□ 蘭州 李青玉

在我國的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中稅法稅制和企業(yè)是重要組成部分，為我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了重要的作用。隨著我國正式進(jìn)入到入到營改增的行列中。在營改增之后，企業(yè)的增值稅稅率和稅收制度等都發(fā)生了相應(yīng)的變化。但在稅收制度變化后，很多企業(yè)的納稅，籌劃管理工作并沒有跟上政策的發(fā)展腳步。這就導(dǎo)致建筑等行業(yè)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)增重，我國采取了許多優(yōu)惠政策來減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。企業(yè)需要不斷自我調(diào)整來跟上政策的變化腳步。企業(yè)必須要進(jìn)行相應(yīng)的納稅籌劃工作，這樣才能夠提高自身在市場中的競爭力。在這樣的背景下，文章基于稅法，對于建筑等行業(yè)的企業(yè)納稅籌劃研究是具有一定現(xiàn)實(shí)意義的?；诙惙ǖ那疤嵯拢Ｍㄟ^文章的研究，能夠有效提高企業(yè)的納稅籌劃能力。

一、緒論

（一）研究背景及意義

1.研究背景。我國的營業(yè)稅改革制度從2016年5月1日正式開始實(shí)施，營業(yè)稅改增值稅的目的是為了降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，更好地幫助企業(yè)形成產(chǎn)業(yè)鏈。在這個(gè)納稅的過程中，重復(fù)的稅務(wù)之間可以互相抵扣，以此達(dá)到降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)的目的。我國政府在營改增之后相繼出臺了不少幫助企業(yè)減稅的優(yōu)惠政策，實(shí)際上也是為了激發(fā)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的動力，以此來提高我國的整體經(jīng)濟(jì)水平。

國家頒布這些優(yōu)惠政策不但可以幫助企業(yè)減輕稅負(fù)，還能夠提高企業(yè)在市場中的競爭力，推動我國經(jīng)濟(jì)的整體發(fā)展。但是從企業(yè)的角度來看，很多企業(yè)在營改增之后，稅務(wù)負(fù)擔(dān)不但沒有減輕反而有所增加。分析原因來看，主要體現(xiàn)在以下兩方面：一是因?yàn)椴糠制髽I(yè)在經(jīng)營的過程中，多數(shù)業(yè)務(wù)都是由分公司來進(jìn)行管理的，相關(guān)工作人員對我國政府制定的稅收政策掌握不全面，并且使用的那些方法等也存在相應(yīng)的問題；二是營改增之后，開始實(shí)行的抵扣制度，對于某些行業(yè)的企業(yè)來說有一定的難度。并且在建筑等行業(yè)的企業(yè)中的成本結(jié)構(gòu)中，大多數(shù)都是原材料和人工費(fèi)用，這些費(fèi)用是很難進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣的，因此這些企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)有明顯的增加。

稅務(wù)負(fù)擔(dān)過高會影響到企業(yè)的整體發(fā)展，現(xiàn)階段我國企業(yè)主要需要繳納的稅務(wù)多為增值稅、企業(yè)所得稅、印花稅等，這些稅務(wù)與其他的附加稅組合在一起會加大企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。所以我國進(jìn)行稅務(wù)制度改革的主要目的，就是為了減少企業(yè)的納稅金額，降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。企業(yè)的經(jīng)營過程中涉及到納稅環(huán)節(jié)的部分非常多，因此營改增對于企業(yè)的經(jīng)營活動來說有很大的影響。在這樣的情況下，企業(yè)應(yīng)該要緊跟我國政策的發(fā)展腳步，全面掌握各類稅收政策，以此來提高企業(yè)的管理能力，擴(kuò)大企業(yè)在市場中的占比。文章正是在這樣的思考角度下，基于稅法，以部分建筑企業(yè)為研究對象，以此來深入了解建筑企業(yè)的納稅籌劃工作。

2.研究意義。①理論意義。由于我國建筑企業(yè)被納入增值稅的時(shí)間較短，現(xiàn)階段我國學(xué)者關(guān)于建筑企業(yè)的納稅籌劃研究并不深入，有關(guān)建筑企業(yè)增值稅納稅的研究文獻(xiàn)也比較少。我國近年來的稅務(wù)制度在不斷地更新和完善，但相關(guān)的理論研究卻并沒有跟上政策的發(fā)展進(jìn)度，相關(guān)研究十分不足。并且我國近年來的減稅制度也在不斷完善，但我國有關(guān)建筑企業(yè)納稅籌劃的研究仍然停留在初期階段。文章的研究基于營改增的背景，以此來對建筑公司的納稅籌劃工作進(jìn)行深入的分析，在過程中制定了相應(yīng)的納稅籌劃方案以及方案實(shí)施建議。這樣一來能夠進(jìn)一步豐富我國有關(guān)建筑企業(yè)納稅籌劃的研究資料，并且能夠?yàn)槔碚摰膶?shí)際應(yīng)用盡一份綿薄之力。②現(xiàn)實(shí)意義。在營改增后，建筑企業(yè)的應(yīng)繳稅費(fèi)中增值稅的占比有所提高，成為建筑企業(yè)稅負(fù)中的重點(diǎn)。很多企業(yè)為了降低納稅成本，就會開始對增值稅的支出進(jìn)行管理，但對于很多建筑企業(yè)來說，僅使用這一方法是很難降低稅負(fù)的。我國市場中的建筑企業(yè)大多都沒有詳細(xì)了解最新的稅收政策，因此在納稅的過程中就很容易導(dǎo)致稅負(fù)增加或出現(xiàn)納稅風(fēng)險(xiǎn)的情況。文章在研究中通過結(jié)合國家稅收政策和相關(guān)納稅籌劃理論對該公司進(jìn)行研究。在對公司有所了解后發(fā)現(xiàn)問題所在，并對此提出相應(yīng)建議，在此重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)的所得稅和土地增值稅的籌劃工作，目的就在于幫助企業(yè)降低稅負(fù)和納稅風(fēng)險(xiǎn)。通過文章的研究還能夠進(jìn)一步提高公司的管理水平并優(yōu)化企業(yè)結(jié)構(gòu)，從整體上提高企業(yè)的市場價(jià)值。此外，還能夠?yàn)橥袠I(yè)的企業(yè)提供一定的參考價(jià)值，具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。

（二）研究方法

文獻(xiàn)研究法：指的是對相關(guān)研究資料進(jìn)行整理，歸納以及分析的一個(gè)過程，同時(shí)還能夠?qū)ρ芯繉ο螽a(chǎn)生一個(gè)較為科學(xué)的基本印象。文獻(xiàn)研究法中，主要利用的是網(wǎng)絡(luò)平臺、校園圖書館以及當(dāng)?shù)卣嚓P(guān)網(wǎng)站來獲得研究過程中所需要用到的資料。在對相關(guān)資料進(jìn)行研究后，能夠獲得國內(nèi)外學(xué)者的研究成果，并以此形成文章的研究理論基礎(chǔ)。在本文的研究過程中，主要是從中國知網(wǎng)和萬方等學(xué)習(xí)資源庫中尋找與企業(yè)納稅籌劃有關(guān)的文獻(xiàn)來進(jìn)行分析。在分析的過程中，了解企業(yè)籌劃工作的相關(guān)理論知識，搜索并整理相關(guān)信息。文章在研究過程中以這些理論知識為研究基礎(chǔ)，結(jié)合營改增現(xiàn)狀來為該公司制定納稅籌劃方案并提出相應(yīng)建議。

（三）研究內(nèi)容

本文對納稅籌劃進(jìn)行研究分析，結(jié)合國內(nèi)外研究學(xué)者的總結(jié)和觀點(diǎn)，力求設(shè)計(jì)一套較完整的納稅籌劃方案，從內(nèi)容上看，文章可以分為以下幾個(gè)步驟：第一部分主要闡述本文研究背景及意義，第二部分為以建筑等行業(yè)企業(yè)納稅籌劃的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，也就是企業(yè)納稅籌劃的必要性和可行性，第三部分為納稅籌劃的重點(diǎn)也就是納稅籌劃的方案，主要包括：①增強(qiáng)企業(yè)管理者納稅籌劃意識；②建立良好的稅企關(guān)系；③構(gòu)建涉稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制；④盡快熟悉新稅收政策。

二、納稅籌劃的理論概述

（一）納稅籌劃的概念及特點(diǎn)

納稅籌劃實(shí)際上就是幫助企業(yè)的財(cái)務(wù)進(jìn)行管理，其目的是運(yùn)用科學(xué)、合法的管理方法，使企業(yè)的經(jīng)營活動和生產(chǎn)行為合理化，幫助企業(yè)避免違法違規(guī)，減少所需要繳納的稅務(wù)金額。納稅籌劃是指納稅人為了使股東的價(jià)值或資本最大化而進(jìn)行的納稅籌劃，運(yùn)用合法的手段來對投資、籌資、利潤分配等事項(xiàng)進(jìn)行科學(xué)的籌劃，在法律許可范圍內(nèi)的一種財(cái)務(wù)管理活動。

納稅籌劃的特點(diǎn)為：①合法性：企業(yè)在納稅籌劃時(shí)應(yīng)遵循國家指定的相關(guān)稅收法律政策，無視法律法規(guī)就稱不上是納稅籌劃。②目的性：納稅籌劃的根本目的是減輕企業(yè)的稅負(fù)，提升企業(yè)的盈利。③時(shí)效性：由于國家不斷地頒布稅收政策，這些稅率的變更會隨著國家政治經(jīng)濟(jì)而變動，因此納稅人應(yīng)該更加重視國家政策的變動，及時(shí)對納稅籌劃方案進(jìn)行調(diào)整。④專業(yè)性：由于納稅籌劃會直接導(dǎo)致企業(yè)的盈利增高或降低，所以要求納稅籌劃人員必須具備法律、稅收、管理等方面的專業(yè)知識，企業(yè)應(yīng)該建立相關(guān)專門的稅務(wù)崗位，培養(yǎng)更多的納稅籌劃人才來發(fā)展企業(yè)。

（二）納稅籌劃的基本原則

為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值或自身利益最大化，納稅人們非常樂意進(jìn)行納稅籌劃。但是如果企業(yè)的納稅籌劃沒有原則的進(jìn)行下去，就不能達(dá)到納稅人的預(yù)期值，有些甚至還會對企業(yè)帶來不利的影響。所以企業(yè)的納稅要按照必要的基本原則進(jìn)行籌劃。常見的納稅籌劃原則分為以下幾項(xiàng)。

1.合法性原則：是指企業(yè)在納稅籌劃過程中以不違法的的前提下，通過經(jīng)營投資理財(cái)來減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，以便于更好的獲取經(jīng)濟(jì)效益。

2.事前籌劃原則：企業(yè)納稅籌劃必須要在事前進(jìn)行，企業(yè)經(jīng)營的活動一旦發(fā)生，如果在做任何籌劃就會顯得非常的乏力。

3.目的性原則：企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃要和做其他事情一樣，應(yīng)該制定一個(gè)新的目標(biāo)，在籌劃前必須了解企業(yè)所涉及的稅種、稅率等各種流程，只有這樣才能更好的降低其公司的稅負(fù)目的。

4.全局性原則：是指企業(yè)在經(jīng)營過程中，不僅要繳納增值稅，還有企業(yè)所得稅，城市建設(shè)維護(hù)費(fèi)，印花稅等稅種，要考慮的夠全面才能使公司有一個(gè)良好的納稅籌劃，不能顧此失彼。

（三）納稅籌劃的技術(shù)方法

1.節(jié)稅。節(jié)稅是指納稅人結(jié)合我國稅法中的多種稅收政策和稅收技術(shù)方法，選擇出適合企業(yè)繳納最低稅負(fù)、實(shí)現(xiàn)稅收收益最大化的行為。主要包括：減免稅技術(shù)、分割技術(shù)、稅率差異技術(shù)、扣除技術(shù)、退稅技術(shù)、抵免技術(shù)、延期納稅技術(shù)、會計(jì)政策選擇技術(shù)。

2.避稅。避稅是指納稅人再不違法的前提下通過法律的空擋和漏洞，對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)進(jìn)行策劃安排，從而實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)的目標(biāo)。雖然避稅短時(shí)間內(nèi)可以獲得些許的經(jīng)濟(jì)利益，但是卻對企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展有一定的影響，因?yàn)榭論趸蚵┒慈绻惶钛a(bǔ)，納稅人就不可以再獲得利益了。其方法有：價(jià)格轉(zhuǎn)讓法、費(fèi)用調(diào)整法、融資法、租賃法、低稅區(qū)避稅法、稅境移動法。

3.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指納稅人將所繳納的稅款通過各種途徑和方式轉(zhuǎn)由他人負(fù)擔(dān)的行為和過程。最終承擔(dān)稅款的人則被稱為負(fù)稅人。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，納稅人在商品交換過程中通過稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的途徑來追求自身利益的最大化，這是一種普通的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。轉(zhuǎn)嫁方法為順轉(zhuǎn)、消轉(zhuǎn)和逆轉(zhuǎn)三個(gè)方式。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁存在于商品交易之中，通過商品或勞務(wù)的價(jià)格變動而實(shí)現(xiàn)。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，除對工資收入者所課征的稅收不能轉(zhuǎn)嫁外，其他各種稅收均與價(jià)格存在一定關(guān)系，均可不同程度地轉(zhuǎn)嫁出去，尤其是對商品課征的稅最易轉(zhuǎn)嫁。

三、企業(yè)納稅籌劃注意事項(xiàng)及實(shí)施建議

（一）注意事項(xiàng)

1.正確的認(rèn)識稅法是前提。納稅籌劃的前提是基于在合理、合法、科學(xué)的理解稅法及相關(guān)政策，要求納稅人能結(jié)合稅法的相關(guān)法律法規(guī)合理的進(jìn)行避稅技巧，減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

2.納稅籌劃要靈活。由于納稅籌劃有許多的方案可以策劃，所以對于納稅人對企業(yè)的選擇上不能生搬硬套，更不能盲目選擇，要結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際情況進(jìn)行合理的安排。

3.各部門要團(tuán)結(jié)一致。納稅籌劃和企業(yè)存在著密切的聯(lián)系，納稅籌劃不僅僅是納稅人一個(gè)人的事情，更是所有部門一起要解決的事情，只有部門都相互的對納稅籌劃有一定的了解之后，該公司進(jìn)行納稅籌劃才能更加的簡潔明了。

（二）實(shí)施建議

1.增強(qiáng)企業(yè)管理者納稅籌劃意識。企業(yè)管理者的納稅籌劃意識往往會影響到企業(yè)納稅籌劃計(jì)劃的效果。如果企業(yè)的管理者對納稅政策的掌握程度不深，對納稅籌劃的概念不明確，就容易認(rèn)為納稅籌劃是不符合我國法律允許的工作。這時(shí)候這部分企業(yè)管理者就會認(rèn)為納稅籌劃會對公司產(chǎn)生消極影響在納稅過程中，就只能定期的繳納稅款。因此，身為各個(gè)公司的高管，就必須認(rèn)識到納稅籌劃的重要性。納稅籌劃不只是降低稅收負(fù)擔(dān)，還需要時(shí)不時(shí)組織開展培訓(xùn)員工納稅籌劃的最新稅收制度，加強(qiáng)全體員工能力素養(yǎng)，為公司的奠定更合適的納稅籌劃工作。

2.建立良好的稅企關(guān)系。在企業(yè)的日常納稅工作當(dāng)中，公司無法避免和稅務(wù)機(jī)關(guān)產(chǎn)生關(guān)聯(lián)。所以。如果想要公司發(fā)展得更好，就必須要和稅務(wù)機(jī)關(guān)打好交道。堅(jiān)決實(shí)行稅務(wù)機(jī)關(guān)定制的準(zhǔn)測，合理的對公司進(jìn)行納稅，如果財(cái)務(wù)制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)的準(zhǔn)則不同時(shí)，任何企業(yè)都應(yīng)該及時(shí)和稅務(wù)部門取得聯(lián)系，協(xié)商處理辦法。此外，企業(yè)還應(yīng)該多去了解稅務(wù)機(jī)關(guān)對于稅收政策的解讀，只有這樣才能讓企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)自身薄弱之處，為企業(yè)提供了更好的規(guī)范經(jīng)營做出保障。

3.構(gòu)建涉稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。隨著國家稅制的不斷更新改革，納稅人員、稅率也在不斷發(fā)生變化。企業(yè)在涉市環(huán)節(jié)當(dāng)中存在一定的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。而且涉稅風(fēng)險(xiǎn)分為內(nèi)外部兩種涉稅風(fēng)險(xiǎn)。對于外部風(fēng)險(xiǎn)而言，企業(yè)一般是無法建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制的，但是該公司可以通過內(nèi)部涉稅風(fēng)險(xiǎn)來進(jìn)行避險(xiǎn)，通過識別風(fēng)險(xiǎn)類別、因素來避免風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。企業(yè)應(yīng)該充分運(yùn)用納稅籌劃來建立和自身企業(yè)相同的預(yù)警機(jī)制，嚴(yán)控風(fēng)險(xiǎn)，避免日后公司納稅過程中對公司造成不利的影響，降低風(fēng)險(xiǎn)，防患于未然。

4.盡快熟悉新稅收政策。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)我國稅收政策的變化來調(diào)整自身的納稅籌劃方案，并根據(jù)稅收政策的變化來分析納稅籌劃方案的成功率，盡可能地將風(fēng)險(xiǎn)降至最低。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)該進(jìn)一步深入了解我國的經(jīng)濟(jì)動向，要根據(jù)我國政策的變化盡可能地加快企業(yè)的轉(zhuǎn)型速度并擴(kuò)大企業(yè)的經(jīng)營范圍。還應(yīng)該再執(zhí)行相關(guān)政策的過程中建立監(jiān)督機(jī)制，以此來應(yīng)對外部市場的變化，確保企業(yè)的整體發(fā)展戰(zhàn)略符合我國市場的發(fā)展動向。還要借助資源的合理分配等方法來擴(kuò)大企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模和市場競爭力，這樣一來也能提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)抵御能力。除此之外，企業(yè)還應(yīng)該加強(qiáng)對外部市場變化的分析能力，要能夠正確的判斷出企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力，找到風(fēng)險(xiǎn)管理過程中存在的不足，并制定相應(yīng)的解決對策。還要強(qiáng)化區(qū)域之間的合作，增強(qiáng)協(xié)同效應(yīng)，發(fā)揮企業(yè)資源整合優(yōu)勢，降低宏觀經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。為了防范政策變化的風(fēng)險(xiǎn)，最重要的是盡快把握政策改革的脈搏，熟悉新的稅收政策，通過深入了解和審視每一項(xiàng)政策內(nèi)容，熟練運(yùn)用計(jì)算方法，在法律框架內(nèi)不斷更新和優(yōu)化規(guī)劃方法，增加公司價(jià)值。并且，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)稅務(wù)部門的溝通并及時(shí)了解稅率變化形式對企業(yè)產(chǎn)生的稅務(wù)影響。制定具有針對性的納稅方案，提高該公司的總體實(shí)力。針對不同的稅收類型不能使用同樣的核算方法，這樣很有可能使企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)提高。另外，企業(yè)還要和政府部門建立起良好的關(guān)系，及時(shí)和相關(guān)部門進(jìn)行聯(lián)系，以確保自身的納稅籌劃工作的合理性。還需要和企業(yè)價(jià)值鏈中的合作公司進(jìn)行交流。而且企業(yè)還應(yīng)該對內(nèi)部財(cái)務(wù)人員進(jìn)行相對應(yīng)的培訓(xùn)工作，確保財(cái)務(wù)人員了解最新的政策動向并提高財(cái)務(wù)人員對政策的解讀能力，以此來降低納稅風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)論

我國經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)中，建筑業(yè)等企業(yè)是非常重要的一部分，對于我國納稅工作也是提供了非常重要的貢獻(xiàn)，建筑業(yè)普遍項(xiàng)目較為廣，所以涉及到的政策也非常敏感，同時(shí)還具有稅負(fù)率較高的稱號。因此，需要用到科學(xué)的方法對建筑業(yè)進(jìn)行減稅降費(fèi)是非常有必要的。文章在研究中先對與納稅籌劃有關(guān)的概念和理論基礎(chǔ)進(jìn)行概述，之后在我國現(xiàn)行的稅收制度下，鼓勵運(yùn)用納稅籌劃方案，以更好地實(shí)現(xiàn)納稅籌劃目標(biāo)。通過以上研究，我們可以總結(jié)出以下觀點(diǎn)。

一是實(shí)施公司的稅收籌劃是必要的，也是可行的。近年來，國家出臺了相應(yīng)的政策，對公司進(jìn)行稅費(fèi)減免，導(dǎo)致稅率不斷變化。通過公司的稅收情況，能夠發(fā)現(xiàn)公司得稅負(fù)是否減輕，總體稅負(fù)是否仍然很重。從企業(yè)的角度來看，只有盈利能力越強(qiáng)，發(fā)展才會越迅速。如果企業(yè)的盈利能力過低，那么企業(yè)的發(fā)展?jié)摿秃苄　Ｈ缃?，我國的建筑行業(yè)發(fā)展迅速且處于轉(zhuǎn)型的階段。公司以及企業(yè)應(yīng)該要把握住相應(yīng)的發(fā)展機(jī)會，盡快提高自身的盈利水平，加強(qiáng)自身在市場中的競爭力。

二是企業(yè)在市場經(jīng)營活動中針對三種主要的稅種，應(yīng)該選擇最適合企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀的納稅籌劃方法，這三個(gè)稅種分別是增值稅、所得稅以及城建及教育費(fèi)附加稅。在增值稅的納稅籌劃方法上，應(yīng)該從納稅人的角度來進(jìn)行；在企業(yè)所得稅的納稅籌劃方法上，應(yīng)該從稅率和納稅主體的細(xì)致化來進(jìn)行；在城建及教育費(fèi)附加稅的納稅籌劃方法上，應(yīng)該企業(yè)的實(shí)際發(fā)展需求來選擇最優(yōu)的納稅籌劃方法。