陳敏凡 物產(chǎn)中大集團(tuán)股份有限公司

引言

當(dāng)前，中國經(jīng)濟(jì)已由高速增長階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段?，F(xiàn)代企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展任重而道遠(yuǎn)，迫切需要發(fā)揮內(nèi)審與內(nèi)控的重要保障作用。企業(yè)如何通過加強(qiáng)內(nèi)審與內(nèi)控工作，切實推動高質(zhì)量發(fā)展，是非常值得思考與探究的課題，具有深遠(yuǎn)的重要意義?，F(xiàn)結(jié)合內(nèi)審內(nèi)控工作的實際情況，分析內(nèi)審內(nèi)控工作存在的主要問題，提出解決問題的措施與路徑，以促進(jìn)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

一、內(nèi)審和內(nèi)控的定義、目標(biāo)與作用

（一）定義

根據(jù)《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，內(nèi)部審計是指對本單位及所屬單位財政財務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理實施獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評價和建議，以促進(jìn)單位完善治理、實現(xiàn)目標(biāo)的活動。根據(jù)財政部等五部委制定的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)控是內(nèi)審的審計內(nèi)容之一、內(nèi)審是內(nèi)控的組成部分之一，內(nèi)控是內(nèi)審的基礎(chǔ)、內(nèi)審?fù)苿觾?nèi)控完善，內(nèi)部審計是強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制的重要手段，兩者相輔相成，互相形成良性循環(huán)。

（二）目標(biāo)與作用

通過依法、獨(dú)立、客觀、公正地開展內(nèi)審與內(nèi)控工作，切實發(fā)揮內(nèi)審內(nèi)控規(guī)范管理、防范風(fēng)險、完善治理、提質(zhì)增效的作用，合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，強(qiáng)化風(fēng)險防控，提高經(jīng)營效率和效果，提升企業(yè)治理水平和風(fēng)險防控能力，促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，從而促進(jìn)企業(yè)持續(xù)穩(wěn)健高質(zhì)量發(fā)展。

二、企業(yè)內(nèi)審、內(nèi)控工作目前存在的主要問題

（一）重視理念不夠充分

目前，有些企業(yè)對內(nèi)審、內(nèi)控工作不夠重視，缺乏對其重要性的認(rèn)識，未真正意識到內(nèi)審內(nèi)控是現(xiàn)代企業(yè)治理的內(nèi)在需求、重要抓手和必要手段，狹隘地認(rèn)為內(nèi)審內(nèi)控工作價值不大、并未增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

（二）工作體系不夠健全

一是有的企業(yè)內(nèi)審內(nèi)控工作機(jī)構(gòu)設(shè)置不科學(xué)。內(nèi)審部門未獨(dú)立設(shè)置，比如與紀(jì)檢監(jiān)察室、監(jiān)事會辦公室等部門合署辦公，有的甚至與財務(wù)部門合署辦公；內(nèi)控工作無相應(yīng)機(jī)構(gòu)牽頭統(tǒng)籌布置，未具體落實牽頭開展工作的部門。二是內(nèi)審內(nèi)控制度不健全，未形成一系列規(guī)范、閉環(huán)、完善的管理制度，未制定業(yè)務(wù)和管理的具體操作流程。

（三）工作效能不夠突出

內(nèi)審內(nèi)控的管控及監(jiān)督職能薄弱，相關(guān)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，將制度規(guī)定寫在紙上、掛在墻上、束之高閣，未執(zhí)行落地，未能充分發(fā)揮作用。有的內(nèi)審內(nèi)控工作開展不到位，覆蓋率低，重點(diǎn)不突出，工作質(zhì)量不高，整改落實跟蹤不到位，未能有效發(fā)揮作用。

（四）技術(shù)手段不夠先進(jìn)

內(nèi)審內(nèi)控工作仍停留在傳統(tǒng)技術(shù)方法層面，未進(jìn)行科技創(chuàng)新，未運(yùn)用數(shù)字化建設(shè)替代落后的技術(shù)方法和手段。業(yè)務(wù)、管理流程未嵌入信息系統(tǒng)執(zhí)行，關(guān)鍵控制點(diǎn)未利用信息系統(tǒng)進(jìn)行控制和管理，造成內(nèi)審內(nèi)控有效性大打折扣。

（五）人員隊伍不夠支撐

內(nèi)審內(nèi)控隊伍力量不夠，人員配置不足，無法正常開展工作。內(nèi)審內(nèi)控人員素質(zhì)參差不齊，知識結(jié)構(gòu)不全面，專業(yè)勝任能力不足，實踐工作經(jīng)驗缺乏，難以發(fā)揮內(nèi)審內(nèi)控相應(yīng)職能。

三、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)審、內(nèi)控的措施與路徑

（一）樹立管督理念，完善企業(yè)文化

1.提高政治站位。企業(yè)應(yīng)深入踐行國家高質(zhì)量發(fā)展理念。要充分意識到內(nèi)審內(nèi)控是推進(jìn)現(xiàn)代化企業(yè)治理體系和治理能力的內(nèi)在需要，也是推動全面從嚴(yán)治企、提質(zhì)增效的強(qiáng)力需要，還是促進(jìn)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的重要保障。

2.加強(qiáng)意識宣貫。充分宣傳內(nèi)審內(nèi)控工作的重要性，企業(yè)上下應(yīng)形成從被動接受到自覺接受再到主動歡迎內(nèi)審內(nèi)控的轉(zhuǎn)變，形成上下重視內(nèi)審內(nèi)控工作的企業(yè)文化。明確企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人員是內(nèi)審內(nèi)控工作的第一責(zé)任人。企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)始終關(guān)注內(nèi)審內(nèi)控發(fā)展要求，負(fù)責(zé)建立健全有效的內(nèi)審內(nèi)控體系。對相關(guān)工作做出重要部署和指導(dǎo)，嚴(yán)格審閱年度計劃總結(jié)、審計內(nèi)控報告等重要資料，及時聽取重要情況匯報，明確分工、壓實責(zé)任，組織領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)審內(nèi)控各項工作有效推進(jìn)。

（二）優(yōu)化機(jī)構(gòu)設(shè)置，健全制度體系

1.加強(qiáng)頂層設(shè)計。企業(yè)內(nèi)審內(nèi)控機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在本單位黨組織、董事會（或者主要負(fù)責(zé)人）的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，向其負(fù)責(zé)并報告工作。企業(yè)黨組織、董事會（或者主要負(fù)責(zé)人）應(yīng)當(dāng)定期聽取內(nèi)審內(nèi)控工作匯報，強(qiáng)化對內(nèi)審內(nèi)控工作的規(guī)劃設(shè)計、統(tǒng)籌協(xié)調(diào)和督促落實。

2.加強(qiáng)機(jī)構(gòu)建設(shè)。獨(dú)立設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)，落實內(nèi)控牽頭統(tǒng)籌機(jī)構(gòu)，明確職責(zé)權(quán)限，構(gòu)建集中統(tǒng)一、分級管理、權(quán)威高效的組織體系，保障機(jī)構(gòu)履行職責(zé)所必需的經(jīng)費(fèi)與工作條件。

3.加強(qiáng)制度建設(shè)。可以分層級建立健全制度，一方面是基本制度、指導(dǎo)意見類的綱領(lǐng)性制度，另一方面是涵蓋各方面的具體操作性制度與相關(guān)配套辦法。結(jié)合管控要求和經(jīng)營管理實際，確定規(guī)章和流程，編制工作手冊，奠定扎實基礎(chǔ)，增強(qiáng)制度剛性約束。根據(jù)政策規(guī)定、業(yè)務(wù)發(fā)展、組織架構(gòu)、職責(zé)變化等情況不斷予以完善，持續(xù)構(gòu)建系統(tǒng)性、規(guī)范性、標(biāo)準(zhǔn)性、先進(jìn)性的制度體系，確保內(nèi)審內(nèi)控工作有據(jù)可依、有規(guī)可循。

（三）強(qiáng)化職能履行，切實發(fā)揮作用

1.全面開展、重點(diǎn)突出

（1）嚴(yán)格落實審計內(nèi)控全覆蓋要求

一是堅持范圍全覆蓋。企業(yè)總部和各下屬公司審計內(nèi)控機(jī)構(gòu)按照分級覆蓋方式，層層落實對各級公司每3 年至少分別審計、內(nèi)控檢查評價1 次，確保履行三年全覆蓋要求，確保做到“業(yè)務(wù)拓展到哪里，內(nèi)審內(nèi)控工作就落實到哪里”的要求，增強(qiáng)內(nèi)審內(nèi)控與業(yè)務(wù)的契合度，切實提高企業(yè)管理水平和風(fēng)險防范能力。

二是堅持內(nèi)容全覆蓋。嚴(yán)格落實對領(lǐng)導(dǎo)人員履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況任期內(nèi)至少審計1 次的全覆蓋目標(biāo)任務(wù)，還需切實做到“重大決策決定的執(zhí)行情況必審、發(fā)現(xiàn)問題苗頭必審、上級有要求的必審”等必審要求，保質(zhì)保量完成企業(yè)內(nèi)審的必審任務(wù)，提升監(jiān)督服務(wù)工作實效。嚴(yán)格落實內(nèi)控體系建設(shè)和執(zhí)行的全覆蓋，建立健全內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等內(nèi)控五要素，覆蓋企業(yè)所有業(yè)務(wù)及各管理環(huán)節(jié)；認(rèn)真查找制度缺失或流程缺陷，消除管控盲點(diǎn)，強(qiáng)化剛性約束，確保體系完整、全面控制、執(zhí)行有效。

（2）嚴(yán)格落實審計內(nèi)控抓重點(diǎn)要求

一是抓住內(nèi)審重點(diǎn)。以問題為導(dǎo)向，以風(fēng)險為導(dǎo)向，聚焦重要單位、重要領(lǐng)域、重大事項、重大風(fēng)險、關(guān)鍵環(huán)節(jié)、關(guān)鍵崗位等方面，針對權(quán)力運(yùn)行、資金管控、存貨管控、客戶管理、投資合作、招投標(biāo)、工程建設(shè)、資產(chǎn)處置、三公經(jīng)費(fèi)管理等重點(diǎn)內(nèi)容，開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、內(nèi)部控制審計、風(fēng)險管理審計、各類專項審計。及時精準(zhǔn)地發(fā)現(xiàn)問題，提出切實可行的解決問題的意見與建議，做到問題早發(fā)現(xiàn)、早處置，有效防范風(fēng)險產(chǎn)生和擴(kuò)大，彰顯內(nèi)審價值。其中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的開展，應(yīng)將任中和離任的經(jīng)責(zé)審計相結(jié)合，加強(qiáng)對領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的監(jiān)督，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部切實履職盡責(zé)、擔(dān)當(dāng)作為，促進(jìn)被審單位健全制度體系、完善內(nèi)部控制、加強(qiáng)風(fēng)險管理、提升經(jīng)營管理績效。

二是抓住內(nèi)控重點(diǎn)。強(qiáng)化內(nèi)控的執(zhí)行與檢查評價，把握關(guān)鍵問題、緊盯關(guān)鍵職責(zé)、控制關(guān)鍵要素，嚴(yán)格落實不相容職務(wù)相分離、授權(quán)審批控制等管控要求，制度執(zhí)行落實落細(xì)。檢查評價重點(diǎn)關(guān)注管理基礎(chǔ)相對薄弱的企業(yè)、新設(shè)企業(yè)、駐外企業(yè)等業(yè)務(wù)一線，以及風(fēng)險程度高、重要性水平高的事項和新業(yè)務(wù)、新模式，查找漏洞、規(guī)范管理，增強(qiáng)內(nèi)控實效，提高企業(yè)管理效率和運(yùn)行質(zhì)量。企業(yè)可以根據(jù)需要開展內(nèi)部控制設(shè)計及運(yùn)行等情況的自評工作，不斷完善企業(yè)管理體系，切實提高企業(yè)管理水平，進(jìn)一步提升企業(yè)整體運(yùn)營規(guī)范性和風(fēng)險管控有效性。

（3）嚴(yán)格落實內(nèi)審內(nèi)控四個度的要求

一是注意廣度與深度。拓展審計內(nèi)控領(lǐng)域，前移審計關(guān)口，從事后審計向事中審計、事前審計延伸，從事前、事中、事后三階段進(jìn)行全面內(nèi)控，做到應(yīng)審計盡審計、應(yīng)內(nèi)控盡內(nèi)控，形成全方位、全過程的內(nèi)審內(nèi)控廣度。在工作中不僅要知其然，也要知其所以然；透過現(xiàn)象看本質(zhì)，挖掘深層次問題。摸清情況、查透問題，縱向到底、不留死角，促進(jìn)企業(yè)精細(xì)化管理，突顯內(nèi)審內(nèi)控工作的深度。

二是注意力度與溫度。增強(qiáng)工作針對性和穿透力，敢于亮劍、勇于擔(dān)當(dāng)，抓鐵有痕、踏石留印，找準(zhǔn)著力點(diǎn)和突破口，精準(zhǔn)發(fā)力、提高質(zhì)量，落實內(nèi)審內(nèi)控工作的力度。講究工作方法與技巧，客觀公正、積極主動，注重溝通、換位思考，曉之以理、動之以情，做到勤于、敢于、善于開展工作，體現(xiàn)內(nèi)審內(nèi)控工作的溫度。

2.督促整改、嵌入考核

（1）建立整改督查機(jī)制。被審計、評價對象應(yīng)及時制定問題缺陷的整改方案，明確整改責(zé)任部門和人員、整改舉措、整改期限等，按“立行立改、分階段整改、久久為功”分類進(jìn)行整改，確保整改落實到位。內(nèi)審內(nèi)控人員予以跟蹤檢查，核實相關(guān)情況，開展“整改回頭看”，督促落實整改；并以抄告單的形式，按照職責(zé)分工和條線管理發(fā)給相關(guān)職能部門，請其協(xié)同督促整改，加強(qiáng)日常監(jiān)管，實現(xiàn)齊抓共管。

（2）建立整改掛銷號機(jī)制。內(nèi)審內(nèi)控人員建立整改跟蹤臺賬，實施動態(tài)管理。將審計發(fā)現(xiàn)的問題、內(nèi)控評價發(fā)現(xiàn)的缺陷逐一進(jìn)行掛號，每完成整改1 個并經(jīng)審核認(rèn)定后就銷號1 個，直至整改銷號完畢，整改不到位的堅決不放過。

（3）建立整改考核機(jī)制。將審計發(fā)現(xiàn)問題、內(nèi)控缺陷的整改情況納入績效考核體系，促進(jìn)有效整改，認(rèn)真做好后半篇文章，真正實施發(fā)現(xiàn)問題缺陷、跟蹤落實整改、完善管理制度、提升經(jīng)營績效、促進(jìn)穩(wěn)健發(fā)展的閉環(huán)機(jī)制。

3.成果應(yīng)用、長效機(jī)制

（1）將審計、內(nèi)控評價結(jié)果和整改情況作為考核、任免、獎懲干部和作出相關(guān)決策的重要依據(jù)。根據(jù)審計發(fā)現(xiàn)問題、內(nèi)控評價發(fā)現(xiàn)缺陷的嚴(yán)重情況、整改落實情況，給予考核扣分、薪酬扣減或崗位調(diào)整等處理。若是涉及違規(guī)經(jīng)營投資造成損失等情況的，按照相關(guān)規(guī)定嚴(yán)肅追責(zé)問責(zé)；若是發(fā)現(xiàn)重大違紀(jì)違法問題線索的，應(yīng)當(dāng)按照管轄權(quán)限及時移交相關(guān)線索，依法依規(guī)及時移送紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)進(jìn)行處理。

（2）舉一反三、以點(diǎn)帶面。全面開展相關(guān)問題、缺陷排查，查漏補(bǔ)缺、查短補(bǔ)強(qiáng)，追根溯源、標(biāo)本兼治，促進(jìn)自查自糾、整體提升，起到“審計檢查一點(diǎn)，規(guī)范提升一片”的實際效果。

（3）健全整改長效機(jī)制。對典型性、普遍性、傾向性的問題缺陷，深入剖析原因、研究對策，制定和完善相關(guān)管理制度，建立健全內(nèi)部控制流程，落實措施、強(qiáng)化執(zhí)行，消除風(fēng)險隱患，防止問題缺陷重復(fù)發(fā)生。

（4）加強(qiáng)內(nèi)審內(nèi)控成果推廣。梳理共性問題清單，編制典型缺陷、案例成冊，提供借鑒、分享經(jīng)驗。加大問題缺陷的通報力度，適時開展警示教育，進(jìn)一步發(fā)揮震懾作用。

4.協(xié)同結(jié)合、相互促進(jìn)

（1）強(qiáng)化協(xié)作配合。通過聯(lián)席會議、聯(lián)合檢查等方式，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的信息分享、溝通協(xié)作、成果共用，做到應(yīng)協(xié)同盡協(xié)同，優(yōu)勢互補(bǔ)、形成合力，互相促進(jìn)、共同提升，充分發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)，進(jìn)一步提高工作成效。

（2）有效開展內(nèi)控審計。內(nèi)部控制審計是指內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)對企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計的健全性、適當(dāng)性和運(yùn)行的有效性進(jìn)行的審查和評價活動。內(nèi)控審計應(yīng)當(dāng)在對內(nèi)部控制全面評價的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)單位、重大業(yè)務(wù)事項和高風(fēng)險領(lǐng)域的內(nèi)部控制，重點(diǎn)關(guān)注被審計單位不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營分析控制和績效考評控制等控制措施的運(yùn)用情況。[1]企業(yè)內(nèi)審應(yīng)將內(nèi)部控制審計作為重要工作任務(wù)，以促進(jìn)企業(yè)改善內(nèi)部控制及風(fēng)險管理，實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)和發(fā)展戰(zhàn)略，提升企業(yè)價值。

（四）推動數(shù)字化建設(shè)，增強(qiáng)科學(xué)手段

1.積極推進(jìn)審計內(nèi)控數(shù)字化建設(shè)。開發(fā)利用信息系統(tǒng)，勇于自我革新，逐步將線下工作向線上轉(zhuǎn)移，實現(xiàn)線上作業(yè)、管理、督查整改、歸檔、成果展示、知識庫等功能，促進(jìn)經(jīng)營管理活動可線上控制、可線上檢查，提高工作效率和質(zhì)量。內(nèi)審內(nèi)控信息系統(tǒng)要與業(yè)務(wù)及其他職能管理系統(tǒng)逐步進(jìn)行對接、融合，比如采購銷售庫存管理、投資業(yè)務(wù)管理、四項資金管理、財務(wù)和資產(chǎn)管理、合同管理、人力資源管理、風(fēng)險管理等系統(tǒng)，建立風(fēng)險防控協(xié)同機(jī)制。

2.進(jìn)一步實現(xiàn)數(shù)字化轉(zhuǎn)型升級。在將管控措施嵌入各類業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，有效利用各類管理工具，開發(fā)數(shù)據(jù)模型，逐步探索運(yùn)用大數(shù)據(jù)、云計算、人工智能等科技手段，進(jìn)行數(shù)據(jù)挖掘、事件分析、風(fēng)險排查、問題監(jiān)測、預(yù)警提示，不斷進(jìn)行科技創(chuàng)新，形成強(qiáng)大的數(shù)字賦能，科學(xué)開展審計內(nèi)控工作，提升數(shù)字化和智能化水平。

（五）建設(shè)專業(yè)隊伍，提供人才支撐

企業(yè)應(yīng)選拔和引進(jìn)德才兼?zhèn)涞膹?fù)合型人才成為內(nèi)審內(nèi)控人員，落實內(nèi)審內(nèi)控專職和兼職人員，確保人員配置到位，搭建條線隊伍，保障有序開展工作。內(nèi)審內(nèi)控人員應(yīng)修煉內(nèi)功、積累經(jīng)驗，加強(qiáng)培訓(xùn)學(xué)習(xí)與交流研討，不斷提高素質(zhì)，提升職業(yè)勝任能力，并應(yīng)忠于職守、認(rèn)真履職，盡心盡責(zé)地開展工作。企業(yè)需為內(nèi)審內(nèi)控人員制定職業(yè)生涯發(fā)展規(guī)劃，激發(fā)工作能動性，持續(xù)培養(yǎng)和指導(dǎo)，打造一支政治素質(zhì)硬、專業(yè)技能強(qiáng)、職業(yè)素養(yǎng)高、工作作風(fēng)優(yōu)秀的內(nèi)審內(nèi)控隊伍。

結(jié)語

當(dāng)今世界不斷變化、迅速發(fā)展，企業(yè)應(yīng)全面貫徹落實高質(zhì)量發(fā)展理念，努力開創(chuàng)新局面。加強(qiáng)內(nèi)審內(nèi)控工作，形成有效驅(qū)動力，“治已病防未病”，切實防范各類風(fēng)險發(fā)生，不斷提升企業(yè)經(jīng)營管理能力和績效，為企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展保駕護(hù)航！