曾暖

（佛山市南海區(qū)里水鎮(zhèn)財(cái)政辦公室，廣東 佛山 528000）

行政事業(yè)單位的業(yè)務(wù)范圍很廣，其管理的經(jīng)費(fèi)數(shù)額巨大，在我國的社會、經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占有重要地位。近幾年，隨著我國內(nèi)部和外部環(huán)境的不斷變化，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會計(jì)存在著一些問題。為了適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)形勢以及提高經(jīng)費(fèi)利用效率，繼而做出有效的決定。因此，需要逐步向基于財(cái)務(wù)會計(jì)的管理會計(jì)核算過渡，加強(qiáng)政府部門的職能作用[1]。

一、財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)之差異與關(guān)聯(lián)

（一）財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)概論

財(cái)務(wù)會計(jì)，又稱“報(bào)表式會計(jì)”，指會計(jì)和監(jiān)測已經(jīng)完成的資金流量，對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和最終制作的過程。經(jīng)過我國的財(cái)政體制改革后，依據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則來看不僅包含了權(quán)責(zé)發(fā)生制，而且還包含了收支兩方面的內(nèi)容。

管理會計(jì)，亦稱“分析性報(bào)告會計(jì)”，指對單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行收集、分類、整理和分析，為企業(yè)管理人員進(jìn)行經(jīng)營管理，以及為企業(yè)進(jìn)行預(yù)測、控制和規(guī)劃。

（二）財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)之差異

1．工作重心的差異

財(cái)務(wù)會計(jì)依據(jù)報(bào)賬員所提供的原始單據(jù)，制作賬單、注冊賬冊、申報(bào)報(bào)表，定期將財(cái)務(wù)狀況、資金使用情況上報(bào)給上級和有關(guān)部門。管理會計(jì)應(yīng)從分析、研究企業(yè)經(jīng)營活動中的資金流向，結(jié)合預(yù)算管理、內(nèi)部控制和編制分析報(bào)告，從而可以方便地評估各個(gè)部門的工作效率，并對公司的內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督，加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防范體系的構(gòu)建，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部治理和為社會服務(wù)。管理會計(jì)注重“業(yè)”與“財(cái)”的結(jié)合，因此，實(shí)施管理必須對企業(yè)的經(jīng)營行為有深刻的認(rèn)識。

2．工作流程的差異

“對外會計(jì)”是一種強(qiáng)調(diào)比較的方法，它包括了單位內(nèi)部的縱向?qū)Ρ群凸I(yè)層面的對比。因此，必須遵守與會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)相一致的會計(jì)制度。管理會計(jì)又稱“內(nèi)部分析”，是為企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營提供服務(wù)的。它的編制者和用戶都是單位的內(nèi)部人員，能夠根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況來決定生產(chǎn)過程和報(bào)表的編制。其中，報(bào)表的格式、內(nèi)容、編報(bào)時(shí)限都沒有統(tǒng)一的規(guī)范，具有很強(qiáng)的獨(dú)立性和靈活性。

3．工作方式的差異

財(cái)務(wù)會計(jì)是根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則和制度進(jìn)行的，計(jì)算方法相對來說較為簡單，但需要精確的數(shù)值。管理會計(jì)采用多種方式，以傳統(tǒng)的會計(jì)核算為基礎(chǔ)，將統(tǒng)計(jì)學(xué)、數(shù)學(xué)模型等結(jié)合起來，從大數(shù)據(jù)的整理、分析、預(yù)測中得到結(jié)果。由于存在著不確定因素，因此在精確度與關(guān)聯(lián)度上，將更多地關(guān)注數(shù)字之間的邏輯聯(lián)系。

4．作用時(shí)間的差異

財(cái)務(wù)會計(jì)反映并記錄了以往實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動，通常為事后監(jiān)管。管理會計(jì)從內(nèi)部和外部的信息中進(jìn)行分析，以把握當(dāng)下、預(yù)測和計(jì)劃未來為目標(biāo)，重視經(jīng)營活動的整個(gè)流程，對風(fēng)險(xiǎn)分析、事中數(shù)據(jù)分析以及事后業(yè)績分析，真正實(shí)現(xiàn)對過去、現(xiàn)在和將來進(jìn)行預(yù)測。

（三）財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)的關(guān)系

1．目的一致

企業(yè)的經(jīng)營管理與財(cái)務(wù)會計(jì)均以改進(jìn)經(jīng)營業(yè)績?yōu)槟康?，保證財(cái)政資金的安全和有效利用，從而實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值和增值。

2．大多數(shù)原始數(shù)據(jù)是一樣的

企業(yè)管理會計(jì)所需要的財(cái)務(wù)資料，其主要來源是財(cái)務(wù)會計(jì)體系，將會計(jì)資料進(jìn)行深度處理、重新使用，并將其他資料綜合起來形成一份報(bào)表，協(xié)助經(jīng)理進(jìn)行財(cái)務(wù)計(jì)劃與控制。

二、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)改革面臨的問題

（一）意識不強(qiáng)，經(jīng)營觀念落后

由于所有的行政事業(yè)單位都是非營利組織，因此，所有的工作都要嚴(yán)格遵守國家有關(guān)法規(guī)和上級的要求，有關(guān)的工作行為規(guī)范應(yīng)與國家有關(guān)的規(guī)范和法律法規(guī)相一致。公務(wù)員的工資收入與政府財(cái)政狀況密切相關(guān)，由于具有非營利性質(zhì)，因此一些財(cái)務(wù)主管對工作職責(zé)、工作內(nèi)容的關(guān)注程度較低。

在整個(gè)單位中，知識的匱乏和管理理念的落后，給行政事業(yè)單位的發(fā)展帶來了負(fù)面的影響和障礙。特別是在財(cái)務(wù)會計(jì)核算中，由于認(rèn)識上的不足，導(dǎo)致無法進(jìn)行有效的升級。有些行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)干部，還在堅(jiān)持原來的管理觀念，只注重經(jīng)營而忽視了企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營。這將會造成行政事業(yè)單位的人力、物力的巨大浪費(fèi)，從而影響到財(cái)務(wù)會計(jì)向管理會計(jì)的轉(zhuǎn)變。

（二）轉(zhuǎn)變工作的實(shí)施條件不足

隨著信息技術(shù)的發(fā)展，對企業(yè)的財(cái)務(wù)管理提出了更高的要求，需要系統(tǒng)、全面地進(jìn)行管理和調(diào)整；同時(shí)，對金融從業(yè)人員的素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力提出了更高的要求。行政機(jī)關(guān)的倡導(dǎo)工作雖然受到一定的環(huán)境因素的限制和影響，但是也必須加強(qiáng)對金融的管理，它的財(cái)務(wù)獨(dú)立性和能力彌補(bǔ)了財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的一些操作上的缺陷。如果員工的職業(yè)素養(yǎng)不夠或者是被臨時(shí)調(diào)離，財(cái)務(wù)工作的質(zhì)量就很難得到保障。在財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)中，員工的組織結(jié)構(gòu)不健全，這在一定程度上影響著財(cái)務(wù)會計(jì)向管理會計(jì)轉(zhuǎn)變的速度和推進(jìn)效率[3]。還有存在一些人連專業(yè)訓(xùn)練都沒有，他們對會計(jì)工作的認(rèn)識也不一樣。由于專業(yè)知識的匱乏，使企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)的轉(zhuǎn)型變得更為艱難[2]。

三、從財(cái)務(wù)會計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾頃?jì)的必要性

（一）社會和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求

隨著科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展，財(cái)務(wù)機(jī)器人一方面將取代會計(jì)工作，完成大部分的工作；另一方面我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展已進(jìn)入高速發(fā)展時(shí)期，社會的變化也是巨大的。與企業(yè)相比，行政事業(yè)單位中財(cái)務(wù)管理的運(yùn)用程度較低，為加強(qiáng)機(jī)構(gòu)的職能，《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》是財(cái)政部頒布的一系列文件，這充分體現(xiàn)了我國政府在管理會計(jì)方面的高度重視，同時(shí)也顯示出機(jī)關(guān)企業(yè)引入管理會計(jì)的決心。

（二）行政事業(yè)發(fā)展的需求

在我國財(cái)政體制改革、行業(yè)概算、財(cái)政收支系統(tǒng)、行政事業(yè)單位會計(jì)制度等方面，政府機(jī)關(guān)的財(cái)政撥款也在逐步增加，這就需要加強(qiáng)對公司財(cái)務(wù)的管理。為了提高財(cái)政撥款的效率，加強(qiáng)機(jī)關(guān)的職能，從單純地以財(cái)務(wù)為導(dǎo)向的會計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾頃?jì)。

同時(shí)，社會的發(fā)展也使人們對社會的服務(wù)質(zhì)量和效率有了更高的要求。為適應(yīng)人民群眾對服務(wù)的需要，政府機(jī)關(guān)所能提供的公共物品數(shù)量越來越多，越來越復(fù)雜。傳統(tǒng)的會計(jì)核算制度已無法適應(yīng)行政事業(yè)發(fā)展的經(jīng)營需要，亟須建立一套行之有效的管理、核算制度。通過預(yù)算管理、成本控制等手段對企業(yè)的日常經(jīng)營活動進(jìn)行監(jiān)控，通過信息化、系統(tǒng)化等技術(shù)手段，可以更好地為政府部門的內(nèi)部管理提供決策依據(jù)。

隨著我國社會體制的改革，政府機(jī)關(guān)的經(jīng)濟(jì)行為將逐步走向市場化。行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會計(jì)與企業(yè)的會計(jì)制度有很大的不同。其單位原來的會計(jì)制度是以財(cái)務(wù)會計(jì)為中心的，財(cái)務(wù)管理相對落后，經(jīng)營方式比較簡陋。在市場競爭日益激烈的情況下，企業(yè)的日常經(jīng)營是不足以滿足的。在當(dāng)前會計(jì)制度改革的背景下，行政事業(yè)單位必須從單一地注重會計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)橐怨芾頌閷?dǎo)向，通過對財(cái)務(wù)系統(tǒng)的管理，為各部門的決策提供數(shù)據(jù)支撐，從而提高決策的精確度和機(jī)關(guān)的工作效能，推動機(jī)關(guān)的可持續(xù)發(fā)展。

（三）處理金融工作者所面對的困難

根據(jù)BBC對365個(gè)行業(yè)的預(yù)測，大約97.6%的人會被機(jī)器人替代。金融行業(yè)排在最有可能被取代的第三名，這無疑是對從事重復(fù)性、低附加值的金融從業(yè)人員的一種警告。財(cái)務(wù)人員要抓住機(jī)遇，主動轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)營會計(jì)，提高工作在各部門的作用。

我國行政事業(yè)單位的會計(jì)人員人數(shù)眾多，但是其人員編制卻十分不合理。因?yàn)榇蟛糠值膱?bào)告都是低附加值、重復(fù)性的，所以從財(cái)務(wù)會計(jì)向管理會計(jì)的轉(zhuǎn)型，可以合理地分配財(cái)務(wù)人員，讓會計(jì)師把有限的能量用于更高的增值管理會計(jì)。

四、從財(cái)務(wù)會計(jì)到管理會計(jì)的轉(zhuǎn)變建議

近幾年，隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，諸如大數(shù)據(jù)、網(wǎng)絡(luò)等先進(jìn)的信息技術(shù)在我們的日常生活和工作中得到廣泛的應(yīng)用。在我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展、財(cái)務(wù)信息水平質(zhì)量不斷提升的今天，許多公司依然沿用以前的會計(jì)體系，由于會計(jì)核算方法很難為各部門的工作提供很好的保證，因而必須更加重視改革，它能在企業(yè)經(jīng)營與規(guī)劃中扮演領(lǐng)導(dǎo)角色，推動機(jī)關(guān)的發(fā)展。從財(cái)務(wù)會計(jì)到管理會計(jì)的轉(zhuǎn)型，是我國行政事業(yè)發(fā)展的一個(gè)必然趨勢。為此，必須采取相應(yīng)的改革措施，推動從財(cái)務(wù)會計(jì)到管理會計(jì)的轉(zhuǎn)變。

（一）改變思維方式

傳統(tǒng)的思維方式是：會計(jì)就是記賬，不包含技術(shù)含量，不能為公司的運(yùn)營和決定提供任何屬性。行政機(jī)關(guān)的會計(jì)人員是服務(wù)型的，其工資水平與行政、科研人員相比有較大的差異。在加速推進(jìn)會計(jì)體制改革的同時(shí)，也將面對越來越多的挑戰(zhàn)，例如：增加的工作壓力和更高的工作能力。這就要求會計(jì)工作者在轉(zhuǎn)變觀念、把握機(jī)會、提升自己的能力的同時(shí)，通過對單位業(yè)務(wù)過程的深入理解，并將自己的專業(yè)知識融入企業(yè)的經(jīng)營中，從而實(shí)現(xiàn)自我價(jià)值的最大化[4]。同時(shí)，單位領(lǐng)導(dǎo)也要改變思想，更加注重管理會計(jì)，為了建立和健全企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度，運(yùn)用好管理會計(jì)這個(gè)強(qiáng)大的工具，為各部門的發(fā)展做好預(yù)測與計(jì)劃，提高其科學(xué)性和合理性。

（二）管理會計(jì)體系的構(gòu)建與健全

1．要對單位的實(shí)際經(jīng)營情況有一個(gè)全面的認(rèn)識

管理會計(jì)是根據(jù)企業(yè)的內(nèi)部管理需求，及時(shí)向有關(guān)部門或主管提供有關(guān)的信息，包括內(nèi)部決策、管制、評估、交流等。介入單位常規(guī)經(jīng)營、預(yù)算編制、收入和支出、費(fèi)用分析和費(fèi)用管理、項(xiàng)目管理、人力資源、物力資源、權(quán)力資源和績效評價(jià)的決策中。所以，在建立企業(yè)管理會計(jì)制度前，必須對其進(jìn)行全面的認(rèn)識。

2．基于預(yù)算管理體系的體系結(jié)構(gòu)

行政事業(yè)單位的各種經(jīng)營活動都是通過預(yù)算管理體系進(jìn)行的，以預(yù)算管理系統(tǒng)為核心的管理會計(jì)體系，能夠使企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度更加具有效用和操作能力。建設(shè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)需要設(shè)計(jì)、應(yīng)用和完善以財(cái)務(wù)控制為核心的預(yù)算管理系統(tǒng)。

3．要協(xié)調(diào)好公司的內(nèi)部控制制度與財(cái)務(wù)制度

預(yù)算執(zhí)行在全面預(yù)算管理中起著舉足輕重的作用，如果沒有對其進(jìn)行有效的監(jiān)督，則整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)將會受到很大的影響。加強(qiáng)對預(yù)算實(shí)施的監(jiān)督，是推進(jìn)全面預(yù)算管理的關(guān)鍵。企業(yè)內(nèi)部控制體系要想真正發(fā)揮作用，必須依靠財(cái)務(wù)管理體系。公司內(nèi)部控制體系所需的有關(guān)資料依賴于財(cái)務(wù)管理體系。在建立管理會計(jì)制度時(shí)，必須充分考慮到企業(yè)內(nèi)部控制制度的實(shí)際狀況，并使其與之相應(yīng)。

（三）加強(qiáng)財(cái)務(wù)集中控制

在大數(shù)據(jù)時(shí)代，行政機(jī)關(guān)事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作要從財(cái)政上向集中控制轉(zhuǎn)變，激發(fā)員工的工作熱情，充分履行他們的職責(zé)。管理會計(jì)涉及的工作范圍很廣，必須在工作中充分發(fā)揮全過程、全方位、全員參與的作用。新時(shí)期，要強(qiáng)化統(tǒng)籌、引進(jìn)新技術(shù)的同時(shí)實(shí)行集中控制，最終強(qiáng)化財(cái)政管理。只有如此，會計(jì)人才才能真正發(fā)揮其功能，全面跟蹤監(jiān)督財(cái)務(wù)管理的水平，在實(shí)際操作中，要防止財(cái)務(wù)舞弊，以權(quán)謀私等違規(guī)行為。

因此提出了以下幾點(diǎn)意見：一是要強(qiáng)化統(tǒng)籌，統(tǒng)一管理，保證經(jīng)費(fèi)使用的合理；行政機(jī)關(guān)事業(yè)單位在開展會計(jì)工作時(shí)，要注重保障其資金的安全和完整。運(yùn)用科學(xué)的方式，對基金進(jìn)行有效的運(yùn)用，可以減少機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。二是需要進(jìn)一步細(xì)化財(cái)務(wù)分析，加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)測和構(gòu)建財(cái)務(wù)管理模型。做好事前預(yù)算、事中分析、事后評估等一系列工作，并對其進(jìn)行記錄，以促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的不斷完善。

（四）引進(jìn)高級資訊系統(tǒng)

管理會計(jì)是一門綜合性、信息量大的學(xué)科，它要求運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)。健全的資訊系統(tǒng)將體制架構(gòu)與人事狀況緊密地聯(lián)系在一起，使系統(tǒng)和信息得到全面、方便的執(zhí)行，讓管理會計(jì)信息更好地發(fā)揮作用。通過信息化手段，使會計(jì)人員擺脫了煩瑣的工作，節(jié)省勞動時(shí)間，并提高會計(jì)信息的質(zhì)量；并且有效地使用管理軟件，可以為企業(yè)的管理者、會計(jì)人員預(yù)測、決策、計(jì)劃、管制職責(zé)評價(jià)等方面提供有益的資訊，會計(jì)工作已不再局限于以前的“事后監(jiān)管”。

目前，大數(shù)據(jù)在公司發(fā)展和決策中的作用是顯而易見的，從某種程度上來說，掌握了大數(shù)據(jù)就能掌控未來，要實(shí)現(xiàn)從大數(shù)據(jù)環(huán)境下的財(cái)務(wù)會計(jì)向管理會計(jì)的轉(zhuǎn)變，必須引進(jìn)先進(jìn)的信息技術(shù)。

（五）提高會計(jì)人才的專業(yè)化

從財(cái)務(wù)會計(jì)到管理會計(jì)的轉(zhuǎn)變，是會計(jì)界的一場變革，必須具備專業(yè)知識扎實(shí)，會計(jì)處理能力強(qiáng)，對單位業(yè)務(wù)流程了解和具有一定的業(yè)務(wù)水平。與各層級經(jīng)理、一般職員、各部門進(jìn)行溝通，并要求其具備一定的組織和協(xié)調(diào)能力。作為生產(chǎn)和運(yùn)營流程的“調(diào)度員”，引領(lǐng)單位發(fā)展的“指導(dǎo)者”。管理會計(jì)也必須具備一定的管理能力，為了更好地進(jìn)行信息的分析與研究，必須熟練掌握網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，在經(jīng)濟(jì)全球化的今天，我們必須學(xué)會財(cái)務(wù)審計(jì)的基本知識。

五、結(jié)束語

本文認(rèn)為，當(dāng)前我國行政事業(yè)單位在轉(zhuǎn)變過程中，存在著一些問題。要改變觀念，建立健全企業(yè)經(jīng)營會計(jì)制度，引入現(xiàn)代資訊科技，提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，拓寬企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)向管理會計(jì)的轉(zhuǎn)型途徑，推動機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)管理的有效應(yīng)用以及提高其發(fā)展?jié)撃堋?/p>