［摘 要］研究型審計(jì)將審計(jì)工作從被動(dòng)轉(zhuǎn)為主動(dòng)，有利于發(fā)現(xiàn)組織內(nèi)部深層次的問(wèn)題，探究問(wèn)題形成的原因。但我國(guó)提出研究型審計(jì)概念的時(shí)間較短，許多組織對(duì)研究型審計(jì)的認(rèn)識(shí)不到位，導(dǎo)致應(yīng)用研究型審計(jì)的效果欠佳。對(duì)此，文章介紹研究型審計(jì)的內(nèi)涵和功能，以高校工程審計(jì)為例，說(shuō)明應(yīng)用研究型審計(jì)應(yīng)以明確戰(zhàn)略、拓展范圍、提高效能為基本導(dǎo)向，具體應(yīng)用時(shí)應(yīng)先將研究型審計(jì)融入工程審計(jì)中，再細(xì)化審計(jì)對(duì)象信息庫(kù)，最后提高審計(jì)人員能力，這樣才能有效發(fā)揮研究型審計(jì)的功能。

［關(guān)鍵詞］高校；工程審計(jì)；研究型審計(jì)

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2023.14.015

［中圖分類號(hào)］F239.63［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A［文章編號(hào)］1673-0194（2023）14-0046-03

0? ? ?引 言

研究型審計(jì)的出現(xiàn)改變了內(nèi)部審計(jì)的基本導(dǎo)向，其傾向于研究組織內(nèi)部各類問(wèn)題的根源和影響，有助于揭示深層次問(wèn)題，提高審計(jì)質(zhì)量。2021年，中央審計(jì)委員會(huì)辦公室、審計(jì)署發(fā)布《“十四五”國(guó)家審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》，明確提出“積極開(kāi)展研究型審計(jì)”的要求，審計(jì)工作者需要開(kāi)展國(guó)家政策和決策研究、審計(jì)內(nèi)容和范圍研究、審計(jì)理論研究等工作，這樣才能有效推動(dòng)審計(jì)事業(yè)發(fā)展。傳統(tǒng)的高校工程審計(jì)大多以基于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的核算審計(jì)為核心，很難直接發(fā)現(xiàn)工程規(guī)劃、設(shè)計(jì)、管理和風(fēng)險(xiǎn)控制等方面的問(wèn)題及原因［1］，應(yīng)用研究型審計(jì)后能夠深入挖掘項(xiàng)目管理存在的問(wèn)題。但目前我國(guó)研究型審計(jì)的應(yīng)用仍處于探索階段，整體應(yīng)用效果欠佳。因此，本文提出了在高校工程審計(jì)中應(yīng)用研究型審計(jì)的基本路徑，以期為高校審計(jì)部門(mén)提供參考。

1? ? ?研究型審計(jì)的內(nèi)涵及在高校工程審計(jì)中應(yīng)用的價(jià)值

研究型審計(jì)是一種同時(shí)對(duì)數(shù)據(jù)和實(shí)際工作進(jìn)行綜合調(diào)查對(duì)比及研究的審計(jì)方式，需要在調(diào)查過(guò)程中開(kāi)展理論性分析，在總結(jié)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的各類重大問(wèn)題的同時(shí)，深挖出現(xiàn)這些問(wèn)題的根本原因。由此來(lái)看，研究型審計(jì)能夠豐富內(nèi)部審計(jì)的成果，同時(shí)也能夠總結(jié)審計(jì)工作的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)和方法，推動(dòng)組織內(nèi)部審計(jì)工作的改革和優(yōu)化。

高校工程審計(jì)是由高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)針對(duì)校內(nèi)各類新建、改建、擴(kuò)建類工程項(xiàng)目的審計(jì)，可通過(guò)數(shù)據(jù)分析高校工程項(xiàng)目運(yùn)行和管理中的各類問(wèn)題，在應(yīng)用研究型審計(jì)后能夠進(jìn)一步挖掘造成這類問(wèn)題的根本原因。應(yīng)用研究型審計(jì)，對(duì)于高校工程審計(jì)工作有以下3個(gè)方面的價(jià)值：第一，能夠總結(jié)高校工程項(xiàng)目規(guī)劃和建設(shè)實(shí)施中的各類問(wèn)題，同時(shí)也可以總結(jié)相應(yīng)管理經(jīng)驗(yàn)，為高校未來(lái)建設(shè)其他工程項(xiàng)目提供項(xiàng)目規(guī)劃和管理方面的經(jīng)驗(yàn)參考。第二，能夠直接提高高校工程項(xiàng)目審計(jì)的基本質(zhì)量。研究型審計(jì)本身就是對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行再優(yōu)化的過(guò)程，能夠更主動(dòng)地發(fā)現(xiàn)高校工程項(xiàng)目管理中的各類問(wèn)題，提高提前識(shí)別和控制高校工程項(xiàng)目各類風(fēng)險(xiǎn)的能力。第三，能夠推動(dòng)審計(jì)人員觀念改變，并促進(jìn)審計(jì)人員自主提高自身業(yè)務(wù)能力。由于高校工程審計(jì)的對(duì)象和內(nèi)容較多，審計(jì)人員能力不足會(huì)對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量造成負(fù)面影響，當(dāng)審計(jì)人員按照要求開(kāi)展研究型審計(jì)工作時(shí)，其關(guān)注的對(duì)象會(huì)從單一的孤立事件轉(zhuǎn)變?yōu)榫C合的規(guī)律性事件，這更有助于提高審計(jì)人員的能力，使之以更嚴(yán)謹(jǐn)和專業(yè)的態(tài)度對(duì)待工程審計(jì)工作。

2? ? ?高校工程審計(jì)中應(yīng)用研究型審計(jì)的目標(biāo)導(dǎo)向

2.1? ?明確工程審計(jì)的問(wèn)題導(dǎo)向

研究型審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)的一種特殊形式，其根本責(zé)任是查錯(cuò)糾弊，但這與工程審計(jì)的一般方法相比，在戰(zhàn)略目標(biāo)上會(huì)有一定差異。采用一般方法的工程審計(jì)大多強(qiáng)調(diào)在事后監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)并預(yù)估各類問(wèn)題，在出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)或?qū)嶋H問(wèn)題后再對(duì)責(zé)任人或責(zé)任問(wèn)題進(jìn)行處理，并對(duì)相應(yīng)的責(zé)任人或部門(mén)進(jìn)行處罰或以其他方式追責(zé)，這種內(nèi)部審計(jì)工作并不能有效地發(fā)現(xiàn)工程運(yùn)行和管理中的根本問(wèn)題。在高校工程審計(jì)中應(yīng)用研究型審計(jì)依然是為了查錯(cuò)糾弊，但研究型審計(jì)更強(qiáng)調(diào)揭示造成錯(cuò)誤和各類違規(guī)行為的根本因素，即要通過(guò)研究型審計(jì)判斷工程項(xiàng)目的投資是否合理、項(xiàng)目建設(shè)和交付前運(yùn)維過(guò)程中是否存在高校利益受損的情況，再結(jié)合此類問(wèn)題進(jìn)一步分析項(xiàng)目管理中的各類制度性問(wèn)題和流程性問(wèn)題，以便從根本上解決相應(yīng)問(wèn)題，而不是只對(duì)已發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行處理和懲罰。

2.2? ?拓展工程審計(jì)的內(nèi)容范圍

一般的工程審計(jì)主要按照工程項(xiàng)目的3個(gè)關(guān)鍵周期劃分具體的審計(jì)內(nèi)容，前期審計(jì)內(nèi)容主要為前期項(xiàng)目準(zhǔn)備和施工管理工作的執(zhí)行情況，項(xiàng)目施工過(guò)程中的審計(jì)內(nèi)容主要為成本效益以及進(jìn)度管理相關(guān)責(zé)任落實(shí)情況，項(xiàng)目交付和后期維護(hù)過(guò)程中的審計(jì)內(nèi)容主要為項(xiàng)目中各責(zé)任方的責(zé)任落實(shí)情況。上述審計(jì)內(nèi)容主要覆蓋了整個(gè)項(xiàng)目中各類管理內(nèi)容和制度的執(zhí)行情況、財(cái)務(wù)收支狀況、經(jīng)濟(jì)效益結(jié)果、經(jīng)濟(jì)責(zé)任分配和落實(shí)情況。研究型審計(jì)的內(nèi)容與一般工程審計(jì)內(nèi)容有一定差異，如在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，研究型審計(jì)更強(qiáng)調(diào)以研促審和邊審邊研原則，研究型審計(jì)工作小組需要定期深入工程一線對(duì)高校派遣的管理人員和審計(jì)人員、設(shè)計(jì)采購(gòu)施工（Engineering Procurement Construction，EPC）承包商現(xiàn)場(chǎng)管理和審計(jì)人員、一線工作人員進(jìn)行深入調(diào)查，實(shí)時(shí)發(fā)現(xiàn)各類可能造成重大影響的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)提出改進(jìn)意見(jiàn)，便于高校工程管理部門(mén)或法務(wù)部門(mén)及時(shí)追究相關(guān)責(zé)任人責(zé)任，提前做好風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，將損失降到最低。

2.3? ?增強(qiáng)工程審計(jì)的運(yùn)行效能

一般的工程審計(jì)是采用被動(dòng)發(fā)現(xiàn)和處理問(wèn)題的審計(jì)形式，其以高效控制工程項(xiàng)目建設(shè)成本和提高工程項(xiàng)目建設(shè)效益為基本目標(biāo)，這類審計(jì)工作主要關(guān)注與工程項(xiàng)目相關(guān)的經(jīng)濟(jì)性要素，如只通過(guò)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析就能夠快速定位工程管理問(wèn)題。但通過(guò)一般的工程審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題通常屬于表面性問(wèn)題，審計(jì)人員提交的審計(jì)報(bào)告中較少解釋相應(yīng)問(wèn)題產(chǎn)生的根本原因，對(duì)于高校工程項(xiàng)目主要領(lǐng)導(dǎo)而言，這種審計(jì)結(jié)果只能作為判斷工程項(xiàng)目運(yùn)行和管理狀況的指標(biāo)，而無(wú)法作為其調(diào)整已有決策或提出新決策的參考。在開(kāi)展研究型審計(jì)的情況下，審計(jì)人員能夠?qū)ο嚓P(guān)問(wèn)題進(jìn)行深入分析和總結(jié)。一方面可以通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查中發(fā)現(xiàn)的各類狀況挖掘更深層次的原因；另一方面，可以對(duì)現(xiàn)階段審計(jì)資料與往期審計(jì)資料進(jìn)行對(duì)比，從中查找相似問(wèn)題的處理辦法［2］。在此基礎(chǔ)上，工程項(xiàng)目管理人員提交的審計(jì)報(bào)告中就可以附加采取過(guò)的應(yīng)對(duì)策略，有助于項(xiàng)目管理者的決策工作。

3? ? ?高校工程審計(jì)中應(yīng)用研究型審計(jì)的基本路徑

3.1? ?建立高度細(xì)分的審計(jì)信息庫(kù)

研究型審計(jì)更關(guān)注全局性和系統(tǒng)性問(wèn)題，其涉及的對(duì)象和內(nèi)容更為豐富。因此，在高校工程審計(jì)中應(yīng)用研究型審計(jì)應(yīng)先對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行再次確認(rèn)和分類，為后期開(kāi)展更具針對(duì)性的研究分析創(chuàng)造條件。

首先，研究型審計(jì)小組應(yīng)對(duì)高校審計(jì)、建筑工程審計(jì)相關(guān)的法規(guī)政策進(jìn)行梳理，形成完整的參考信息庫(kù)。方便審計(jì)人員第一時(shí)間獲取相應(yīng)信息，或在遇到特殊審計(jì)問(wèn)題時(shí)快速查找政策文本并確定審計(jì)依據(jù)。

其次，研究型審計(jì)小組應(yīng)對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行深入調(diào)查，細(xì)化分類后形成詳細(xì)分類的審計(jì)對(duì)象信息庫(kù)。這類資料至少應(yīng)包括審查決算資料、竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表和說(shuō)明書(shū)、項(xiàng)目投資、竣工結(jié)算、概算執(zhí)行情況、交付項(xiàng)目、結(jié)余資金、紀(jì)檢收入、尾工工程等基本對(duì)象，還要進(jìn)一步增加研究型審計(jì)所需的各類制度、執(zhí)行記錄等信息，方便開(kāi)展研究型審計(jì)工作。初次項(xiàng)目結(jié)束后還應(yīng)建立審計(jì)成果信息庫(kù)，方便對(duì)多個(gè)項(xiàng)目的數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合對(duì)比分析，挖掘潛在問(wèn)題和經(jīng)驗(yàn)。

3.2? ?將研究型審計(jì)融入工程審計(jì)全過(guò)程

從高校工程項(xiàng)目特點(diǎn)來(lái)看，相關(guān)工作主要分為項(xiàng)目準(zhǔn)備、項(xiàng)目實(shí)施和項(xiàng)目收尾等3個(gè)階段，相應(yīng)的審計(jì)工作也可以根據(jù)工程項(xiàng)目的階段進(jìn)行劃分，在此基礎(chǔ)上將研究型審計(jì)工作融入工程審計(jì)的整個(gè)過(guò)程。

首先，運(yùn)用研究型審計(jì)論證工程審計(jì)方案，根據(jù)論證結(jié)果提出具體改進(jìn)意見(jiàn)。審前研究針對(duì)不同工程特點(diǎn)（工程類型、專業(yè)、合同計(jì)價(jià)形式）、審計(jì)方式（全過(guò)程跟蹤審計(jì)、結(jié)算審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)）和審計(jì)組織形式（自審、外審），潛心鉆研審計(jì)方案，科學(xué)合理地設(shè)定審計(jì)目標(biāo)、工作切入點(diǎn)、分階段任務(wù)和預(yù)期成果［3］，確保定位精準(zhǔn)、重點(diǎn)突出、職責(zé)清晰、方向明確。審計(jì)準(zhǔn)備全面開(kāi)展審前調(diào)查，及時(shí)收集審計(jì)實(shí)施所必需的資料，審前編制包括審計(jì)目標(biāo)和范圍、審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)、審計(jì)程序及主要審計(jì)方法、人員分工、時(shí)間安排等內(nèi)容的審計(jì)實(shí)施方案，并經(jīng)充分論證和審批，進(jìn)一步提高審計(jì)方案的科學(xué)性和可操作性。

其次，運(yùn)用研究型審計(jì)分析并優(yōu)化工程審計(jì)實(shí)施方案。針對(duì)不同階段的審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)，科學(xué)設(shè)計(jì)工作表格，從建設(shè)工程業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制兩個(gè)維度進(jìn)行確認(rèn)和評(píng)價(jià)，并嘗試以定性和定量相結(jié)合的方法（如模糊層次分析法）對(duì)工程管理的績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)，為最終形成高質(zhì)量、綜合性審計(jì)報(bào)告提供支撐材料，提升審計(jì)工作質(zhì)效。在工程項(xiàng)目施工以及同期的審計(jì)工作實(shí)施過(guò)程中，研究型審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)進(jìn)行高頻率、短周期搜集整理，定期對(duì)項(xiàng)目施工過(guò)程中各類審計(jì)對(duì)象的變化，以及審計(jì)工作本身運(yùn)行的狀況進(jìn)行評(píng)估，一方面判斷是否需要調(diào)整審計(jì)工作重點(diǎn)方向，另一方面判斷是否需要對(duì)審計(jì)工作制度和流程進(jìn)行調(diào)整或優(yōu)化。高校內(nèi)控部門(mén)可以安排獨(dú)立的審計(jì)研究小組自主開(kāi)發(fā)并設(shè)計(jì)工程項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查研究和理論研究雙向互動(dòng)的工作機(jī)制［4］，以提高現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查和理論論證工作的協(xié)同效率，審計(jì)研究小組還可以請(qǐng)求院校信息技術(shù)部門(mén)提供大數(shù)據(jù)采集、清晰分析和挖掘等方面的技術(shù)支持，以進(jìn)一步提高事中審計(jì)效率，豐富審計(jì)結(jié)果。

最后，運(yùn)用研究型審計(jì)改進(jìn)審核工作質(zhì)量。審計(jì)人員要切實(shí)把研究理念貫穿審計(jì)工作全過(guò)程，以審后評(píng)估為抓手，以審計(jì)目標(biāo)的合理性與實(shí)現(xiàn)度、審計(jì)實(shí)施方案的實(shí)現(xiàn)度、審計(jì)方式方法的創(chuàng)新度為重點(diǎn)，全方位評(píng)估審計(jì)項(xiàng)目執(zhí)行的效率和效果，為今后開(kāi)展同類審計(jì)項(xiàng)目提供有效借鑒，真正做到研以致用、以研促審。研究型審計(jì)小組在高校工程項(xiàng)目交付后應(yīng)做全面回顧和梳理，除了向處理審計(jì)報(bào)告的工作人員提供研究型審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的特殊問(wèn)題、根本原因、決策建議，還要總結(jié)小組發(fā)現(xiàn)的審計(jì)部門(mén)的工作問(wèn)題，以及在開(kāi)展研究型審計(jì)工作過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的一些有利于改進(jìn)工作效率的審計(jì)方法，將相應(yīng)問(wèn)題的解決辦法和值得推廣的審計(jì)方法分享給高校工程項(xiàng)目審計(jì)部門(mén)全體成員。研究型審計(jì)小組應(yīng)聯(lián)合審計(jì)部門(mén)其他工作人員共同討論并設(shè)計(jì)高校工程項(xiàng)目審計(jì)知識(shí)庫(kù)，對(duì)發(fā)現(xiàn)的高發(fā)性問(wèn)題、高復(fù)用性經(jīng)驗(yàn)作進(jìn)一步的總結(jié)和整理，形成針對(duì)高校工程項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)化審計(jì)模式和流程，未來(lái)針對(duì)高校其他工程項(xiàng)目開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)可應(yīng)用此類模式，同時(shí)也要在二次應(yīng)用后進(jìn)一步總結(jié)相關(guān)經(jīng)驗(yàn)并完善這一知識(shí)庫(kù)。

3.3? ?做好審計(jì)人員能力提升工作

一是培養(yǎng)鍛造一支堪當(dāng)重任的審計(jì)干部隊(duì)伍，為審計(jì)事業(yè)高質(zhì)量發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。強(qiáng)化內(nèi)審隊(duì)伍思想淬煉、政治歷練、實(shí)踐鍛煉、專業(yè)訓(xùn)練，優(yōu)化研究型審計(jì)人才職業(yè)發(fā)展規(guī)劃［5］，圍繞“能查能說(shuō)能寫(xiě)”要求，在審計(jì)實(shí)踐中提升審計(jì)人員的綜合素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力、研究能力，加快建設(shè)一支“信念堅(jiān)定、業(yè)務(wù)精通、作風(fēng)務(wù)實(shí)、清正廉潔”的高素質(zhì)專業(yè)化審計(jì)人員隊(duì)伍。

二是加快高校內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)和實(shí)施進(jìn)程，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)。要加強(qiáng)科技強(qiáng)審與業(yè)務(wù)工作深度結(jié)合，強(qiáng)化科技手段在審計(jì)實(shí)踐中的應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息更加高效收集、分析和處理，更好地識(shí)別和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而全面提升信息化環(huán)境下審計(jì)監(jiān)督能力和水平。

三是引入社會(huì)中介機(jī)構(gòu)提供專業(yè)技術(shù)支持，既能有效緩解高校內(nèi)部審計(jì)資源不足與審計(jì)任務(wù)重的矛盾，也是新形勢(shì)下內(nèi)部審計(jì)發(fā)展轉(zhuǎn)型的必然趨勢(shì)。內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)進(jìn)一步探索如何有效規(guī)范社會(huì)中介機(jī)構(gòu)從事高校審計(jì)工作，從擇優(yōu)選聘、統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、監(jiān)控流程、完善考核等環(huán)節(jié)層層把關(guān)，最大限度發(fā)揮內(nèi)審和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)各自的優(yōu)勢(shì)，協(xié)同促進(jìn)發(fā)揮審計(jì)全面監(jiān)督效能。

4? ? ?結(jié)束語(yǔ)

近年來(lái)，高校工程審計(jì)向管理審計(jì)層面的延伸和轉(zhuǎn)型已見(jiàn)行見(jiàn)效，對(duì)推進(jìn)組織決策科學(xué)化、內(nèi)部管理規(guī)范化、風(fēng)險(xiǎn)防控常態(tài)化發(fā)揮了重要作用。研究型審計(jì)的提出為推動(dòng)新時(shí)代審計(jì)工作高質(zhì)量發(fā)展指明了新的方向，高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)深刻認(rèn)識(shí)推進(jìn)研究型工程審計(jì)的重要意義，準(zhǔn)確把握新時(shí)期推進(jìn)研究型審計(jì)的基本內(nèi)涵和實(shí)踐要求，不斷挖掘、探索研究型審計(jì)在工程審計(jì)領(lǐng)域落深落實(shí)落細(xì)的實(shí)現(xiàn)路徑，為構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計(jì)監(jiān)督體系貢獻(xiàn)力量。

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［J］.財(cái)會(huì)月刊，2022（16）：99-103.

［4］黃業(yè)飛，侯建.研究型審計(jì)助推審計(jì)整改“雙閉環(huán)”高質(zhì)量運(yùn)行路徑探析［J］.現(xiàn)代審計(jì)與會(huì)計(jì)，2022（6）：4-6.

［5］晏維龍，李曼.研究型審計(jì)的人才效應(yīng)研究［J］.審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2022（1）：11-18.

［收稿日期］2023-01-02

［作者簡(jiǎn)介］劉偉嬌（1987— ），女，山東威海人，碩士，工程師，主要研究方向：工程審計(jì)、工程管理。