王晶

（聊城市婦幼保健院，山東 聊城 252000）

會(huì)計(jì)內(nèi)控制度能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)醫(yī)院業(yè)務(wù)運(yùn)行全流程的審計(jì)，比如能夠滲透進(jìn)預(yù)算執(zhí)行、財(cái)務(wù)收支、工程建設(shè)、資產(chǎn)管理等各個(gè)環(huán)節(jié)，并充分評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度的有效性，得出客觀公允的審計(jì)結(jié)論。事實(shí)上，在新形勢(shì)下，各醫(yī)院的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度機(jī)制還存在一系列的弊端和漏洞，比如缺乏對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的重視程度、內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)存在較大提升空間、內(nèi)審人員專業(yè)素質(zhì)不足等，因此，有必要梳理醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)控中存在的問題，并進(jìn)行針對(duì)性提升。

一、會(huì)計(jì)內(nèi)部控制概述

有研究認(rèn)為內(nèi)部控制是單位為了實(shí)現(xiàn)既定經(jīng)營目標(biāo)，保證運(yùn)營活動(dòng)的科學(xué)性、合理性和有效性，而在單位內(nèi)部進(jìn)行的有關(guān)計(jì)劃、組織、協(xié)調(diào)的制度[1]。也有研究認(rèn)為內(nèi)部控制是單位的全體員工共同參與和實(shí)施的，并在單位和業(yè)務(wù)兩個(gè)層面著手構(gòu)建的一系列防范和程序，其目的是規(guī)范業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)運(yùn)行，保證單位在法律框架內(nèi)運(yùn)行，保障資產(chǎn)的安全性，減少財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的錯(cuò)報(bào)[2]。

2012年財(cái)政部印發(fā)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，該文件明確提出事業(yè)單位內(nèi)部控制指的是為了實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，事業(yè)單位通過制定制度、實(shí)施措施與執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的防范與管控[3]。而會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，指的是與財(cái)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制制度，比如常見的財(cái)務(wù)部門崗位權(quán)限設(shè)計(jì)、全面預(yù)算管理機(jī)制、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制等。

總之，會(huì)計(jì)內(nèi)控制度指的是基于既定戰(zhàn)略目標(biāo)，由單位多部門共同參與和實(shí)施的控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、提升財(cái)務(wù)管理水平的一系列制度、措施與方法[4]。根據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，文件認(rèn)為行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的內(nèi)容主要包括以下幾個(gè)方面。

第一是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制的方法。事業(yè)單位應(yīng)該根據(jù)自身運(yùn)營的實(shí)際情況建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，對(duì)運(yùn)營活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定期和科學(xué)的評(píng)估，事業(yè)單位還應(yīng)該加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估活動(dòng)的組織機(jī)構(gòu)建設(shè)[5]，組織評(píng)估工作小組，選出組長(zhǎng)。

第二是單位層面的內(nèi)部控制內(nèi)容。單位屬于內(nèi)控的宏觀層面，行政事業(yè)單位必須要完善內(nèi)控組織體系，成立功能齊全的內(nèi)控部門，同時(shí)，單位決策的制定和實(shí)施都必須嚴(yán)格遵守相關(guān)制度，此外，還應(yīng)該明確崗位責(zé)任制度，杜絕各個(gè)崗位職責(zé)權(quán)限相互交叉重疊的狀況，此外，還應(yīng)該加強(qiáng)人員建設(shè)提高工作人員的道德水平和職業(yè)能力[5]。

第三是業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制制度。就微觀層面而言，行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)內(nèi)控包括財(cái)務(wù)收支業(yè)務(wù)控制、預(yù)算管理業(yè)務(wù)控制、資產(chǎn)盤點(diǎn)控制、建筑工程審計(jì)控制等。關(guān)于預(yù)算業(yè)務(wù)控制，事業(yè)單位應(yīng)該健全預(yù)算的編制、審批執(zhí)行和評(píng)價(jià)制度[6]。關(guān)于收支業(yè)務(wù)控制，事業(yè)單位應(yīng)該加強(qiáng)資金管理，明確財(cái)務(wù)部門的職責(zé)，加強(qiáng)授權(quán)審批。對(duì)于政府采購業(yè)務(wù)控制，事業(yè)單位應(yīng)該規(guī)范采購活動(dòng)，嚴(yán)格采購流程和驗(yàn)收環(huán)節(jié)。就資產(chǎn)控制而言，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)制定管理制度、明確崗位職責(zé)、設(shè)計(jì)考核指標(biāo)。對(duì)于建設(shè)項(xiàng)目控制，事業(yè)單位應(yīng)該建立科學(xué)的項(xiàng)目決策機(jī)制和審核機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目檔案的管理。

第四是評(píng)價(jià)與監(jiān)督。事業(yè)單位應(yīng)該健全內(nèi)部控制的監(jiān)督制度，規(guī)范監(jiān)督程序，要對(duì)內(nèi)控制度的建設(shè)水平和實(shí)施狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)，此外，內(nèi)部監(jiān)督部門應(yīng)該提升獨(dú)立性和專業(yè)性。

二、醫(yī)院加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要性

（一）能夠提升資產(chǎn)的安全性和完整性

在醫(yī)療體制改革的背景下，部分醫(yī)院的管理制度進(jìn)行了重塑，這雖然提升了管理制度的科學(xué)性，但也極易造成組織機(jī)構(gòu)的混亂和行政事業(yè)單位資產(chǎn)的流失，比如部分醫(yī)院的資產(chǎn)長(zhǎng)期閑置、部分租賃資產(chǎn)遭到破壞、大量賬面資產(chǎn)無從查起等。

如果醫(yī)院能加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，就可以從采購管理、合同管理、驗(yàn)收管理、資產(chǎn)管理等多個(gè)角度出發(fā)加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院資產(chǎn)的全流程控制。資產(chǎn)管理部門要定期或者不定期對(duì)比會(huì)計(jì)部門的資產(chǎn)臺(tái)賬和業(yè)務(wù)部門的業(yè)務(wù)臺(tái)賬，并加強(qiáng)資產(chǎn)的實(shí)地盤點(diǎn)，保證資產(chǎn)的賬實(shí)相符。

（二）有利于醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展

當(dāng)前阻礙醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵要素是醫(yī)療服務(wù)水平不佳，而會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度與醫(yī)療服務(wù)水平息息相關(guān)，比如由于會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的實(shí)效，醫(yī)院的資金預(yù)算管理存在超預(yù)算支出、資金浪費(fèi)的情況，這大大降低了預(yù)算資金配置的效率，擠占了醫(yī)療設(shè)備和醫(yī)療人員接受培訓(xùn)的空間。

如果醫(yī)院能加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，就能采取準(zhǔn)確的預(yù)算編制方法、嚴(yán)格控制預(yù)算的執(zhí)行、加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行的考核等，這有利于提升資源配置的效率，能夠?yàn)獒t(yī)院的可持續(xù)發(fā)展提供有利因素。

（三）能夠提升醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范水平

內(nèi)部控制不僅是醫(yī)院運(yùn)行質(zhì)量的關(guān)鍵內(nèi)容，同時(shí)也能對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范水平產(chǎn)生重要影響。醫(yī)院開展內(nèi)部控制工作可以全方面開展對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的審計(jì)，從而發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度中存在的問題，改良內(nèi)控環(huán)境、信息報(bào)告系統(tǒng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)對(duì)機(jī)制等，從而在整體上提升財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范水平。

三、醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度存在的問題

（一）缺乏內(nèi)部控制意識(shí)

雖然制定完善的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度是保證醫(yī)院運(yùn)行的重要抓手，但是部分醫(yī)院認(rèn)識(shí)不到完善會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的必要性。首先，作為單位領(lǐng)軍人物的領(lǐng)導(dǎo)者認(rèn)為在醫(yī)療體制改革的背景下，醫(yī)院應(yīng)該將主要精力和資源集中在應(yīng)對(duì)民營醫(yī)院競(jìng)爭(zhēng)，提高經(jīng)營收入方面，認(rèn)為加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)無疑會(huì)耗費(fèi)醫(yī)院大量的成本，因此對(duì)內(nèi)部控制的完善存在消極應(yīng)對(duì)情緒。其次，業(yè)務(wù)部門對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控存在誤解，認(rèn)為內(nèi)控建設(shè)必然會(huì)加大對(duì)業(yè)務(wù)運(yùn)行的監(jiān)管力度，從而對(duì)自身工作形成掣肘，因此對(duì)內(nèi)部控制普遍持有抵觸態(tài)度。最后，醫(yī)院整體上缺乏內(nèi)部控制的有效環(huán)境，基層員工難以產(chǎn)生對(duì)內(nèi)部控制活動(dòng)的價(jià)值認(rèn)同。

（二）內(nèi)部審計(jì)制度不健全

完善的內(nèi)部審計(jì)制度能對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)收支、內(nèi)控運(yùn)行、經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，并得出客觀公允的審計(jì)報(bào)告，事實(shí)上，當(dāng)前醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)制度并不健全。

首先，醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)部門缺乏獨(dú)立性。由于內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象是醫(yī)院各職能和業(yè)務(wù)科室，內(nèi)審部門與各部門屬于平級(jí)的關(guān)系，因此，其很難客觀公允的角度給出審計(jì)意見。其次，內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)不足。醫(yī)院的內(nèi)審部門缺乏審計(jì)專業(yè)出身的人才，多是由財(cái)務(wù)人員兼職審計(jì)活動(dòng)，同時(shí)，內(nèi)審人員缺乏商業(yè)管理、醫(yī)療業(yè)務(wù)、信息技術(shù)方面的專業(yè)素質(zhì)，很難給出科學(xué)準(zhǔn)確的審計(jì)意見。最后，醫(yī)院普遍存在“重審計(jì)，輕整改”的意識(shí)。在得出內(nèi)部審計(jì)結(jié)論之后，審計(jì)小組忽略了對(duì)各部門內(nèi)審整改情況的跟蹤，導(dǎo)致審計(jì)整改流于形式。

（三）管理人員素質(zhì)不足

隨著醫(yī)院業(yè)務(wù)類型的不斷復(fù)雜和醫(yī)療體制改革的不斷深入，這都對(duì)管理人員的綜合素質(zhì)提出了更高要求。

實(shí)際上，當(dāng)前醫(yī)院管理人員的綜合素質(zhì)普遍不足，一方面，部分管理人缺乏基礎(chǔ)的收費(fèi)管理能力，比如無法完成對(duì)治療申請(qǐng)單據(jù)的準(zhǔn)確審核，對(duì)不同繳費(fèi)方式下的單據(jù)處理手段還不規(guī)范，比如未來將發(fā)票及時(shí)交給患者。與此同時(shí)，收費(fèi)管理人員缺乏一定水平的信息技術(shù)應(yīng)用能力，僅能在收費(fèi)管理系統(tǒng)中實(shí)現(xiàn)基本操作，一旦遇到輕微系統(tǒng)障礙，就要請(qǐng)教信息技術(shù)部門，這極大影響了工作效率。另一方面，部分醫(yī)院尚未建立針對(duì)收費(fèi)管理人員的長(zhǎng)效培訓(xùn)機(jī)制，比如未能根據(jù)收費(fèi)在崗人員的知識(shí)短板，制定針對(duì)性的培訓(xùn)方案，這就導(dǎo)致收費(fèi)管理人員的素質(zhì)長(zhǎng)期無法得到提升。

（四）風(fēng)險(xiǎn)管理體系不完善

完善的風(fēng)險(xiǎn)管理體系能從醫(yī)院所處的內(nèi)外部環(huán)境中收集風(fēng)險(xiǎn)信息，并實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)類型的判斷和大小的評(píng)估。實(shí)際上，醫(yī)院普遍未能建立完善的風(fēng)險(xiǎn)管理體系。首先，醫(yī)院并未建立單獨(dú)的風(fēng)險(xiǎn)管理組織結(jié)構(gòu)，而是由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)對(duì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和防控。財(cái)務(wù)部門主要依靠管理人員的經(jīng)驗(yàn)來收集風(fēng)險(xiǎn)信息，容易產(chǎn)生職業(yè)判斷方面的誤差。其次，財(cái)務(wù)部門對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防控主要集中在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面，卻忽略了醫(yī)療采購風(fēng)險(xiǎn)、醫(yī)療質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)等，因此其所關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)類型并不全面。最后，財(cái)務(wù)部門對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范主要集中在事中和事后環(huán)節(jié)，缺乏前瞻性控制的意識(shí)，未能制定多樣化的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案。同時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的方式過于單一，僅僅局限在風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避方面，導(dǎo)致應(yīng)對(duì)效果較差。

四、醫(yī)院加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)的對(duì)策

（一）增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)

醫(yī)療機(jī)構(gòu)應(yīng)該增強(qiáng)內(nèi)部控制的意識(shí)。一方面，醫(yī)院負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮表率作用，充分學(xué)習(xí)有關(guān)會(huì)計(jì)內(nèi)控的制度文件，并定期組織各部門負(fù)責(zé)人討論會(huì)計(jì)內(nèi)控制度和方案的制定。同時(shí)，醫(yī)院還應(yīng)在單位內(nèi)部搞好宣傳工作，可以定期召開面向基層員工的內(nèi)部控制培訓(xùn)會(huì)議，向員工介紹內(nèi)部控制的內(nèi)涵、重要性和實(shí)施路徑。另一方面，醫(yī)療機(jī)構(gòu)還應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部控制部門和非內(nèi)控部門的定期溝通機(jī)制，加強(qiáng)二者的協(xié)調(diào)和溝通，引導(dǎo)非會(huì)計(jì)內(nèi)控部門能基于內(nèi)控的立場(chǎng)去開展運(yùn)營活動(dòng)，并提升參與內(nèi)控建設(shè)的積極度。

（二）完善內(nèi)部審計(jì)制度

完善的內(nèi)部審計(jì)制度是落實(shí)內(nèi)部監(jiān)督的保障，首先，醫(yī)院應(yīng)提升內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性。醫(yī)院可以提高內(nèi)部審計(jì)部門的層級(jí)，將其從各職能部門中獨(dú)立出來，交由醫(yī)院負(fù)責(zé)人管理，這樣一來，就能保證內(nèi)審部門的權(quán)威性。其次，要提升內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)。醫(yī)院要結(jié)合外部招聘和內(nèi)部培訓(xùn)的方式來篩選出合格的審計(jì)人員，并根據(jù)內(nèi)審人員存在的素質(zhì)短板，設(shè)計(jì)有關(guān)信息化審計(jì)、醫(yī)療管理、商業(yè)管理等方面的專業(yè)課程。最后，醫(yī)院還應(yīng)為內(nèi)部審計(jì)部門的審計(jì)效果納入績(jī)效考核體系，在明確審計(jì)責(zé)任的基礎(chǔ)上，將審計(jì)指標(biāo)落實(shí)到每一位審計(jì)人員，能通過定性與定量相結(jié)合的方式輸出精準(zhǔn)的考核結(jié)果。

（三）提升財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)

醫(yī)院內(nèi)部控制制度的制定和方案的實(shí)施都是由管理人員操作的，因此，有必要提高財(cái)務(wù)管理人員的綜合素質(zhì)。

一方面，醫(yī)院應(yīng)提高財(cái)務(wù)管理人員的招募門檻，加強(qiáng)對(duì)擬招募人員的收費(fèi)管理專業(yè)素質(zhì)、工作經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)道德的考核，確保其能夠盡快適應(yīng)工作崗位。

另一方面，醫(yī)院應(yīng)建立針對(duì)財(cái)務(wù)管理人員的長(zhǎng)效培訓(xùn)機(jī)制，定期組織集中培訓(xùn)，設(shè)置集服務(wù)意識(shí)、專業(yè)能力和信息技術(shù)操作于一體的培訓(xùn)課程，或者選拔財(cái)務(wù)人員到先進(jìn)單位開展學(xué)習(xí)交流活動(dòng)，積極汲取先進(jìn)醫(yī)院的收費(fèi)管理經(jīng)驗(yàn)。

除此之外，醫(yī)院還可以完善關(guān)于收費(fèi)管理的績(jī)效考核機(jī)制，設(shè)計(jì)全面的指標(biāo)體系，并輸出數(shù)字化結(jié)果，通過考核來激發(fā)財(cái)務(wù)管理人員學(xué)習(xí)的積極性。

（四）完善風(fēng)險(xiǎn)管理體系

首先，醫(yī)院應(yīng)該完善風(fēng)險(xiǎn)管理的組織體系，可以成立專門的風(fēng)險(xiǎn)管理小組，該小組的主要職能是負(fù)責(zé)對(duì)醫(yī)院投資、融資、運(yùn)營活動(dòng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估，并制定針對(duì)性的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案。

其次，要建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)。為了加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的事前管控，醫(yī)院可以建立信息化的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，并在該系統(tǒng)中錄入各種預(yù)警指標(biāo)，比如資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、預(yù)算指標(biāo)等。當(dāng)預(yù)警系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)實(shí)際指標(biāo)值接近預(yù)警值時(shí)，就可向管理者發(fā)出信號(hào)，以便管理者實(shí)施應(yīng)對(duì)預(yù)案。

最后，管理者應(yīng)該完善風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的多樣化。對(duì)于發(fā)生概率較大的風(fēng)險(xiǎn)事件，醫(yī)院完善可以利用外部機(jī)構(gòu)的力量實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)擔(dān)保和風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)，爭(zhēng)取將風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分散，或者轉(zhuǎn)移出去，以實(shí)現(xiàn)損失的最小化。

（五）加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)控信息化建設(shè)

首先，針對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式效率低下、工作量大的問題，醫(yī)院可以建立財(cái)務(wù)共享信息系統(tǒng)。醫(yī)院可以通過“互聯(lián)網(wǎng)+”技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)開發(fā)會(huì)計(jì)管理辦公軟件，打通會(huì)計(jì)部門和業(yè)務(wù)部門之間的信息溝通渠道，要求相關(guān)部門將線下信息溝通業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移到線上來，剔除中間傳遞環(huán)節(jié)，確保有關(guān)信息的實(shí)效性和準(zhǔn)確性。

其次，應(yīng)實(shí)現(xiàn)新舊審計(jì)方法的結(jié)合。內(nèi)部審計(jì)部門在借鑒傳統(tǒng)審計(jì)方法的同時(shí)，可以應(yīng)用OA審計(jì)系統(tǒng)和數(shù)據(jù)庫查詢功能，對(duì)財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)實(shí)施對(duì)比，梳理中其中存在的審計(jì)線索。

最后，針對(duì)審計(jì)領(lǐng)域中存在的重難點(diǎn)問題，醫(yī)院可以選擇大數(shù)據(jù)技術(shù)，加強(qiáng)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、單位數(shù)據(jù)和行業(yè)數(shù)據(jù)，以及行業(yè)和非行業(yè)數(shù)據(jù)的對(duì)比分析，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)的智能化處理。

五、結(jié)束語

醫(yī)院作為重要的公共服務(wù)部門，應(yīng)堅(jiān)持社會(huì)效益導(dǎo)向，始終將提升醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量作為首要目標(biāo)。會(huì)計(jì)內(nèi)控制度是保證醫(yī)院正常運(yùn)營的關(guān)鍵制度和方法，能夠提升醫(yī)院的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范水平。實(shí)際上，當(dāng)前醫(yī)院的會(huì)計(jì)內(nèi)控活動(dòng)還存在一系列的弊端和漏洞。文章對(duì)這些弊端進(jìn)行了總結(jié)，并從多個(gè)角度提出了對(duì)策，期望文章的研究能為醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的完善提供一定的參考和借鑒。