謝麗環(huán)

福建省泉州市晉江市審計(jì)局，福建 泉州 362200

一、國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)概述

國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一共有以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：

第一，國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員對(duì)我國(guó)相關(guān)國(guó)企改革政策的貫徹與落實(shí)情況。全面深化改革的大背景下，國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)審計(jì)重點(diǎn)考察國(guó)有企業(yè)相關(guān)改革政策、供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革政策、相關(guān)產(chǎn)業(yè)經(jīng)營(yíng)政策、收入分配政策等方面的落實(shí)情況，同時(shí)，還需要考慮是否落實(shí)了“走出去”戰(zhàn)略以及是否注重節(jié)能環(huán)保的問題，對(duì)于這些方面的綜合考慮，是審計(jì)工作的關(guān)注重點(diǎn)［1］。

第二，國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員在重大經(jīng)濟(jì)決策上的相關(guān)情況［2］。要想審核企業(yè)在實(shí)際的發(fā)展經(jīng)營(yíng)過程中是否嚴(yán)格遵守了國(guó)家相關(guān)的法律法規(guī)政策規(guī)定，必須要對(duì)企業(yè)重大經(jīng)濟(jì)決策的內(nèi)容和流程是否符合相關(guān)的規(guī)定以及執(zhí)行該重大經(jīng)濟(jì)決策之后的結(jié)果進(jìn)行相關(guān)的調(diào)查和分析。除此之外，還需要考慮企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展的過程中是否存在污染環(huán)境，浪費(fèi)資源的情況。而在重大經(jīng)濟(jì)決策上的評(píng)估主要考慮違規(guī)決策所占比例、違規(guī)決策造成的金額損失、重大經(jīng)濟(jì)決策造成的效果或損失等幾個(gè)方面。

第三，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中最重要的一個(gè)內(nèi)容是財(cái)務(wù)收支方面的審計(jì)［3］。主要考慮經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中各項(xiàng)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性以及產(chǎn)生的相關(guān)效益，包括在經(jīng)營(yíng)過程中的各項(xiàng)資產(chǎn)以及負(fù)債、經(jīng)濟(jì)效益，經(jīng)濟(jì)損失等方面的真實(shí)合法性。

第四，國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的風(fēng)險(xiǎn)管理情況是經(jīng)濟(jì)責(zé)任中的重要環(huán)節(jié)。其中的主要內(nèi)容包括對(duì)企業(yè)發(fā)展經(jīng)營(yíng)中風(fēng)險(xiǎn)管控體系的建設(shè)、相關(guān)制度的執(zhí)行以及發(fā)生重大風(fēng)險(xiǎn)時(shí)的相關(guān)控制，在評(píng)價(jià)時(shí)要關(guān)注相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)制度、風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)的控制情況、風(fēng)險(xiǎn)結(jié)束后的相關(guān)損失情況等。

二、國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的必要性

國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是歷史發(fā)展必然要求。從1980 年到1990 年末我國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入飛速發(fā)展的時(shí)期，在經(jīng)濟(jì)進(jìn)入深度改革的時(shí)期市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制也在不斷發(fā)生改革和變化，現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與發(fā)展模式也在進(jìn)行深化和改革。我國(guó)國(guó)有企業(yè)也在改革的過程中將國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權(quán)委托給了專業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理人員，從而形成經(jīng)營(yíng)權(quán)與管理權(quán)脫離的現(xiàn)象。但是，隨著國(guó)有企業(yè)的發(fā)展與進(jìn)步，其領(lǐng)導(dǎo)人員的決策權(quán)與管理權(quán)也在不斷地?cái)U(kuò)大，同時(shí)由于企業(yè)與國(guó)家之間信息不對(duì)稱的情況，導(dǎo)致出現(xiàn)了部分國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人以權(quán)謀私，甚至侵占國(guó)有資產(chǎn)的情況［4］。因此，對(duì)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任方面的監(jiān)督與約束刻不容緩，所以國(guó)家開始委托專業(yè)的經(jīng)濟(jì)審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)對(duì)委托的經(jīng)濟(jì)管理人員實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，從而使得國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員能夠按照要求全面履行責(zé)任和義務(wù)，確保國(guó)有企業(yè)能夠穩(wěn)定可持續(xù)地發(fā)展，保證了國(guó)有資產(chǎn)的穩(wěn)定性。

由此可見，國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革的歷史要求所決定的，是保證國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)安全性的必然選擇，可以有效保證國(guó)有企業(yè)的穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展。近些年來(lái)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)來(lái)加強(qiáng)對(duì)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的相關(guān)監(jiān)督與管理，同時(shí)國(guó)家各相關(guān)部門也建立了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方面的相關(guān)政策與制度，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作更加制度化與規(guī)范化，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作提供了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)和保障，為國(guó)有企業(yè)的增值做出了巨大貢獻(xiàn)。

三、國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在新時(shí)代的現(xiàn)實(shí)意義

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能夠促進(jìn)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員依法履行自己的職責(zé)

國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作通過對(duì)國(guó)有企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展中各個(gè)環(huán)節(jié)的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，可以有效規(guī)范國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為，在最大程度上減少領(lǐng)導(dǎo)人員在決策工作中的失誤，從而實(shí)現(xiàn)決策的科學(xué)性與民主性、合法性，也可以幫助領(lǐng)導(dǎo)人員樹立正確的科學(xué)發(fā)展觀與責(zé)任感。同時(shí)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)還可以幫助國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員掌握相關(guān)的教育經(jīng)驗(yàn)并獲得警戒，從而提高其合規(guī)履行職責(zé)的能力和相應(yīng)的水平和意識(shí)。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可以幫助企業(yè)正確選用和考核領(lǐng)導(dǎo)干部

隨著社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)的大力深化改革，對(duì)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的水平也提出了新的挑戰(zhàn)，但是同時(shí)也是一個(gè)擁有機(jī)遇和才能的廣闊舞臺(tái)和機(jī)會(huì)［5］。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)通過運(yùn)用客觀的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)來(lái)評(píng)價(jià)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的相關(guān)業(yè)績(jī)，主要從領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)決策、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)政策的執(zhí)行、自我約束等方面來(lái)審計(jì)，從而可以在業(yè)績(jī)和德行、責(zé)任心等方面全方位審核領(lǐng)導(dǎo)干部的能力和素質(zhì)，為各級(jí)黨委和人力資源部門提供了客觀的依據(jù)，增強(qiáng)了對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部考核和任用的可靠性和準(zhǔn)確性。

（三）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可以避免腐敗現(xiàn)象的出現(xiàn)

在開展國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，主要目的就是落實(shí)和貫徹群眾路線，引導(dǎo)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員深化反腐倡廉工作。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不僅僅要對(duì)相關(guān)的財(cái)務(wù)與資產(chǎn)進(jìn)行深化和分析，還要從干部本身素質(zhì)出發(fā)，監(jiān)督其是否守法守規(guī)，是否盡到自己工作的職責(zé)，避免出現(xiàn)“一言堂”的情況，大力打擊形式主義、官僚主義以及各種奢靡的現(xiàn)象，同時(shí)也要對(duì)違反規(guī)定的人員和干部進(jìn)行相應(yīng)的懲罰，幫助領(lǐng)導(dǎo)人員依法遵守國(guó)家相應(yīng)法律法規(guī)，貫徹落實(shí)國(guó)家相關(guān)政策。

（四）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可以推動(dòng)國(guó)有企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要對(duì)被審計(jì)企業(yè)的資產(chǎn)以及收入和支出的合法性、經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)中獲得的相關(guān)效益作出明確的評(píng)價(jià)，最終實(shí)現(xiàn)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的保護(hù)與增值，同時(shí)還可以發(fā)現(xiàn)在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展中其風(fēng)險(xiǎn)控制、內(nèi)部管理、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等方面出現(xiàn)的不足以及問題環(huán)節(jié)，并且利用專業(yè)的手段分析，最終促進(jìn)國(guó)有企業(yè)的相關(guān)治理，提高國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)，促進(jìn)國(guó)產(chǎn)經(jīng)濟(jì)增值，并且降低其風(fēng)險(xiǎn)，有利于完善國(guó)有企業(yè)的相關(guān)結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化管理與控制水平，推動(dòng)國(guó)有企業(yè)穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展。

四、國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)策略

（一）加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)信息化建設(shè)

第一，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的信息化理念。要想加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的信息化建設(shè)必須要企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門的有機(jī)配合，將領(lǐng)導(dǎo)以及員工在實(shí)際工作過程中的相關(guān)財(cái)務(wù)信息都采用先進(jìn)的數(shù)字化方式呈現(xiàn)出來(lái)，其中涉及的數(shù)據(jù)與范圍十分龐大，因此，要想保證信息化建設(shè)的效率，必須要提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的信息化理念及意識(shí)，從思想上重視經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，從而融入到實(shí)際的工作中，建立一套合理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)體系。

第二，建立完善的信息化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)平臺(tái)。必須要建立一套完善的基礎(chǔ)設(shè)施，按照相關(guān)的信息化標(biāo)準(zhǔn)，購(gòu)買相關(guān)的計(jì)算機(jī)以及各種科技配置系統(tǒng)軟件，建立完善可靠的硬件系統(tǒng)。同時(shí)還要在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過程中建立一套統(tǒng)一的完善的審計(jì)平臺(tái)，將所有的信息數(shù)據(jù)匯總到平臺(tái)上，并且將信息進(jìn)行共享，從而大幅縮短處理信息的時(shí)間和效率。

第三，在建立相關(guān)的審計(jì)平臺(tái)之后，要完善經(jīng)濟(jì)審計(jì)內(nèi)部制度，將各種制度規(guī)范化和統(tǒng)一化。同時(shí)，將審計(jì)方面的流程管理系統(tǒng)實(shí)時(shí)開放，對(duì)各種數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總和提煉分析。并在之后對(duì)各種數(shù)據(jù)進(jìn)行及時(shí)的歸檔，為之后的審計(jì)工作提供可靠的數(shù)據(jù)支持。在資料查閱的時(shí)候可以借助計(jì)算機(jī)信息技術(shù)，在短時(shí)間內(nèi)鎖定工作重點(diǎn)，大大降低審計(jì)的成本和時(shí)間。

第四，要根據(jù)國(guó)有企業(yè)審計(jì)的相關(guān)發(fā)展情況，建立一套審計(jì)信息的共享平臺(tái)，將其他各個(gè)部門的信息系統(tǒng)中關(guān)于審計(jì)的部分及時(shí)歸納入數(shù)據(jù)庫(kù)，同時(shí)，審計(jì)部門還應(yīng)該聯(lián)合其他各種審計(jì)部門建立一個(gè)企業(yè)機(jī)密信息之外的企業(yè)外部信息共享機(jī)制，實(shí)現(xiàn)企業(yè)間信息的互通和交流。之后可以采取相應(yīng)的數(shù)據(jù)分析技術(shù)，對(duì)信息共享平臺(tái)中的相關(guān)審計(jì)信息進(jìn)行科技化的采集與加工，從而對(duì)被審核的對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)［6］。

（二）加強(qiáng)提升審計(jì)人員素質(zhì)

要想提高審計(jì)工作的效率和水平，全面推動(dòng)審計(jì)工作的有效進(jìn)行，必須要加強(qiáng)提升審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和水平，注重企業(yè)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高隊(duì)伍的工作效率和能力。由于審計(jì)工作的獨(dú)立特性，所以在社會(huì)和企業(yè)中都是廣受關(guān)注，因此在工作的過程中必須要加強(qiáng)審計(jì)人員的客觀與公正性，保證不受到其他任何因素的干擾?？梢酝ㄟ^定期開展培訓(xùn)的方式，強(qiáng)化企業(yè)審計(jì)隊(duì)伍的專業(yè)力量。比如可以組織相關(guān)的企業(yè)審計(jì)工作人員進(jìn)行相關(guān)培訓(xùn)和學(xué)習(xí)工作。通過增強(qiáng)培訓(xùn)人員的思想意識(shí)，增強(qiáng)培訓(xùn)人員的責(zé)任感和道德使命感，以便能夠全面高效地完成審計(jì)工作，進(jìn)而進(jìn)一步推動(dòng)企業(yè)深化改革。在平時(shí)的工作中，可以邀請(qǐng)一些有工作經(jīng)驗(yàn)的優(yōu)秀審計(jì)師進(jìn)行相關(guān)的專業(yè)講解與經(jīng)驗(yàn)分享，提高審計(jì)人員關(guān)于企業(yè)金融業(yè)務(wù)方面的專業(yè)性。保障審計(jì)人員在審計(jì)的過程中能夠準(zhǔn)確把握審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容，圍繞信息的質(zhì)量和國(guó)有資產(chǎn)增值的情況，實(shí)施審計(jì)工作，提高審計(jì)的專業(yè)性和準(zhǔn)確性。

同時(shí)，由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象是企業(yè)內(nèi)的領(lǐng)導(dǎo)干部，所以必須要求審計(jì)人員具有極強(qiáng)的綜合能力。在工作的過程中，要保證多交流和溝通，從而總結(jié)出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的工作經(jīng)驗(yàn)。要加強(qiáng)工作思維模式的轉(zhuǎn)變，提高對(duì)審計(jì)工作的重視。國(guó)家相關(guān)機(jī)構(gòu)還可以積極聯(lián)系各高校機(jī)構(gòu)。來(lái)進(jìn)行相關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)的咨詢服務(wù)。還要加強(qiáng)學(xué)習(xí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)和政策，提高審計(jì)的合法合規(guī)性，推動(dòng)審計(jì)專業(yè)性的提高。此外，還需要提高審計(jì)工作的信息化水平，提高團(tuán)隊(duì)的軟件開發(fā)以及計(jì)算機(jī)方面的綜合能力，從而吸引專業(yè)的經(jīng)濟(jì)審計(jì)人才，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)審計(jì)的水平和質(zhì)量提升。

（三）持續(xù)提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量

在實(shí)際的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，必須要將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)明確化和具體化，才能夠避免審計(jì)過程中因?yàn)閭€(gè)人原因所造成的工作疏漏，同時(shí)也能夠使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作更加規(guī)范化，提升我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作質(zhì)量和水平。雖然我國(guó)目前針對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方面的相關(guān)政策和措施不夠細(xì)化，但是在實(shí)際的過程中仍然可以通過一些具體的行為來(lái)促進(jìn)審計(jì)的有效性。

要想做到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的明細(xì)化，需要從社會(huì)責(zé)任和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)展以及企業(yè)的內(nèi)部控制等方面來(lái)細(xì)化。在確定好大的方面之后，要進(jìn)一步縮小范圍明確和細(xì)化。在企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)方面要重點(diǎn)關(guān)注資產(chǎn)的回報(bào)率以及資金的流動(dòng)率、國(guó)有企業(yè)的增值率等。在企業(yè)的內(nèi)部控制方面要重點(diǎn)關(guān)注訂單的需求量滿足率以及成本預(yù)算的控制。同時(shí)，還應(yīng)該關(guān)注企業(yè)的社會(huì)責(zé)任感，在相關(guān)的社會(huì)事務(wù)中運(yùn)用的成本等。只有通過提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作精細(xì)化，才能夠促進(jìn)審計(jì)的規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化，從而提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量和水平。

（四）強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果運(yùn)用

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可以有效維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的增值，并且能夠評(píng)價(jià)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的相關(guān)決策與領(lǐng)導(dǎo)情況。因此，審計(jì)結(jié)果是否能夠得到運(yùn)用很大程度上影響著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作質(zhì)量。但是目前在相當(dāng)一部分的國(guó)有企業(yè)中，在審計(jì)完成，獲得相關(guān)的審計(jì)報(bào)告之后，并沒有進(jìn)行后續(xù)的相關(guān)工作。沒有將審計(jì)報(bào)告匯總成系統(tǒng)的工作內(nèi)容，無(wú)法將審計(jì)中得出的領(lǐng)導(dǎo)人員的相關(guān)問題進(jìn)行有效改進(jìn)和經(jīng)驗(yàn)總結(jié)。并且很大一部分企業(yè)的審計(jì)人員對(duì)于審計(jì)報(bào)告不夠重視，導(dǎo)致審計(jì)內(nèi)容沒有得到有效利用，大大浪費(fèi)了審計(jì)過程中的資源和效率。為了解決這些問題應(yīng)該在確立審計(jì)制度之后再進(jìn)行離任審計(jì)的制度完善，才能夠強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果應(yīng)用效率，提高被審計(jì)人員的配合性。只有落實(shí)相關(guān)審計(jì)過程的結(jié)果，才能夠強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的水平和質(zhì)量，提高審計(jì)工作人員的工作積極性和熱情。

同時(shí)，要不斷強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果的運(yùn)用渠道，促使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果的透明化與公開化，將審計(jì)結(jié)果進(jìn)行實(shí)時(shí)公告，并且針對(duì)不合規(guī)的行為，要加大懲治力度。將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的成果納入國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的績(jī)效考核中，將其作為業(yè)績(jī)考核以及職位任免的重要依據(jù)。

綜上所述，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革的不斷深化，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也面臨著很多挑戰(zhàn)和問題，要想做好國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，必須要加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的信息化建設(shè)，提高審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，提升審計(jì)的質(zhì)量以及審計(jì)成果的運(yùn)用，只有這樣才能夠解決當(dāng)下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方面工作的問題與難點(diǎn)，從而順應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的形勢(shì)，做好國(guó)有企業(yè)的干部領(lǐng)導(dǎo)管理工作。