的理論和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，探索適合國企混合所有制改革特點(diǎn)和規(guī)律的新型管理會(huì)計(jì)方法和技術(shù)，形成具有自身特色和優(yōu)勢(shì)的新型管理會(huì)計(jì)模式和體系。

（三）提升適應(yīng)混合所有制改革要求的管理會(huì)計(jì)能力

提升適應(yīng)混合所有制改革要求的管理會(huì)計(jì)能力，是保證管理會(huì)計(jì)有效運(yùn)行和發(fā)揮作用的條件。具體而言，應(yīng)該從以下幾個(gè)方面著手：

1.提升數(shù)據(jù)處理能力。數(shù)據(jù)處理能力是指收集、整理、分析、利用各種數(shù)據(jù)（包括財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)）的能力。提升數(shù)據(jù)處理能力，是保證管理會(huì)計(jì)提供可靠、及時(shí)、全面、相關(guān)信息支持的關(guān)鍵。在提升數(shù)據(jù)處理能力時(shí)，應(yīng)該運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)（如云計(jì)算、大數(shù)據(jù)、人工智能等），建立完善的數(shù)據(jù)采集、存儲(chǔ)、傳輸、加工、展示等系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)處理的自動(dòng)化、智能化、可視化。

2.提升分析判斷能力。分析判斷能力是指對(duì)各種數(shù)據(jù)或信息進(jìn)行歸納、推理、評(píng)估、決策等過程的能力。提升分析判斷能力，是保證管理會(huì)計(jì)提供有效、靈活、創(chuàng)新的管理手段的關(guān)鍵。在提升分析判斷能力時(shí)，應(yīng)該運(yùn)用現(xiàn)代管理理論（如戰(zhàn)略管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、價(jià)值管理等），建立完善的分析判斷模型、方法、程序等，實(shí)現(xiàn)分析判斷的科學(xué)化、理性化、系統(tǒng)化。

3.提升溝通協(xié)作能力。溝通協(xié)作能力是指與各種內(nèi)部外部利益相關(guān)者進(jìn)行信息交流、意見溝通、利益協(xié)調(diào)等過程的能力。提升溝通協(xié)作能力，是保證管理會(huì)計(jì)提供積極、有趣、有用的信息反饋的關(guān)鍵。在提升溝通協(xié)作能力時(shí)，應(yīng)該運(yùn)用現(xiàn)代溝通技術(shù)（如網(wǎng)絡(luò)、多媒體、社交媒體等），建立完善的溝通協(xié)作平臺(tái)、渠道、機(jī)制等，實(shí)現(xiàn)溝通協(xié)作的及時(shí)性、有效性、滿意度。

四、管理會(huì)計(jì)在國企混合所有制改革中面臨的挑戰(zhàn)和對(duì)策

（一）面臨信息質(zhì)量和安全的挑戰(zhàn)

信息質(zhì)量和安全是指信息的準(zhǔn)確性、完整性、可靠性、保密性等方面的特征。信息質(zhì)量和安全是影響管理會(huì)計(jì)有效運(yùn)行和發(fā)揮作用的重要因素。然而，在國企混合所有制改革過程中，由于各種原因，信息質(zhì)量和安全可能受到威脅或損害。例如，在引入非公有資本參與時(shí)，可能出現(xiàn)信息不對(duì)稱或信息泄露等問題，影響公司價(jià)值評(píng)估或股權(quán)交易；在優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)時(shí)，可能出現(xiàn)信息失真或信息篡改等問題，影響公司治理效率或效果；在完善市場(chǎng)化經(jīng)營機(jī)制時(shí)，可能出現(xiàn)信息滯后或信息過載等問題，影響公司經(jīng)營決策或控制。

針對(duì)這些問題，應(yīng)該采取以下對(duì)策：

1.建立健全信息質(zhì)量管理制度。信息質(zhì)量管理制度是指規(guī)范和保障信息質(zhì)量的一系列規(guī)章或規(guī)范，包括信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、信息質(zhì)量監(jiān)測(cè)、信息質(zhì)量評(píng)價(jià)等，是提高信息質(zhì)量的基礎(chǔ)。在建立健全信息質(zhì)量管理制度時(shí)，應(yīng)該根據(jù)國企混合所有制改革的具體目標(biāo)和要求，明確信息質(zhì)量的要求和指標(biāo)，并建立相應(yīng)的監(jiān)測(cè)和評(píng)價(jià)機(jī)制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正信息質(zhì)量問題。

2.建立健全信息安全保障制度。信息安全保障制度是指防范和應(yīng)對(duì)信息安全風(fēng)險(xiǎn)的一系列規(guī)章或規(guī)范，包括信息安全策略、信息安全措施、信息安全應(yīng)急等。在建立健全信息安全保障制度時(shí)，應(yīng)該根據(jù)國企混合所有制改革的具體情況和需要，明確信息安全的目標(biāo)和責(zé)任，并建立相應(yīng)的措施和應(yīng)急機(jī)制，有效防范和應(yīng)對(duì)信息安全風(fēng)險(xiǎn)。

（二）面臨管理會(huì)計(jì)人才和技術(shù)的挑戰(zhàn)

管理會(huì)計(jì)人才和技術(shù)是指從事管理會(huì)計(jì)活動(dòng)的專業(yè)人才和運(yùn)用于管理會(huì)計(jì)活動(dòng)中的專業(yè)技術(shù)。管理會(huì)計(jì)人才和技術(shù)是影響管理會(huì)計(jì)有效運(yùn)行和發(fā)揮作用的重要因素。然而，在國企混合所有制改革過程中，由于各種原因，管理會(huì)計(jì)人才和技術(shù)可能出現(xiàn)不足或落后的情況。例如，在引入非公有資本參與時(shí)，可能出現(xiàn)管理會(huì)計(jì)人才的流失或缺乏等問題，影響管理會(huì)計(jì)的穩(wěn)定性或連續(xù)性；在優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)時(shí)，可能出現(xiàn)管理會(huì)計(jì)人才的能力或素質(zhì)不匹配等問題，影響管理會(huì)計(jì)的適應(yīng)性或創(chuàng)新性；在完善市場(chǎng)化經(jīng)營機(jī)制時(shí)，可能出現(xiàn)管理會(huì)計(jì)技術(shù)的滯后或陳舊等問題，影響管理會(huì)計(jì)的效率或效果。

針對(duì)這些問題，應(yīng)該采取以下對(duì)策：

1.建立健全管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)機(jī)制。管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)機(jī)制是指培養(yǎng)和提升管理會(huì)計(jì)人才的一系列制度或措施，包括管理會(huì)計(jì)人才選拔、培訓(xùn)、考核、激勵(lì)等。建立健全管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)機(jī)制，是保證管理會(huì)計(jì)人才數(shù)量和質(zhì)量的基礎(chǔ)。在建立健全管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)機(jī)制時(shí)，應(yīng)該根據(jù)國企混合所有制改革的具體目標(biāo)和要求，明確管理會(huì)計(jì)人才的標(biāo)準(zhǔn)和需求，并建立相應(yīng)的選拔、培訓(xùn)、考核、激勵(lì)機(jī)制，有效吸引、培養(yǎng)、留住、激勵(lì)管理會(huì)計(jì)人才。

2.建立健全管理會(huì)計(jì)技術(shù)更新機(jī)制。管理會(huì)計(jì)技術(shù)更新機(jī)制是指更新和提升管理會(huì)計(jì)技術(shù)的一系列制度或措施，包括管理會(huì)計(jì)技術(shù)研究、引進(jìn)、推廣、應(yīng)用等。建立健全管理會(huì)計(jì)技術(shù)更新機(jī)制，是保證管理會(huì)計(jì)技術(shù)先進(jìn)性和適用性的保障。在建立健全管理會(huì)計(jì)技術(shù)更新機(jī)制時(shí)，應(yīng)該根據(jù)國企混合所有制改革的具體情況和需要，明確管理會(huì)計(jì)技術(shù)的方向和內(nèi)容，并建立相應(yīng)的研究、引進(jìn)、推廣、應(yīng)用機(jī)制，有效更新、提升、普及、運(yùn)用管理會(huì)計(jì)技術(shù)。

（三）面臨多元化利益相關(guān)者的挑戰(zhàn)

多元化利益相關(guān)者是指在國企混合所有制改革過程中涉及或受到影響的各種內(nèi)部外部利益主體，包括國有資本、非公有資本、董事會(huì)、高層管理者、基層員工、政府部門、社會(huì)公眾等。多元化利益相關(guān)者是影響國企混合所有制改革進(jìn)程和結(jié)果的重要因素。然而，在國企混合所有制改革過程中，由于各種原因，多元化利益相關(guān)者可能出現(xiàn)利益沖突或利益失衡的情況。例如，在引入非公有資本參與時(shí)，可能出現(xiàn)國有資本與非公有資本之間的利益分配或利益保護(hù)問題，影響公司股權(quán)結(jié)構(gòu)或股權(quán)運(yùn)行；在優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)時(shí)，可能出現(xiàn)董事會(huì)與高層管理者之間的利益協(xié)調(diào)或利益監(jiān)督問題，影響公司治理效率或效果；在完善市場(chǎng)化經(jīng)營機(jī)制時(shí)，可能出現(xiàn)基層員工與政府部門之間的利益訴求或利益補(bǔ)償問題，影響公司經(jīng)營穩(wěn)定或發(fā)展。

針對(duì)這些問題，應(yīng)該采取以下對(duì)策：

1.建立健全多元化利益相關(guān)者溝通機(jī)制。多元化利益相關(guān)者溝通機(jī)制是指促進(jìn)和維護(hù)多元化利益相關(guān)者之間信息交流、意見溝通、利益協(xié)調(diào)的一系列制度或措施，包括多元化利益相關(guān)者會(huì)議、多元化利益相關(guān)者報(bào)告、多元化利益相關(guān)者咨詢等。建立健全多元化利益相關(guān)者溝通機(jī)制，是增進(jìn)多元化利益相關(guān)者之間理解和信任的基礎(chǔ)。在建立健全多元化利益相關(guān)者溝通機(jī)制時(shí)，應(yīng)該根據(jù)國企混合所有制改革的具體目標(biāo)和要求，明確多元化利益相關(guān)者的信息需求和溝通方式，并建立相應(yīng)的會(huì)議、報(bào)告、咨詢機(jī)制，有效傳遞、交流、協(xié)商多元化利益相關(guān)者的信息、意見、訴求。

2.建立健全多元化利益相關(guān)者協(xié)調(diào)機(jī)制。多元化利益相關(guān)者協(xié)調(diào)機(jī)制是指平衡和滿足多元化利益相關(guān)者之間不同或相互沖突的利益訴求的一系列制度或措施，包括多元化利益相關(guān)者委員會(huì)、多元化利益相關(guān)者協(xié)議、多元化利益相關(guān)者評(píng)價(jià)等。建立健全多元化利益相關(guān)者協(xié)調(diào)機(jī)制，是實(shí)現(xiàn)多元化利益相關(guān)者之間利益和諧的保障。在建立健全多元化利益相關(guān)者協(xié)調(diào)機(jī)制時(shí)，應(yīng)該根據(jù)國企混合所有制改革的具體情況和需要，明確多元化利益相關(guān)者的權(quán)力和責(zé)任，并建立相應(yīng)的委員會(huì)、協(xié)議、評(píng)價(jià)機(jī)制，有效平衡、滿足、激勵(lì)多元化利益相關(guān)者的利益訴求。

五、結(jié)論

國企混合所有制改革是我國國企改革的重要突破口，旨在通過引入多元化的所有制主體，優(yōu)化國有資本布局和結(jié)構(gòu)，激發(fā)國有企業(yè)活力和競(jìng)爭(zhēng)力，提高資源配置效率和經(jīng)濟(jì)效益。管理會(huì)計(jì)作為一種以提高企業(yè)管理水平和經(jīng)營績效為目標(biāo)的會(huì)計(jì)活動(dòng)，對(duì)于推動(dòng)國企混合所有制改革具有重要的作用。本文從管理會(huì)計(jì)的內(nèi)涵、功能和特點(diǎn)出發(fā)，分析了管理會(huì)計(jì)在國企混合所有制改革中的應(yīng)用價(jià)值和實(shí)踐路徑，探討了管理會(huì)計(jì)在國企混合所有制改革中面臨的挑戰(zhàn)和對(duì)策，以期為國企混合所有制改革提供理論支持和實(shí)務(wù)指導(dǎo)。

本文認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)在國企混合所有制改革中主要體現(xiàn)了以下幾個(gè)方面的作用：一是為決策提供信息支持；二是為控制提供手段保障；三是為評(píng)價(jià)提供方法指導(dǎo)；四是為激勵(lì)提供機(jī)制保障。為了充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)在國企混合所有制改革中的作用，本文建議從以下幾個(gè)方面進(jìn)行實(shí)踐：一是建立適應(yīng)混合所有制改革要求的管理會(huì)計(jì)體系；二是完善適應(yīng)混合所有制改革要求的管理會(huì)計(jì)制度；三是提升適應(yīng)混合所有制改革要求的管理會(huì)計(jì)能力。同時(shí)，本文也指出了管理會(huì)計(jì)在國企混合所有制改革中面臨的一些挑戰(zhàn)，并提出了相應(yīng)的對(duì)策：一是面臨信息質(zhì)量和安全的挑戰(zhàn)，要建立健全信息質(zhì)量管理制度和安全保障制度；二是面臨管理會(huì)計(jì)人才和技術(shù)的挑戰(zhàn)，要建立健全管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)機(jī)制和技術(shù)更新機(jī)制；三是面臨多元化利益相關(guān)者的挑戰(zhàn)，要建立健全多元化利益相關(guān)者溝通機(jī)制和協(xié)調(diào)機(jī)制。