于林平

(上海垂楊信息科技有限公司)

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善，當(dāng)前生產(chǎn)制造業(yè)已步入轉(zhuǎn)型發(fā)展關(guān)鍵時期。市場競爭日益激烈，粗放成本管理模式已無法滿足企業(yè)持續(xù)發(fā)展需求，多數(shù)生產(chǎn)制造企業(yè)成本管理中存在制度欠缺、成本管理信息真實(shí)性不足等問題，致使企業(yè)成本支出較高，一定程度上影響了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升。新時期，生產(chǎn)制造企業(yè)要明確成本控制的重要性，全面分析影響企業(yè)成本控制的因素，制定針對性較強(qiáng)的優(yōu)化策略，以提升成本管控質(zhì)量，為企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展提供充足的資金支持。

一、生產(chǎn)制造企業(yè)加強(qiáng)成本控制的時代意義

（一）保障資金流動性的需要

生產(chǎn)制造企業(yè)的生產(chǎn)業(yè)務(wù)范圍廣，產(chǎn)品多為成規(guī)模制造，為確保各階段工作的順利完成，企業(yè)需注重各階段的資金投入，尤其是生產(chǎn)與銷售環(huán)節(jié)。生產(chǎn)制造企業(yè)加強(qiáng)成本控制，可以降低各階段的資金投入，提高資金流轉(zhuǎn)速率，在資金高速周轉(zhuǎn)情況下保證投資活動的正常運(yùn)行。同時，強(qiáng)有力的成本管控中，企業(yè)對每筆支出進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督，可減少資金浪費(fèi)，并進(jìn)一步規(guī)范生產(chǎn)銷售流程，提升企業(yè)的成本競爭優(yōu)勢。

（二）降本增效的要求

隨著各產(chǎn)業(yè)物價的提升，生產(chǎn)制造企業(yè)的原材料購買價格也隨之提升，企業(yè)生產(chǎn)成本逐年攀升，一定程度上影響了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。如企業(yè)使用傳統(tǒng)的成本管理方法，無法滿足市場經(jīng)濟(jì)需求，或企業(yè)依據(jù)自身現(xiàn)狀確定目標(biāo)成本，之后把目標(biāo)成本轉(zhuǎn)化標(biāo)準(zhǔn)成本應(yīng)用于企業(yè)運(yùn)營中，這一方法注重產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)的費(fèi)用支出控制，但忽略運(yùn)營銷售階段的成本管控，不能全面反映產(chǎn)品狀況，影響了企業(yè)管理層決策的科學(xué)性，降低了企業(yè)的競爭優(yōu)勢。因此，企業(yè)應(yīng)不斷加強(qiáng)成本控制，在設(shè)計、生產(chǎn)、運(yùn)營、銷售等環(huán)節(jié)開展科學(xué)有效的成本管控措施，依據(jù)實(shí)際需求對資金及資源進(jìn)行統(tǒng)籌分配，在降低企業(yè)成本支出的同時提高企業(yè)利潤空間。如企業(yè)將成本支出控制在行業(yè)低水平內(nèi)，同產(chǎn)品質(zhì)量情況下可通過調(diào)整價格擴(kuò)大市場占比，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升。

二、生產(chǎn)制造企業(yè)成本控制的影響因素分析

（一）受成本控制環(huán)境影響

成本管控是生產(chǎn)制造企業(yè)開展內(nèi)部管理的重要工作之一，其涉及企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營的各階段，包括產(chǎn)品設(shè)計、采購、生產(chǎn)、銷售、市場調(diào)研及售后服務(wù)等，企業(yè)要開展高質(zhì)量成本管控，就需要嚴(yán)格控制各階段的費(fèi)用支出。近年來雖然各企業(yè)管理層對成本管控的關(guān)注度不斷提高，但多數(shù)企業(yè)成本管理中仍僅注重采購與生產(chǎn)階段的成本控制，對其他階段成本管控的忽視致使企業(yè)的成本管控實(shí)際效果遠(yuǎn)低于預(yù)期目標(biāo)。同時成本管控制度不完善也是導(dǎo)致生產(chǎn)制造企業(yè)成本控制效率低下的原因之一。

（二）受成本控制片面性影響

隨著生產(chǎn)制造企業(yè)業(yè)務(wù)量的提高，企業(yè)各階段的成本支出也不斷提升，企業(yè)要想通過低成本支出實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化，就需要實(shí)施全過程成本管控。但當(dāng)前多數(shù)企業(yè)的全過程成本管控落實(shí)不到位，成本控制存在片面性。如產(chǎn)品設(shè)計階段，企業(yè)為擴(kuò)大市場占比，應(yīng)以客戶需求為主，積極開展產(chǎn)品的研發(fā)與設(shè)計，但卻忽略材料、生產(chǎn)技術(shù)、人工等費(fèi)用支出的控制，一定程度上降低了企業(yè)成本控制水平；在采購環(huán)節(jié)，部分企業(yè)為如期完成制造任務(wù)，材料購買時未對各環(huán)節(jié)材料需求進(jìn)行核實(shí)，依據(jù)生產(chǎn)部門提交的數(shù)據(jù)進(jìn)行盲目采購，再加上未對材料進(jìn)行調(diào)研，出現(xiàn)購進(jìn)的材料與生產(chǎn)要求不符情況，增加了企業(yè)采購環(huán)節(jié)的成本費(fèi)用等。

（三）受成本核算方式影響

現(xiàn)階段多數(shù)生產(chǎn)制造企業(yè)進(jìn)行成本核算時仍采用傳統(tǒng)方法，但這一方法已無法滿足現(xiàn)代化企業(yè)發(fā)展需要，會導(dǎo)使成本核算信息的有效性偏低。如成本分?jǐn)傊?，財會人員在進(jìn)行相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動支出追溯工作中易被誤導(dǎo)，受人為因素影響導(dǎo)致成本分?jǐn)偛缓侠?，相?yīng)的成本管控策略實(shí)施效果也較差。另外，部分企業(yè)過于強(qiáng)調(diào)事后核算的實(shí)施，事前及事中核算不到位，致使企業(yè)會計科目數(shù)據(jù)缺乏全面性與準(zhǔn)確性，容易導(dǎo)致管理層決策缺乏科學(xué)性，降低企業(yè)成本管控水平，最終制約企業(yè)的健康發(fā)展。

（四）受生產(chǎn)過程成本控制不當(dāng)影響

1.原材料影響成本

一般而言，產(chǎn)品生產(chǎn)需要多種原材料，受產(chǎn)品市場需求的影響，各產(chǎn)品的原材料類型、數(shù)量及使用時間等存在差異，企業(yè)應(yīng)根據(jù)市場需求制定生產(chǎn)規(guī)劃，并依據(jù)生產(chǎn)規(guī)劃確定采購規(guī)模，在此基礎(chǔ)上科學(xué)選擇供貨商，確保在合理期貨價格內(nèi)購進(jìn)高質(zhì)量原材料。但當(dāng)前部分生產(chǎn)制造企業(yè)原材料購進(jìn)中存在采購時間、數(shù)量或批次不合理現(xiàn)象，如采購數(shù)量遠(yuǎn)超實(shí)際需求，購進(jìn)的原材料質(zhì)量不能滿足生產(chǎn)要求，增加了企業(yè)的采購成本。

2.人力因素影響成本

作為勞動密集型產(chǎn)業(yè)，我國生產(chǎn)制造企業(yè)對勞動力的需求較大，人員素質(zhì)的高低也會影響企業(yè)的成本管理效果。如生產(chǎn)者作為產(chǎn)品生產(chǎn)的重要操作者，若其素質(zhì)偏低則易出現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量不符合要求情況，一定程度上浪費(fèi)原材料，部分產(chǎn)品后期雖通過返工達(dá)到要求，但也增加了企業(yè)的時間成本，提高了企業(yè)總生產(chǎn)成本。同時管理者如果存在業(yè)務(wù)能力弱或管理不標(biāo)準(zhǔn)問題，生產(chǎn)中容易出現(xiàn)劣質(zhì)產(chǎn)品、工人受傷或產(chǎn)品延期交付等情況，一定程度上也提高了企業(yè)的生產(chǎn)成本。

3.生產(chǎn)設(shè)備影響成本

設(shè)備的高利用率與完好率是影響生產(chǎn)任務(wù)按時完成的重要因素之一，生產(chǎn)中如果設(shè)備出現(xiàn)故障導(dǎo)致長時間停機(jī)，會影響產(chǎn)品生產(chǎn)進(jìn)度，如果未按期交付產(chǎn)品，容易增加客戶索賠風(fēng)險與售后服務(wù)成本，提高企業(yè)的管理成本。因此，企業(yè)要高效控制成本就需要注重生產(chǎn)設(shè)備管理，引進(jìn)先進(jìn)設(shè)備并提高設(shè)備利用率。

三、生產(chǎn)制造企業(yè)加強(qiáng)成本控制的有效對策

（一）注重成本控制環(huán)境的優(yōu)化

激烈的市場競爭中，企業(yè)需注重成本控制環(huán)境的優(yōu)化，全面分析行業(yè)與市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境，樹立全過程成本控制理念，從產(chǎn)品設(shè)計到售后等環(huán)節(jié)出發(fā)控制成本。

首先，企業(yè)管理層與相關(guān)工作人員要樹立正確的成本管控思想，強(qiáng)化對成本管控的監(jiān)督，如在價值鏈思想指導(dǎo)下把成本控制融入產(chǎn)品生產(chǎn)各環(huán)節(jié)，針對產(chǎn)品設(shè)計、采購、生產(chǎn)、銷售、售后服務(wù)等環(huán)節(jié)制定成本控制方案，并通過監(jiān)督確保成本控制措施的有效執(zhí)行。

其次，健全成本管控體系，設(shè)置成本管控小組，由專人負(fù)責(zé)企業(yè)成本管理工作，依據(jù)市場經(jīng)濟(jì)需要調(diào)整成本管理方式，強(qiáng)調(diào)成本控制計劃的編制。隨著企業(yè)業(yè)務(wù)量的加大，其成本數(shù)據(jù)相對復(fù)雜，僅依靠財務(wù)人員進(jìn)行數(shù)據(jù)整理與核算一定程度上會降低其工作效率，且人員的過度參與會影響相關(guān)數(shù)據(jù)的真實(shí)性與及時性，對此，生產(chǎn)制造企業(yè)可引進(jìn)先進(jìn)的成本管理系統(tǒng)，通過信息系統(tǒng)進(jìn)行成本分析，并加強(qiáng)該系統(tǒng)與企業(yè)內(nèi)部各部門信息系統(tǒng)的對接，在企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)共享基礎(chǔ)上提高成本數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)性與時效性，提升企業(yè)成本管理水平。

最后，健全成本管控制度，依據(jù)相關(guān)成本控制要求完善企業(yè)成本控制制度，如制定成本管控責(zé)任制度，明確各部門及崗位的成本控制職責(zé)，提升全體員工的責(zé)任意識；健全資金審批機(jī)制，確定資金支出審批步驟，要求資金支出需進(jìn)行嚴(yán)格審核，確保資金的高效使用；完善材料采購制度和出入庫制度，要求工作人員如實(shí)記錄各項(xiàng)材料的流入與流出，以保證成本管控數(shù)據(jù)的真實(shí)性。

（二）注重強(qiáng)化全過程成本管控

為確保成本控制工作的高效開展，生產(chǎn)制造企業(yè)需落實(shí)全過程成本管控，確保設(shè)計至售后各階段的成本控制效果。產(chǎn)品設(shè)計階段，研發(fā)人員要明確成本管控理念，堅持成本控制準(zhǔn)則，制定低成本高質(zhì)量的設(shè)計方案，并科學(xué)選取材料類型，合理安排人員，在確保產(chǎn)品質(zhì)量的同時盡可能降低成本。采購環(huán)節(jié)，企業(yè)可開展成本預(yù)算管理，結(jié)合產(chǎn)品資金需求編制采購成本預(yù)算方案，在此基礎(chǔ)上對材料市場價格進(jìn)行充分調(diào)研并對供貨商進(jìn)行篩選，結(jié)合設(shè)計方案編制采購計劃，并保證材料類型與生產(chǎn)需要相符，以降低采購費(fèi)用支出，企業(yè)還需制定成本管控目標(biāo)，強(qiáng)化采購過程監(jiān)管，精準(zhǔn)登記各材料的購置成本，為后期成本核算提供數(shù)據(jù)。生產(chǎn)環(huán)節(jié)，工作人員要嚴(yán)格依據(jù)設(shè)計方案開展工作，對材料加工中無法再次使用的材料進(jìn)行統(tǒng)一處理，如部分材料可用于其他產(chǎn)品生產(chǎn)中，實(shí)現(xiàn)資源的廢物再利用，同時企業(yè)還可改進(jìn)生產(chǎn)流程與技術(shù)，優(yōu)化產(chǎn)品生產(chǎn)時間等，以提升工作效率；另外企業(yè)還可購進(jìn)先進(jìn)的檢測設(shè)備，減少檢測環(huán)節(jié)的人力投入，控制企業(yè)檢測成本。為提升產(chǎn)品生產(chǎn)質(zhì)量，企業(yè)還需強(qiáng)化生產(chǎn)人員的培訓(xùn)，提高整體工作水平與效率，減少殘次品的出現(xiàn)。

（三）優(yōu)化改進(jìn)成本核算方法

生產(chǎn)制造企業(yè)還需優(yōu)化成本核算方法，如采用作業(yè)成本法，通過明確資源和作業(yè)中心、確定成本動因、資源配置成本庫及分配作業(yè)成本等實(shí)施成本核算。第一，明確資源和作業(yè)中心環(huán)節(jié)，企業(yè)要科學(xué)把握中心數(shù)量，依據(jù)企業(yè)類型、資源關(guān)聯(lián)系數(shù)、產(chǎn)品組合狀況等劃定資源和作業(yè)中心數(shù)量，通常資源中心包括直接、間接、生產(chǎn)外、生產(chǎn)準(zhǔn)備費(fèi)用四處，作業(yè)中心包括生產(chǎn)準(zhǔn)備、生產(chǎn)過程、銷售與管理四處。第二，確定成本動因，依據(jù)現(xiàn)有信息資料判斷運(yùn)營中對生產(chǎn)成本產(chǎn)生直接與間接影響的因素，在此基礎(chǔ)上預(yù)測實(shí)際影響，如市場需求量變化、規(guī)模產(chǎn)量等，把成本動因劃分為資源與作業(yè)動因，資源動因包含原材料、人工及設(shè)備等，作業(yè)動因包含生產(chǎn)準(zhǔn)備、質(zhì)量保證、機(jī)械加工等。第三，建立資源配置成本庫，在成本動因確定后建立相應(yīng)的作業(yè)成本庫，成本庫含義與分配率各不相同，例如機(jī)械成本庫主要為與機(jī)械設(shè)備相關(guān)的采購、折舊等費(fèi)用，其分配率以成本預(yù)算總額和小時預(yù)算額為依據(jù)，材料處理成本庫為原料加工費(fèi)用，依據(jù)產(chǎn)品分配比劃定分配率。第四，分配作業(yè)成本，借助資源中心將資源分配到機(jī)器成本庫、驗(yàn)貨驗(yàn)收成本庫、機(jī)構(gòu)成本庫等具體的成本庫中，之后結(jié)合分配率標(biāo)準(zhǔn)確定各作業(yè)成本庫的資源配置計算公式。第五，依據(jù)單項(xiàng)作業(yè)成本數(shù)據(jù)確定產(chǎn)業(yè)總體作業(yè)成本，將直接人工與材料成本加入成本總量中，之后把作業(yè)成本分到產(chǎn)品中，最終明確各產(chǎn)品的制造成本、利潤率等。

（四）強(qiáng)化生產(chǎn)過程成本管控

1.注重控制原材料成本

原材料成本由原材料消耗量及單位采購成本組成，這一成本在制造企業(yè)費(fèi)用支出中的占比較大，因此激烈的市場競爭中企業(yè)要加強(qiáng)原材料成本管控。具體管控中，企業(yè)需在分析行業(yè)準(zhǔn)則及企業(yè)現(xiàn)狀基礎(chǔ)上明確原材料消耗目標(biāo)，并加強(qiáng)原材料購進(jìn)、入庫、領(lǐng)料、余料回用等過程的原材料消耗管理；同時要把控材料購買成本，在比較各供貨商價格、質(zhì)量、運(yùn)輸距離基礎(chǔ)上篩選優(yōu)質(zhì)供應(yīng)商，并合理規(guī)劃采購數(shù)量、批次，以有效控制材料購買成本。

2.做好制造費(fèi)用控制

生產(chǎn)制造企業(yè)的制造費(fèi)用包含工資、材料消耗、停工損失等，制造費(fèi)用控制中，企業(yè)可采取工時定額管理控制工藝成本，把實(shí)際產(chǎn)量、單位定額與人工成本、物料消耗相整合，構(gòu)建標(biāo)準(zhǔn)且執(zhí)行度較高的成本管理體系。

3.注重生產(chǎn)成本管控

生產(chǎn)成本控制中，企業(yè)要積極引進(jìn)先進(jìn)的生產(chǎn)工藝，完善現(xiàn)有工藝，并購進(jìn)先進(jìn)設(shè)備，以提升企業(yè)的生產(chǎn)效率，如某生產(chǎn)企業(yè)優(yōu)化焊接工藝，購置激光切割設(shè)備、自動焊接機(jī)器等；另外企業(yè)還要升級質(zhì)量檢測系統(tǒng)，開展在線檢測，加強(qiáng)產(chǎn)品質(zhì)量控制，減少返工返修情況的出現(xiàn)。

四、結(jié)語

激烈的市場競爭下，生產(chǎn)制造企業(yè)要不斷提升對成本管控的重視度，全面分析影響企業(yè)成本控制效率的因素，在此基礎(chǔ)上開展成本預(yù)算管理，完善成本管理體系，優(yōu)化成本管理流程，營造良好的成本管理環(huán)境，并加強(qiáng)全過程成本管控，通過作業(yè)成本法等進(jìn)行成本核算，最終提高企業(yè)的成本管理水平，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。