摘要：文章通過研究集團(tuán)一體化和建筑企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的關(guān)系，根據(jù)集團(tuán)一體化對(duì)企業(yè)審計(jì)工作帶來的影響，根據(jù)實(shí)際的審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)結(jié)合A公司的審計(jì)流程及審計(jì)方法，對(duì)公司人員配備、年度審計(jì)計(jì)劃、信息化水平利用進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)其存在的不足之處，并給予針對(duì)性建議。認(rèn)為將集團(tuán)一體化下的分公司項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果做到最大化，需要集團(tuán)和分公司審計(jì)部門共同努力，集團(tuán)公司應(yīng)該建立復(fù)合型經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人才隊(duì)伍，提升審計(jì)信息化水平，完善審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系，追加經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的過程審計(jì)并深化落實(shí)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，審計(jì)的工作模式順應(yīng)政策變動(dòng)不斷優(yōu)化過程，提升審計(jì)成果。

關(guān)鍵詞：集團(tuán)一體化；建筑企業(yè)；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；過程審計(jì)；審計(jì)成果

中圖分類號(hào)：F239.47;F276.1????文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A??文章編號(hào)：1005-6432（2023）26-0000-04

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2023.26.000

1???緒論

1.1???研究背景

如今，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和企業(yè)發(fā)展相適應(yīng)，國家對(duì)國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)越來越重視，國有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)呈常態(tài)化，但仍存在一些問題需要解決，工作過程需要優(yōu)化完善。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是促進(jìn)公司項(xiàng)目較好完成的一種重要審計(jì)手段，發(fā)揮了十分重要的作用，是審計(jì)發(fā)展過程中的創(chuàng)新。在實(shí)際的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作進(jìn)行中，存在一些不足之處，需要根據(jù)實(shí)際工作的過程中去發(fā)現(xiàn)問題并依照會(huì)計(jì)、審計(jì)最新政策去改善，使審計(jì)成果提高。

1.2???研究意義

從理論上看，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)還能夠促進(jìn)公司的領(lǐng)導(dǎo)更加認(rèn)真努力地履行責(zé)任，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部科學(xué)的管理每個(gè)項(xiàng)目部的工作施工情況，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果也對(duì)規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)的職責(zé)、約束領(lǐng)導(dǎo)的權(quán)利起著舉足輕重的作用，保護(hù)國有資產(chǎn)及國有企業(yè)良性健康地發(fā)展。切實(shí)推動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，深化企業(yè)審計(jì)改革，促進(jìn)企業(yè)長久發(fā)展。

從實(shí)際審計(jì)工作進(jìn)程中看，其一，完善審計(jì)工作模式，制定合理有效的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)流程可以大大減輕審計(jì)人員在實(shí)際工作的壓力；其二，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能快速有效地發(fā)現(xiàn)建筑企業(yè)在實(shí)際工程進(jìn)程中存在的問題；其三，起到了約束被審計(jì)項(xiàng)目或被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部更認(rèn)真負(fù)責(zé)地完成其工作任務(wù)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)判切實(shí)的體現(xiàn)了建筑企業(yè)中被審計(jì)項(xiàng)目或領(lǐng)導(dǎo)干部在被審計(jì)期間的實(shí)際完成情況，審計(jì)結(jié)果也直接與其績(jī)效掛鉤，起到審計(jì)的監(jiān)督作用?？偠灾趯?shí)際的審計(jì)實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)了一些不足之處，需要結(jié)合理論知識(shí)研究其存在的問題并切實(shí)解決，完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。

2???國內(nèi)研究綜述

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是中國的特有的審計(jì)方式，是中國在經(jīng)濟(jì)時(shí)代發(fā)展下的一種產(chǎn)物，類似于國外的審計(jì)中的績(jī)效審計(jì)。國外學(xué)者在對(duì)“績(jī)效審計(jì)”的研究中認(rèn)為績(jī)效審計(jì)可以體現(xiàn)企業(yè)在被審計(jì)期間的業(yè)務(wù)實(shí)際經(jīng)營情況，在績(jī)效審計(jì)的過程中應(yīng)該加強(qiáng)落實(shí)審計(jì)的結(jié)果從而改善現(xiàn)在存在的問題，使被審計(jì)的政府或單位在根據(jù)審計(jì)意見整改后業(yè)績(jī)更好。

近年來的國內(nèi)學(xué)者研究經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的學(xué)者的理論研究大多是建立在實(shí)際審計(jì)過程中，結(jié)合實(shí)踐進(jìn)行理論研究，對(duì)“經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)”的研究中認(rèn)為針對(duì)在實(shí)際審計(jì)中應(yīng)該加大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的任職期間的過程和落實(shí)審計(jì)的結(jié)果。部分國內(nèi)學(xué)者認(rèn)為應(yīng)該完善審計(jì)的評(píng)價(jià)體系，在對(duì)政府領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需要合理界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的責(zé)任問題并充分運(yùn)用審計(jì)結(jié)果。

3???相關(guān)概念介紹

3.1???集團(tuán)一體化和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的含義

集團(tuán)一體化的不同項(xiàng)目部或分公司都是由公司統(tǒng)一的OA系統(tǒng)、財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)進(jìn)行日常的工作進(jìn)程。其中包括各個(gè)項(xiàng)目或分公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、相關(guān)工作的紅頭文件、審計(jì)工作的完整工作記錄等，這些文件除了供給給項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和工作人員查看工作的進(jìn)行情況外，還能切實(shí)的作為集團(tuán)考察不同的項(xiàng)目部或分公司領(lǐng)導(dǎo)干部在項(xiàng)目任中的情況。在領(lǐng)導(dǎo)干部任中期間，可以通過財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的過程審計(jì)，切實(shí)使審計(jì)結(jié)果有效發(fā)揮。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是審計(jì)機(jī)構(gòu)接受干部管理部門（如國資委）的委托，由公司的內(nèi)部審計(jì)部門及或第三方獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和專職人員根據(jù)國家的審計(jì)規(guī)定程序采用相關(guān)方法和技術(shù)，對(duì)單位的法定代表人或項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)任中期間或承包期應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況的所進(jìn)行的審計(jì)[1]。一般通過對(duì)項(xiàng)目的完成產(chǎn)值、收入確認(rèn)、資產(chǎn)負(fù)債情況、資金收支情況等相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查，界定領(lǐng)導(dǎo)在任職期間中應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任，使企業(yè)對(duì)其考核考察標(biāo)準(zhǔn)化。在企業(yè)的項(xiàng)目經(jīng)營期間進(jìn)行相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)并根據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行整改也可使企業(yè)利益最大化。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涵蓋法律、資金收支、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)為一體的綜合審計(jì)，是考察各個(gè)層級(jí)的領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間的實(shí)際履職情況的一種重要手段，也有利于企業(yè)長久發(fā)展。

3.2??經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的責(zé)任界定

國有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任主體是國家審計(jì)機(jī)關(guān)，被審計(jì)對(duì)象包括了企業(yè)的法定代表人及項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的考察時(shí)間必須和領(lǐng)導(dǎo)干部的任職時(shí)間相統(tǒng)一，以時(shí)間段為界限界定責(zé)任，在任期內(nèi)發(fā)生的權(quán)責(zé)利都是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任考核?，審計(jì)人員在審計(jì)的過程中需要注意的是避免在審計(jì)過程中出現(xiàn)將前任領(lǐng)導(dǎo)干部的工作結(jié)果計(jì)算在現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)工作中。另外，在實(shí)際工作中，建筑企業(yè)的審計(jì)人員按照審計(jì)工作程序和方案，審計(jì)組需要根據(jù)相關(guān)資料，最后出具真實(shí)性、完整性的審計(jì)工作報(bào)告，避免出現(xiàn)不合規(guī)不合理的最終版審計(jì)工作報(bào)告。

從實(shí)際出發(fā)，對(duì)建筑企業(yè)的工程項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)的項(xiàng)目投標(biāo)經(jīng)營階段、開工準(zhǔn)備階段、項(xiàng)目的實(shí)施階段、項(xiàng)目的竣工收尾階段等各階段問題進(jìn)行分析，需要的不斷完善的內(nèi)容有很多，需要員工共同努力，根據(jù)企業(yè)的發(fā)展不斷地更新完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的責(zé)任界定，制定相關(guān)獎(jiǎng)懲制度，發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督作用，使被審計(jì)項(xiàng)目能更加有效的切實(shí)發(fā)現(xiàn)并及時(shí)整改，作用于整個(gè)工程施工期間[2]。

4???集團(tuán)一體化下建筑企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)基本情況

4.1???經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)新要求及流程

對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的全覆蓋審計(jì)是國家審計(jì)署近年來對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提出的新要求[3]。首先，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要求了解被審計(jì)對(duì)象的所有工作情況及數(shù)據(jù)；其次，優(yōu)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中對(duì)大數(shù)據(jù)的運(yùn)用從而減輕審計(jì)人員的工作量，提高對(duì)信息化的使用情況；再次，改進(jìn)審計(jì)實(shí)施的計(jì)劃，使審計(jì)結(jié)果更好的落實(shí)，充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的監(jiān)督作用，使項(xiàng)目或分公司的領(lǐng)導(dǎo)更好地完成在任職期間的工作任務(wù)；最后，優(yōu)化了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中的程序，加強(qiáng)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部的任職中的審計(jì)程序，使項(xiàng)目在施工中實(shí)施整改措施，使得項(xiàng)目完工更好。

對(duì)于國有建筑企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的程序一般包括準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、報(bào)告審計(jì)及結(jié)果及后續(xù)審計(jì)階段。整個(gè)過程有實(shí)際有效的流程，但是仍然存在不足之處需要繼續(xù)完善。

4.2???經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的必要性

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能夠客觀的公正的評(píng)價(jià)被審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間所負(fù)責(zé)的經(jīng)營管理活動(dòng)的業(yè)績(jī)情況，并促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部認(rèn)真履職，對(duì)其起到監(jiān)督作用。通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)還能發(fā)現(xiàn)建筑類工程存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)或工程施工風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)部門撰寫審計(jì)意見書后，被審計(jì)項(xiàng)目可以通過審計(jì)意見書進(jìn)行相應(yīng)的整改，使工程施工得以更好地完成，企業(yè)得到更加良好的發(fā)展。一是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可以有效防止國有資產(chǎn)流失；二是對(duì)合同各方行為進(jìn)行有效監(jiān)督；三是及時(shí)有效地規(guī)避審計(jì)系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。在工程項(xiàng)目施工的整個(gè)過程中減少違法違規(guī)問題的出現(xiàn)。

加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)使問題簡(jiǎn)單化，將一些尚在萌芽狀態(tài)的情況因及時(shí)疏導(dǎo)防止惡化，使一些可以通過協(xié)商解決的問題獲取機(jī)會(huì)，防止進(jìn)一步催化問題性質(zhì)的轉(zhuǎn)變而趁機(jī)謀取不正當(dāng)利益，甚至可能阻止了違法違紀(jì)的發(fā)生。合理有效發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用，規(guī)避審計(jì)的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。

5???A公司基本情況

5.1???背景介紹

A公司（A、H股同時(shí)上市）是中國乃至全球最具實(shí)力和規(guī)模的特大型綜合建設(shè)集團(tuán)之一，是世界500強(qiáng)企業(yè)。是中國鐵建旗下唯一一家以水工施工為主的全資子公司，注冊(cè)資本人民幣25億元。

從調(diào)查資料顯示，該公司從2011年的20.1億元新簽合合同額到2020年的319.89元，可以看到該公司的新簽合同額逐年遞增，即公司在市場(chǎng)開發(fā)方面不斷進(jìn)步，意味公司的工程量加大。A公司下很多分公司及項(xiàng)目部在不同的地點(diǎn)，統(tǒng)一通過OA系統(tǒng)、審計(jì)管理系統(tǒng)上傳各個(gè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)工作底稿等內(nèi)容。內(nèi)部員工可以通過審計(jì)管理系統(tǒng)，可以了解企業(yè)的審計(jì)動(dòng)態(tài)、審計(jì)案例、審計(jì)討論以及審計(jì)法規(guī)問題。審計(jì)人員可以通過審計(jì)管理系統(tǒng)篩選所負(fù)責(zé)的審計(jì)項(xiàng)目在線上進(jìn)行相關(guān)審計(jì)工作。在審計(jì)的檔案整理中在審計(jì)管理系統(tǒng)中保留電子版及紙質(zhì)版審計(jì)工作檔案。

5.2???存在的問題

5.2.1適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)人才不足

集團(tuán)一體化下的建筑企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要求同時(shí)具備設(shè)備物資類、合約類、財(cái)務(wù)類、工程類知識(shí)的高素質(zhì)人才。由于國有建筑企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作需要對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行多方面及多角度問題分析，對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)要求較高[4]。

從調(diào)查案例公司在編員工持證情況數(shù)據(jù)得知持有其他證書的員工為2489人，占比82%。而持有注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書的員工占比僅1%。而該公司所設(shè)立的分公司較多、投標(biāo)項(xiàng)目多較多，從持注冊(cè)會(huì)計(jì)師證人數(shù)的情況上存在高端人才不足的情況。

從案例公司官網(wǎng)的數(shù)據(jù)來看，該公司員工本科學(xué)歷占比71%，專科占比14%，而建筑公司的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目設(shè)計(jì)的審計(jì)方面較多，審計(jì)人員僅僅依靠單一的財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)對(duì)建筑類企業(yè)的被審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行全覆蓋的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，給審計(jì)工作過程中帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員需要具備的知識(shí)面較廣?；诮ㄖ袠I(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基本需要，涉及的知識(shí)面較廣，如工程概況涉及問題較多?？傊?，在集團(tuán)一體化的高要求下，企業(yè)極需高復(fù)合型的審計(jì)人員。

5.2.2??信息化水平有待提高

集團(tuán)一體化下的建筑企業(yè)投標(biāo)項(xiàng)目多、相關(guān)合同等資料多。隨著投標(biāo)項(xiàng)目不斷增加，相關(guān)財(cái)務(wù)資料和合同文件也隨之增加。

從案例公司已有的信息化工具的利用情況來看，該公司本身在業(yè)務(wù)的經(jīng)營的過程中使用財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)、OA辦公系統(tǒng)等。審計(jì)人員在工作中中，需要區(qū)分工程施工中的各項(xiàng)費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生情況，在撰寫審計(jì)工作底稿時(shí)，需要再次對(duì)被審計(jì)項(xiàng)目部的相應(yīng)期間發(fā)生的實(shí)際會(huì)計(jì)流水進(jìn)行審核時(shí)需要再進(jìn)行相關(guān)的數(shù)據(jù)分類處理。需要審計(jì)人員增加對(duì)大數(shù)據(jù)的信息化利用，在信息環(huán)境下可以新增跟蹤領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的整體整改情況及審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改的情況和大數(shù)據(jù)分析情況。對(duì)于這些問題，審計(jì)人員應(yīng)該加強(qiáng)應(yīng)用信息化工具審計(jì)分析數(shù)據(jù)和計(jì)算機(jī)審計(jì)的使用，從而提升審計(jì)工作效率。

5.2.3???過程審計(jì)不足

由于大型國有建筑企業(yè)的審計(jì)任務(wù)較多，往往在領(lǐng)導(dǎo)干部離任再進(jìn)行離任審計(jì)或項(xiàng)目完工進(jìn)行完工審計(jì)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)該對(duì)被審計(jì)項(xiàng)目或單位進(jìn)行全覆蓋審計(jì)。企業(yè)所屬的工程項(xiàng)目部在根據(jù)審計(jì)部編制的整改意見書進(jìn)行相應(yīng)的整改。

完工審離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是被審計(jì)項(xiàng)目或分公司的領(lǐng)導(dǎo)干部在離任之后再對(duì)其進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)結(jié)果一般沒有導(dǎo)致被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)有實(shí)際的升職加薪或調(diào)整崗位，未能較好地約束領(lǐng)導(dǎo)在任職期間的作用，審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題也在領(lǐng)導(dǎo)離任或項(xiàng)目完工后進(jìn)行，導(dǎo)致被審計(jì)項(xiàng)目在施工中出現(xiàn)的問題，只能等項(xiàng)目完工后再進(jìn)行整改，影響審計(jì)工作的監(jiān)督效果[5]。

5.2.4?集團(tuán)管控制度未健全

集團(tuán)對(duì)分公司的內(nèi)部審計(jì)工作情況，僅在審計(jì)工作過程完成后再進(jìn)行相關(guān)檢查，沒有切實(shí)的制定約束相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間的制度或獎(jiǎng)懲規(guī)定。建筑類工作施工中的常見問題進(jìn)行沒有歸納整理并制定相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，在企業(yè)內(nèi)部控制的制定標(biāo)準(zhǔn)上沒有完善化[6]?？偟膩碚f，集團(tuán)對(duì)分公司的審計(jì)監(jiān)察工作局限于審查審計(jì)工作底稿或是最終的審計(jì)報(bào)告，并沒有對(duì)被審計(jì)項(xiàng)目導(dǎo)致項(xiàng)目虧損較大領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行一定的職位調(diào)整，只起到了監(jiān)管分公司審計(jì)部門的作用。缺少對(duì)審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)的實(shí)際評(píng)價(jià)體系。

6???改進(jìn)的建議

6.1???建立復(fù)合型經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人才隊(duì)伍

審計(jì)人員需要學(xué)習(xí)新時(shí)代經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的新要求，建筑類經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要求具備較強(qiáng)綜合素質(zhì)，涵蓋知識(shí)面較廣，審計(jì)人員除了具備較強(qiáng)的財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)問題外，還需要能夠具備建筑行業(yè)的知識(shí)。另外，審計(jì)人員需要定時(shí)進(jìn)行審計(jì)培訓(xùn)，不斷了解最新的財(cái)務(wù)工作調(diào)整政策，學(xué)習(xí)計(jì)算機(jī)審計(jì)，考取與審計(jì)工作相關(guān)的更高層次的相關(guān)證書等，提高個(gè)人素質(zhì)，個(gè)人可以結(jié)合實(shí)際工作針對(duì)建筑企業(yè)審計(jì)中需要學(xué)習(xí)的知識(shí)進(jìn)行定期學(xué)習(xí)，更好地勝任所屬的工作崗位并完成所負(fù)責(zé)的工作任務(wù)。

6.2???提升審計(jì)信息化水平

審計(jì)人員應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)信息化審計(jì)的學(xué)習(xí)及利用，在整個(gè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中的實(shí)施階段，善于運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)的數(shù)據(jù)處理及分析能夠加速完成審計(jì)工作底稿，比如可以善于利用Excel制作數(shù)據(jù)透視表，通過各單位材料采購各項(xiàng)科目的逐月期末變化趨勢(shì)，分析其合理性?？偠灾?，在信息化的背景下，審計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)管理系統(tǒng)的運(yùn)用的同時(shí)，可以根據(jù)實(shí)際工作中的不斷發(fā)現(xiàn)問題，匯總給相關(guān)負(fù)責(zé)人，完善審計(jì)管理系統(tǒng)中缺少的功能，如新增經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的信息化評(píng)估體系等。

6.3???追加經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的過程審計(jì)

企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門常采用完工審計(jì)或離任審計(jì)，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果未能及時(shí)有效發(fā)揮。如文章案例公司的離任審計(jì)對(duì)象，一般由領(lǐng)導(dǎo)開會(huì)決定，分公司的審計(jì)部門未能合理制定審計(jì)計(jì)劃（如做審前調(diào)查）[7]，審計(jì)部門往往處于被動(dòng)的狀態(tài)。加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的過程審計(jì)計(jì)劃，可以結(jié)合領(lǐng)導(dǎo)干部的具體安排實(shí)施審前調(diào)查，合理把握審計(jì)重點(diǎn)。其一，給審計(jì)部門角度時(shí)間進(jìn)行審前調(diào)查了解被審計(jì)項(xiàng)目是否存在重大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，或者發(fā)布一些問卷調(diào)查了解被審計(jì)項(xiàng)目的領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的詳細(xì)工作情況；其二，被審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部會(huì)更加容易配合；其三，檢查被審領(lǐng)導(dǎo)干部業(yè)績(jī)情況及項(xiàng)目工程施工的完成情況，起到督促作用。第四，使審計(jì)結(jié)果充分落實(shí)。因此，可以在公司內(nèi)部開展加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的宣講會(huì)，讓領(lǐng)導(dǎo)干部和員工都充分了解并重視領(lǐng)導(dǎo)任中的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。在領(lǐng)導(dǎo)干部的任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)期間加強(qiáng)配合，使審計(jì)結(jié)果充分落實(shí)并實(shí)際有效整改。

6.4???完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作模式

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)有待完善。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)大多建立在財(cái)務(wù)指標(biāo)及責(zé)任目標(biāo)的基礎(chǔ)上，大多關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間履職情況、所在單位財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性、重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策與管理、財(cái)經(jīng)法規(guī)遵守情況等，對(duì)于個(gè)人廉潔方面、環(huán)境保護(hù)責(zé)任等非經(jīng)濟(jì)指標(biāo)關(guān)注度不夠。在整個(gè)審計(jì)工作的進(jìn)行中，審計(jì)人員必須做到客觀謹(jǐn)慎地進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)和責(zé)任界定。

審計(jì)人員可以根據(jù)工程施工的具體階段的制定標(biāo)準(zhǔn)化評(píng)價(jià)體系，應(yīng)和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人通過開會(huì)制定詳細(xì)的標(biāo)準(zhǔn)供審計(jì)人員參考，降低審計(jì)人員的工作風(fēng)險(xiǎn)。制定出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的統(tǒng)一化體系后，企業(yè)員工通過相關(guān)活動(dòng)進(jìn)行系統(tǒng)性的學(xué)習(xí)后進(jìn)行考核并在實(shí)踐在實(shí)際的審計(jì)工作中，發(fā)揮聯(lián)席會(huì)議功能[8]。經(jīng)過多次的標(biāo)準(zhǔn)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)后，各崗位都逐漸適應(yīng)更新的審計(jì)工作模式，建立健全上下級(jí)審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作成果更易實(shí)現(xiàn)。

6.5???集團(tuán)一體化下工程項(xiàng)目深化落實(shí)審計(jì)建議

被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部或是被審計(jì)項(xiàng)目部需要認(rèn)真落實(shí)審計(jì)人員撰寫的審計(jì)意見書，并切實(shí)將審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題整改，上交審計(jì)整改情況。將被審計(jì)的項(xiàng)目的整改情況納入實(shí)際的工資績(jī)效考核中。在集團(tuán)一體化的情況下，集團(tuán)應(yīng)該安排審計(jì)人員進(jìn)行定期的輪崗監(jiān)督檢查項(xiàng)目部的實(shí)際整改情況。定期檢查可以對(duì)工程項(xiàng)目部起到監(jiān)督作用，輪崗派遣可以防止出現(xiàn)審計(jì)人員與項(xiàng)目部有勾結(jié)關(guān)系。另外，集團(tuán)應(yīng)該制定相應(yīng)的制度規(guī)定不同的整改項(xiàng)目需要在約定期間進(jìn)行整改，避免出現(xiàn)在工程完工時(shí)才完成整改。

制定領(lǐng)導(dǎo)干部的詳細(xì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制度。通過集團(tuán)一體化進(jìn)行統(tǒng)一管控，審計(jì)工作后財(cái)務(wù)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人通過審計(jì)管理系統(tǒng)及時(shí)審閱，審計(jì)結(jié)果通過財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)人等同意。各個(gè)分公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、審計(jì)工作集合在同一個(gè)系統(tǒng)，除了供給會(huì)計(jì)人員記賬、審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)工作，還應(yīng)切實(shí)的在公司項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)人任職期間，使審計(jì)結(jié)果充分有效發(fā)揮。

7???結(jié)論

當(dāng)前，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中發(fā)揮著極其重要的作用，監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部認(rèn)真履行工作責(zé)任。在時(shí)代不斷發(fā)展變化情況下審計(jì)部門應(yīng)該不斷將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)體系進(jìn)行更新迭代，保障企業(yè)的內(nèi)部控制。文章通過對(duì)國有建筑企業(yè)中的A公司的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)際工作流程進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)了目前在內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問題并針對(duì)問題提出了一些建議。分析出了該集團(tuán)的不足的問題并對(duì)以上問題進(jìn)行了針對(duì)性地詳細(xì)總結(jié)，提出了相應(yīng)的優(yōu)化及建議。

總的來說，企業(yè)應(yīng)順應(yīng)時(shí)代發(fā)展，根據(jù)國家發(fā)布的最新政策發(fā)展，通過集團(tuán)制定詳細(xì)的創(chuàng)新的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度。最后將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的制度通過集團(tuán)的官網(wǎng)或是相應(yīng)的宣講會(huì)實(shí)際落實(shí)到集團(tuán)的分公司、子公司、項(xiàng)目部，使審計(jì)建議整改的更有實(shí)際作用，落實(shí)審計(jì)結(jié)果，更易產(chǎn)生審計(jì)成果。

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[作者簡(jiǎn)介]陳曦（1998—），女，四川營山人，漢族，本科，研究方向：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。