張 婷 王 鈺

（1.安徽教育出版社，合肥 230601；2.安徽出版集團(tuán)有限責(zé)任公司，合肥 230001）

引 言

國內(nèi)各企業(yè)中的稅務(wù)會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)在企業(yè)會計(jì)制度中通常起著十分重要的作用，這兩類會計(jì)在收入確認(rèn)和計(jì)量上有著相對密切的聯(lián)系，但同時(shí)也具有一定的差異。面對這一發(fā)展情況，相關(guān)工作人員需要將工作重點(diǎn)放在稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的合理應(yīng)用與協(xié)調(diào)方面。以下便對這一方面問題展開論述。

一、稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)概述

（一）稅務(wù)會計(jì)

稅法是稅收機(jī)關(guān)征稅和納稅人據(jù)以納稅的法律依據(jù)，稅務(wù)會計(jì)按照我國的稅法，運(yùn)用科學(xué)的計(jì)算方法和技術(shù)，結(jié)合其他學(xué)科的知識，對現(xiàn)有的賬目進(jìn)行計(jì)算，然后得出準(zhǔn)確及時(shí)的結(jié)果，使人們能夠按時(shí)繳納稅款。稅務(wù)會計(jì)是一個(gè)具有政府性質(zhì)的崗位，是為稅務(wù)服務(wù)的一種會計(jì)。稅務(wù)會計(jì)原則包括：①客觀性原則，稅務(wù)會計(jì)的概念和模式是客觀存在的，符合自然發(fā)展規(guī)律，這就是稅務(wù)會計(jì)的客觀性原則；②邏輯性原則，稅務(wù)會計(jì)工作具有高度的邏輯性，在稅務(wù)會計(jì)核算過程中，必須有統(tǒng)一的計(jì)算邏輯，并在計(jì)算過程中嚴(yán)格按照計(jì)算邏輯進(jìn)行，這樣才能達(dá)到最終的計(jì)算結(jié)果；③總體性原則，稅收是國民經(jīng)濟(jì)來源的重要方式，在稅收制度建設(shè)中，需要國家制定統(tǒng)一的制度，然后由地方相關(guān)部門根據(jù)制度進(jìn)行詳細(xì)規(guī)定，只有這樣才能獲得預(yù)期的結(jié)果，這就使得稅收核算工作具有總體性原則。

（二）財(cái)務(wù)會計(jì)

財(cái)務(wù)會計(jì)是企業(yè)的會計(jì)，其主要為企業(yè)工作，幫助企業(yè)計(jì)算利潤。其主要工作是完成企業(yè)資本運(yùn)作后的會計(jì)核算，然后根據(jù)計(jì)算結(jié)果對企業(yè)的資本運(yùn)作進(jìn)行一定的評價(jià)，從而對企業(yè)經(jīng)營的最終結(jié)果進(jìn)行評價(jià)，使企業(yè)根據(jù)資本運(yùn)作的經(jīng)驗(yàn)對下一階段的發(fā)展進(jìn)行評估，以得到最佳的資本運(yùn)作方式。在財(cái)務(wù)會計(jì)的實(shí)際工作中，也需要對市場投資的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，并做出一些決策，包括投資決策、信用決策等一系列決策，這些決策都會影響企業(yè)的走勢。因此，財(cái)務(wù)會計(jì)有必要通過大數(shù)據(jù)的運(yùn)作對投資風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，進(jìn)而做出最終決策。財(cái)務(wù)會計(jì)工作還需要根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營情況對企業(yè)的一些細(xì)節(jié)進(jìn)行分析，從而提高相關(guān)的決策能力。簡而言之，財(cái)務(wù)會計(jì)就是對企業(yè)的資本運(yùn)作情況、企業(yè)資本運(yùn)作的結(jié)果，以及相關(guān)的利潤率等數(shù)據(jù)做出總結(jié)，并以表格的形式體現(xiàn)出來，進(jìn)而達(dá)到相應(yīng)的目的，并能實(shí)現(xiàn)對數(shù)據(jù)的分析，具有一定的決策能力。以上就是財(cái)務(wù)會計(jì)的特點(diǎn)。

二、稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的整體區(qū)別與聯(lián)系

（一）稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的區(qū)別

第一，稅務(wù)會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)有不同的目標(biāo)。稅務(wù)會計(jì)的主要目的是減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，以此為企業(yè)依法納稅提供保障。稅務(wù)會計(jì)活動是反映和監(jiān)督納稅人應(yīng)納稅款的繳納、申報(bào)和形成的一種管理活動。稅務(wù)會計(jì)以稅收法律法規(guī)為依據(jù)，主要核算企業(yè)的稅務(wù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，使企業(yè)在遵守稅收法律法規(guī)的基礎(chǔ)上減輕稅負(fù)，使納稅人承擔(dān)納稅義務(wù)，從而規(guī)避企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的稅收利益最大化。財(cái)務(wù)會計(jì)的主要目的是為企業(yè)所有者、債權(quán)人、社會和政府管理部門提供財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流等信息，以便其做出有效的決策。財(cái)務(wù)會計(jì)將提供真實(shí)有效的信息，以滿足企業(yè)的需要，滿足相關(guān)方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要。

第二，稅務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則不同。會計(jì)準(zhǔn)則就是核算的準(zhǔn)則。稅務(wù)會計(jì)雖然必須遵守一般的財(cái)務(wù)會計(jì)程序和方法，但也必須遵守與財(cái)務(wù)會計(jì)原則不同的稅法。

首先，在歷史成本原則中，稅法對于成本稅費(fèi)的成本是最確定的原則，當(dāng)這些新會計(jì)準(zhǔn)則放棄了在某些方面的成本和使用價(jià)值公平原則，仍然承認(rèn)這一原則的稅收，這樣其堅(jiān)持稅收的原因是這些原則有歷史價(jià)值的稅收收入是一種合法行為，它一定要有證據(jù)的存在值得信任做支持的政治合法性。與公平價(jià)值相比，歷史成本原則在某些情況下不能真正反映資產(chǎn)的價(jià)值和其他因素，但更可靠。但財(cái)務(wù)會計(jì)并非如此，會計(jì)準(zhǔn)則確保財(cái)務(wù)會計(jì)信息的可靠性和準(zhǔn)確性，無疑導(dǎo)致了稅收調(diào)整。為何稅收過高的歷史成本原則是主要原因？因?yàn)槎愂帐菄业姆尚袨?，必須有足夠的證據(jù)來確保稅收的合法性。財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)公平價(jià)值的概念，當(dāng)企業(yè)的資產(chǎn)被確認(rèn)偏離歷史成本原則時(shí)，可以用其他資產(chǎn)的可收回金額和公允價(jià)值來代替，以確保財(cái)務(wù)信息的可靠性。

其次，會計(jì)原則上是權(quán)責(zé)發(fā)生制，而稅法的權(quán)責(zé)發(fā)生制是現(xiàn)金收付制的結(jié)合。稅法之所以有條件地接受權(quán)責(zé)發(fā)生制，是為了將稅收保全和反避稅放在權(quán)責(zé)發(fā)生制之上。

（二）稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的關(guān)系

財(cái)務(wù)會計(jì)是指在嚴(yán)格遵循相關(guān)會計(jì)制度和原則的基礎(chǔ)上，通過計(jì)算、記錄確定企業(yè)相關(guān)的經(jīng)營活動，進(jìn)而促進(jìn)建立企業(yè)財(cái)務(wù)信息，報(bào)告企業(yè)內(nèi)部、外部的利益關(guān)系，最終促進(jìn)企業(yè)會計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。稅務(wù)會計(jì)是一門新興的會計(jì)學(xué)科，需要嚴(yán)格遵守我國現(xiàn)行稅法，運(yùn)用貨幣計(jì)算的基本形式，運(yùn)用會計(jì)方法或相關(guān)理論，針對企業(yè)稅收的形成、繳納、計(jì)算進(jìn)行全面的持續(xù)資金監(jiān)督和會計(jì)核算活動。財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)一樣，都屬于我國會計(jì)制度，是會計(jì)制度的重要組成部分。在企業(yè)管理中，財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)有著密切的關(guān)系。稅務(wù)會計(jì)的數(shù)據(jù)一般來源于財(cái)務(wù)會計(jì)，兩者相輔相成，相互配合，對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行核算和監(jiān)督。在企業(yè)的經(jīng)營階段，為了保證企業(yè)合法經(jīng)營，遵守國家法律法規(guī)，必須依靠財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)，兩者都嚴(yán)格遵守國家法律法規(guī)和相關(guān)規(guī)章制度，能夠有效地保護(hù)企業(yè)的經(jīng)營利益。

在面對管理對象時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)有一定的區(qū)別，但兩者都提供客觀支持，提供企業(yè)財(cái)務(wù)信息，從而保證企業(yè)管理者能夠及時(shí)獲得有效、正確的財(cái)務(wù)信息。企業(yè)管理者需要不斷完善財(cái)務(wù)管理與稅務(wù)管理之間的相關(guān)性分析和差異協(xié)調(diào)，只有這樣才能將企業(yè)內(nèi)的整體管理水平及經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)一步提高。同時(shí)，這一發(fā)展方式對于企業(yè)未來發(fā)展而言也有著十分深遠(yuǎn)的現(xiàn)實(shí)意義。

三、稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)在收入確認(rèn)上的差異

確定和評估會計(jì)計(jì)量、記錄和財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表的標(biāo)準(zhǔn)，被稱為會計(jì)的收入確認(rèn)。這其中，收入會計(jì)確認(rèn)的主要因素蘊(yùn)含確認(rèn)依據(jù)及確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)兩個(gè)方面。確認(rèn)依據(jù)主要在項(xiàng)目確認(rèn)的時(shí)間維度上，我國大多數(shù)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中往往會將權(quán)利、責(zé)任發(fā)生制度當(dāng)作確認(rèn)基礎(chǔ)，而事業(yè)單位經(jīng)常會依據(jù)實(shí)際收入和支付的情況來展開確認(rèn)，事業(yè)單位的確認(rèn)要素主要被作為衡量標(biāo)準(zhǔn)的“標(biāo)尺”。目前，企業(yè)會計(jì)要素確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)符合兩方面的要求。一方面，關(guān)于項(xiàng)目收益的進(jìn)出境業(yè)務(wù)；另一方面，組織應(yīng)對項(xiàng)目的價(jià)值展開相應(yīng)的貨幣計(jì)量。

（一）確認(rèn)范圍方面的差異

在會計(jì)收入領(lǐng)域，包括主要企業(yè)和其他企業(yè)的收入，以及比會計(jì)收入更廣泛的所得稅規(guī)定。在稅收方面，營業(yè)收入包括會計(jì)核算中的營業(yè)收入、主要營業(yè)收入、投資收入和其他收入，因此營業(yè)收入也包括會計(jì)收入。在稅法中，庫存過?？梢员徽J(rèn)為是收入，在會計(jì)領(lǐng)域，它會降低管理成本，但兩者之間的影響總是一樣的。此外，稅法認(rèn)為固定資產(chǎn)過剩是收入，但會計(jì)認(rèn)為這是會計(jì)上的一個(gè)大錯(cuò)誤。在稅法中，應(yīng)收賬款被認(rèn)為是作為壞賬處理后的收入，但在會計(jì)中，這種情況被認(rèn)為是壞賬準(zhǔn)備。

（二）確認(rèn)條件方面的差異

根據(jù)現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則能夠得知，國內(nèi)各企業(yè)在確認(rèn)銷售收入時(shí)應(yīng)符合以下條件：第一，采購需承擔(dān)所有權(quán)費(fèi)用和風(fēng)險(xiǎn)，但企業(yè)不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)；第二，企業(yè)無權(quán)繼續(xù)管理，對于已銷售的貨物將不受控制；第三，經(jīng)濟(jì)效益容易流入企業(yè)；第四，保證成本計(jì)量的有效性。

（三）確認(rèn)時(shí)間方面的差異

在收入確認(rèn)的時(shí)間方面，財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的區(qū)別集中在兩個(gè)方面：一方面，收入會計(jì)的利息情況下，按權(quán)利和會計(jì)執(zhí)行收入認(rèn)知會計(jì)，但是稅法有很大的不同，這是根據(jù)合同的具體日期確定的；另一方面，在租金收入方面，會計(jì)采用線性方法來確定租金期間的收入，但是在免費(fèi)的期限內(nèi)，為了確保租金收入被確認(rèn)為正常，在合理的租期內(nèi)合理使用，以確保更合理的分配，但在稅法中收入只能在租約到期時(shí)確認(rèn)。

四、稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)在計(jì)量上的差異

在會計(jì)報(bào)表中，計(jì)量所確定的交易和問題方面，會計(jì)計(jì)量的重點(diǎn)是計(jì)量單位和計(jì)量性質(zhì)。需要注意的是，貨幣是會計(jì)的主要計(jì)量單位，實(shí)際上貨幣被認(rèn)為是等價(jià)的，大多數(shù)人錯(cuò)誤地認(rèn)為它沒有價(jià)值，只代表價(jià)格，但它本身是有價(jià)值的，而貨幣的價(jià)值總是處于變化的狀態(tài)。因此，可以看出有兩種常用的計(jì)量單位形式：第一，名義上的貨幣單位，即各國流通的合法貨幣單位；第二，不變的貨幣單位是衡量各國貨幣實(shí)際購買力或匯率的主要單位。

（一）公允價(jià)值

基于公允價(jià)值，財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)在計(jì)量上的差異具體可從以下三個(gè)方面體現(xiàn)。

第一，適用態(tài)度。稅務(wù)會計(jì)必須在經(jīng)濟(jì)活動和有交易記錄的情況下，才能正常適用于公允價(jià)值，否則將用于其他計(jì)量。因此，為了獲得更高的公平價(jià)值，稅務(wù)會計(jì)必須符合特定的條件。但是財(cái)務(wù)會計(jì)是不同的，在使用公允價(jià)值方面非常靈活，不需要有特定的條件，可以由企業(yè)選擇。

第二，應(yīng)用范圍。在資產(chǎn)遷移的情況下，會計(jì)核算詳細(xì)核算企業(yè)所得稅，特別是營業(yè)稅，要求確認(rèn)資產(chǎn)遷移成本。要做到這一點(diǎn)，稅務(wù)會計(jì)中的公平價(jià)值是通過資產(chǎn)和收入來衡量的。生產(chǎn)是起點(diǎn)，投入是資產(chǎn)，但對金融會計(jì)的投入是一個(gè)起點(diǎn)。此外，公平價(jià)值可以很容易地在非政府債務(wù)和財(cái)產(chǎn)中廣泛傳播，使公平價(jià)值的適用范圍不斷擴(kuò)大。

第三，使用程度。在財(cái)務(wù)會計(jì)中，將公允價(jià)值應(yīng)用于債務(wù)和資產(chǎn)項(xiàng)目中，包括前期和后續(xù)評估。但在稅務(wù)會計(jì)中，公允價(jià)值通常只能適用于資產(chǎn)項(xiàng)目，而在負(fù)債項(xiàng)目中應(yīng)用較少，即使有些應(yīng)用只涉及初始估值，也沒有下一個(gè)計(jì)量。

（二）歷史成本

歷史成本的特點(diǎn)是具有同等價(jià)值的產(chǎn)品或現(xiàn)金，以獲得必要的資產(chǎn)。在歷史成本的選擇上，企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)也有明顯的區(qū)別。對于財(cái)務(wù)會計(jì)，將選擇使用歷史成本屬性作為初始評估，并選擇其他計(jì)量屬性來修改計(jì)量的結(jié)果。但稅務(wù)會計(jì)在這一方面是不同的，總是會選擇歷史成本屬性。

（三）服務(wù)對象

對于財(cái)務(wù)會計(jì)來說，為了保證利益相關(guān)者決策的正確性，需要在關(guān)鍵服務(wù)對象中納入外部利益相關(guān)者。然而，在稅務(wù)會計(jì)中，相關(guān)信息是傳遞給利益相關(guān)者的，而不是傳遞給非外部利益相關(guān)者。因此，在計(jì)量上，企業(yè)內(nèi)稅務(wù)會計(jì)的具體服務(wù)對象通常是內(nèi)部利益相關(guān)者。

五、稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展路徑

（一）完善稅務(wù)會計(jì)理論

因?yàn)橹袊亩悇?wù)會計(jì)理論起步較晚，發(fā)展的時(shí)間還不夠，所以在這個(gè)階段，國內(nèi)財(cái)務(wù)會計(jì)理論還存在較多不夠完善的方面，需要相關(guān)工作人員盡快建立起完善的稅務(wù)會計(jì)理論體系。在當(dāng)前，稅務(wù)會計(jì)理論會在某些領(lǐng)域受到財(cái)務(wù)會計(jì)理論的影響，而稅務(wù)會計(jì)理論不能協(xié)調(diào)兩者之間的關(guān)系。對此，相關(guān)工作人員需要繼續(xù)發(fā)展和完善中國的稅務(wù)會計(jì)理論體系，在認(rèn)真遵守中國稅法的基礎(chǔ)上，與中國企業(yè)的發(fā)展、經(jīng)營相結(jié)合，推動我國稅務(wù)會計(jì)理論體系建立，最終實(shí)現(xiàn)稅收效益。在這一階段，必須嚴(yán)格遵守理論和會計(jì)方法，企業(yè)必須使用會計(jì)制度全面、真實(shí)地納稅。此外，在管理方面，還需要法律法規(guī)與會計(jì)制度的協(xié)調(diào)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的有效協(xié)調(diào)。

（二）統(tǒng)一核算基礎(chǔ)

現(xiàn)階段，我國企業(yè)稅的主要征繳方式是征繳實(shí)現(xiàn)操作系統(tǒng)。該操作系統(tǒng)優(yōu)勢明顯，具體操作方式簡單易行，有利于稅收保護(hù)。但它也有明顯的缺點(diǎn)，即很容易造成財(cái)務(wù)會計(jì)利潤核算與所得稅應(yīng)交之間存在一定的差異，同時(shí)導(dǎo)致會計(jì)信息質(zhì)量可比性與收入、成本核算原則之間的矛盾，無法真正充分體現(xiàn)稅收的公平公正原則，也不利于協(xié)調(diào)企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)與稅收會計(jì)的差異。因此，有必要統(tǒng)一具體會計(jì)的基本內(nèi)容。實(shí)際操作是在稅務(wù)會計(jì)中采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)作為會計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，充分協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)之間的差異，從而全面保證稅收的公平正義。要統(tǒng)一企業(yè)所得稅，平衡外資企業(yè)之間的關(guān)系，保證外資企業(yè)與內(nèi)資企業(yè)之間的所得稅公平，逐步縮小兩者之間的差距，緩解內(nèi)資企業(yè)的稅收壓力。正是基于此，我國所得稅發(fā)展和改革的方向才得以符合市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的規(guī)律。

（三）完善實(shí)務(wù)處理

稅法中對于成本費(fèi)用的可扣除性及扣除的額度通常會為其帶來一定制約，這一特征使得基本稅收的差異得以出現(xiàn)。稅收基礎(chǔ)與國家財(cái)政分配直接相關(guān)，因此很難從源頭上消除稅收基礎(chǔ)維護(hù)的差異。但實(shí)際上，企業(yè)可適當(dāng)?shù)馗倪M(jìn)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中所使用的方法，使用稅務(wù)會計(jì)對策，促進(jìn)工作中不合理因素的有效協(xié)調(diào)。

結(jié) 語

綜上所述，稅務(wù)會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)在收入確認(rèn)和衡量方面總是有一定的區(qū)別。如果二者之間存在的差異太大，就將導(dǎo)致稅收、納稅成本進(jìn)一步增加。面對這種情況，相關(guān)工作人員就必須采取必要的制度建設(shè)和實(shí)務(wù)處理對策，盡快落實(shí)財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)確認(rèn)計(jì)量原則的價(jià)值和協(xié)調(diào)發(fā)展，盡量減少企業(yè)確認(rèn)原則與計(jì)量原則的區(qū)別，促進(jìn)其協(xié)調(diào)發(fā)展。