韓磊

（安徽新力金融股份有限公司，安徽 合肥 230000）

一、管理會計的含義及對融資租賃企業(yè)發(fā)展的重要性

（一）管理會計的含義

管理會計較于傳統(tǒng)的財務(wù)會計理念有著本質(zhì)上的躍升，其能夠根據(jù)相關(guān)財務(wù)會計數(shù)據(jù)及財務(wù)報告并結(jié)合業(yè)務(wù)資料，指導(dǎo)編制計劃，做出決策，控制經(jīng)濟活動，并記錄和分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)，預(yù)警企業(yè)經(jīng)營發(fā)展方向，直接參與進決策，制定出相應(yīng)的解決策略和方案。同時，管理會計對日常會計核算及傳統(tǒng)財務(wù)管理工作具有更加有效的管理與引導(dǎo)，助力提升會計的工作質(zhì)量和工作效率，以更好地滿足企業(yè)的發(fā)展需求與業(yè)務(wù)開展需要。

管理會計是實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)、財務(wù)一體化的有效工具，能夠為企業(yè)財務(wù)管理以及企業(yè)的規(guī)劃決策等提供更多的信息，在管理過程中具備著較強的決策權(quán)和參與權(quán)。

總的來說，管理會計能夠?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營活動狀況的開展具體分析，探討企業(yè)在運行與管理中存在的問題，并且實現(xiàn)對企業(yè)未來發(fā)展?fàn)顩r的預(yù)測，是企業(yè)財務(wù)管理中方面不可或缺的重要組成部分。

（二）管理會計對融資租賃企業(yè)發(fā)展的重要性

在行業(yè)逐漸競爭紅?；谋尘跋?，疊加市場環(huán)境亦愈復(fù)雜，風(fēng)險因素也越來越多，倒逼對企業(yè)的管理提出更高的要求，令管理會計的應(yīng)用價值日趨凸顯。

1．預(yù)測未來經(jīng)濟環(huán)境，把握行業(yè)發(fā)展方向。融資租賃行業(yè)是與國家經(jīng)濟發(fā)展高度相關(guān)的行業(yè)，融資租賃作為市場配置資源的重要機制和形式，其與實體經(jīng)濟發(fā)展的關(guān)系越來越密切，融資租賃不僅服務(wù)于國民經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整，還是促進經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的重要推動力，能夠及時對未來經(jīng)濟環(huán)境進行研判。同時，通過對未來經(jīng)濟環(huán)境的研判，對可靠的行業(yè)賽道進行選擇，進而可以優(yōu)化項目的投放，保證投放資金的安全性和流動性。[1]

2．助力企業(yè)戰(zhàn)略決策，穩(wěn)推企業(yè)發(fā)展內(nèi)力。融資租賃企業(yè)能否制定出符合企業(yè)自身實際的宏觀發(fā)展戰(zhàn)略決策和部署，離不開對自身的定位以及內(nèi)部融資租賃業(yè)務(wù)信息的合理分析。通過管理會計就可以實現(xiàn)對內(nèi)部的分析，進而為企業(yè)在制定戰(zhàn)略決策時提供準確的信息。

因為管理會計不僅要對業(yè)務(wù)開展的日常工作進行信息收集，同時也要對內(nèi)部管理各個控制節(jié)點重要信息進行收集，只有這樣分析出的有效信息為企業(yè)能夠做出準確的戰(zhàn)略決策提供幫助。

3．明確工作目標(biāo)任務(wù)，完善企業(yè)績效考評。融資租賃公司能否做出科學(xué)且合理的績效考核結(jié)果是對員工工作最直接的體現(xiàn)，當(dāng)考核得不到正向回饋后，將直接影響其工作的積極性，甚至可能造成企業(yè)工作環(huán)境氛圍的改變。

而融資租賃屬于類金融行業(yè)，其核心生產(chǎn)力就是公司員工的工作主觀能動性，若不能激勵主觀能動性最大化發(fā)揮，則直接影響租賃物的選擇、租賃利率的匹配、租賃客戶的挑選等。

管理會計可以在企業(yè)制定績效考評體系時，依據(jù)戰(zhàn)略而制定的具體計劃，明確各崗位職責(zé)的分工，讓每位員工都有明確的KPI目標(biāo)，針對這些職責(zé)，再對其進行嚴格的績效考評。從科學(xué)有效的績效考評體系來發(fā)揮員工的工作積極性和工作態(tài)度，推動企業(yè)的發(fā)展。

二、融資租賃企業(yè)運用管理會計存在的問題

（一）對管理會計的運用未成體系

融資租賃是屬于資金高度集中的行業(yè)，員工素質(zhì)普遍較高，都具有管理學(xué)理論基礎(chǔ)和思路，又因管理會計是融合到具體業(yè)務(wù)當(dāng)中去，沒有完整的體系化制度和流程去指導(dǎo)和監(jiān)督，必然使企業(yè)無法形成健康運行的管理會計體系。

未形成體系主要可能來源于企業(yè)管理層對管理會計的重視程度不夠、管理會計的信息化建設(shè)水平不足。因目前國內(nèi)大部分的企業(yè)高管對管理會計認識的程度仍然不夠全面，致使管理會計無法系統(tǒng)化地運用，更談不上將管理會計與經(jīng)營決策中遇到問題相聯(lián)系，發(fā)揮管理會計真正的作用。

（二）財務(wù)人員缺乏綜合素質(zhì)

管理會計要求從業(yè)人員不僅具備較高的專業(yè)素質(zhì)和較高的綜合協(xié)調(diào)能力外，還要能深刻理解企業(yè)的戰(zhàn)略管理目標(biāo)，并且對企業(yè)所開展的經(jīng)營業(yè)務(wù)有全面的了解。但財務(wù)人員普遍存在下列短板。

1．專業(yè)知識結(jié)構(gòu)較為單一。大部分的財務(wù)從業(yè)者在各自板塊從事固定的財務(wù)崗位，缺乏崗位間交流，如資金會計與費用會計的結(jié)合、融資會計與稅務(wù)會計的結(jié)合、預(yù)算會計與總賬會計的結(jié)合等。若再無固定的輪崗機制、未及時更新系統(tǒng)性的專業(yè)學(xué)習(xí)，必然會導(dǎo)致其專業(yè)知識結(jié)構(gòu)的單一。

2．參與業(yè)務(wù)投放較為滯后。管理會計人員需要比業(yè)務(wù)人員更了解業(yè)務(wù)，針對業(yè)務(wù)提出的各項需求，要有足夠能力來對業(yè)務(wù)人員進行辨別、分析以及指導(dǎo)。但是現(xiàn)行為偏事后的核算，流程前置參與到業(yè)務(wù)中去大多也都僅限于在業(yè)務(wù)投放的資金支付方面，不會主動參與投放的前期工作中去了解市場、業(yè)務(wù)、行業(yè)上下游等。

不了解業(yè)務(wù)投放，就不能及時地依據(jù)企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)投放的調(diào)整、外部環(huán)境的變化而提供對業(yè)務(wù)的調(diào)整建議，做到真正地服務(wù)業(yè)務(wù)發(fā)展。

3．綜合協(xié)調(diào)能力較為弱化。管理會計不僅要對財務(wù)專業(yè)知識精通、對業(yè)務(wù)投放熟悉、對公司經(jīng)營戰(zhàn)略深入理解，更需要對各方面的資源進行綜合協(xié)調(diào)處理。但是現(xiàn)行的財務(wù)管理要求更多的是對財務(wù)人員專業(yè)性方面的提升，對綜合協(xié)調(diào)能力的要求偏少，便不能多角度地去綜合思考和處理信息，就不能主動去與經(jīng)營活動的各環(huán)節(jié)溝通，更談不上提供給管理層決策或者經(jīng)營管理所需的數(shù)據(jù)和建議。

（三）未將管理會計真正聯(lián)系實際

國內(nèi)的融資租賃企業(yè)作為相對高素質(zhì)水平員工集聚的行業(yè)，高管們也都對管理會計的重要性有深刻認識，并且也在積極地推進管理會計工作，但是管理會計更多地實際中只停留在理論上的應(yīng)用，并沒有充分結(jié)合實際工作，導(dǎo)致對于發(fā)現(xiàn)的問題的也是治標(biāo)不治本的解決，致使企業(yè)的實際發(fā)展路徑和戰(zhàn)略目標(biāo)存在偏差，從而影響了管理會計工作的理論和業(yè)務(wù)實際的協(xié)調(diào)性。

管理會計從來不是可以單獨存在或運行的，而是要充分與財務(wù)會計相結(jié)合，與企業(yè)發(fā)展的實際需要相聯(lián)系。開展管理會計工作，重要的關(guān)鍵點是能將管理會計的理念與業(yè)務(wù)實際相結(jié)合，準確分析出企業(yè)各項業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)信息，發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題，對癥下藥。

三、實現(xiàn)管理會計在融資租賃企業(yè)運用的途徑

（一）優(yōu)化內(nèi)控體系，加強內(nèi)部管理制度建設(shè)

完善的管理制度體系是企業(yè)合規(guī)運營的基礎(chǔ)，對于融資租賃企業(yè)來說更是如此。

首先，財務(wù)管理制度體系需在法律法規(guī)的基準下，結(jié)合企業(yè)實際經(jīng)營，研究并制定出符合企業(yè)實際需要的財務(wù)管理制度。

其次，在管理會計與財務(wù)會計的崗位職責(zé)中，需結(jié)合崗位設(shè)置對具體工作內(nèi)容及工作流程進行細化，在加強緊密聯(lián)系的同時，也要確保財務(wù)工作有序開展。

最后，加強對管理會計的監(jiān)督，管理會計的工作既具有嚴格的規(guī)范性，也賦予了高度的主觀能動性在里面，直接的體現(xiàn)就是靈活性，由于其重要的崗位性質(zhì)，必須以完善的制度體系來對其工作流程約束、對工作內(nèi)容監(jiān)督，規(guī)避暗箱操作，提高企業(yè)財務(wù)管理公開性。[2]

（二）重視能力多元化，提升會計人員綜合素質(zhì)

融資租賃企業(yè)人員大部分都具有財經(jīng)教育背景，對金融學(xué)、經(jīng)濟學(xué)和財會學(xué)都有一定的基礎(chǔ)，因此對于會計人員綜合素質(zhì)就提出了更高的要求。綜合素質(zhì)的提升最主要立足于提升管理職能，為經(jīng)營層及業(yè)務(wù)的開展提供決策支撐，可以有專項性地進行專業(yè)知識的更新、技能的提升。

尤其需要重視提升會計人員在非專業(yè)領(lǐng)域的綜合素養(yǎng)，能在業(yè)務(wù)和經(jīng)營中發(fā)現(xiàn)問題、揭示問題，對問題進行總結(jié)和提出建議，能夠綜合運用成果來進行整改，不斷更新學(xué)習(xí)和工作的能力。

企業(yè)可以通過開展會計人員職業(yè)素養(yǎng)培訓(xùn)活動，通過公司發(fā)展中的具體案例分析，讓會計人員能夠感同身受，切實能結(jié)合自身的工作提高自己對職業(yè)水平的認知，提高處理問題的綜合能力，逐漸成長為企業(yè)經(jīng)營中具備管理能力的重要參與者。

（三）引導(dǎo)理論聯(lián)系實踐，實現(xiàn)管理會計真正運用

首先，企業(yè)的管理層對管理會計的應(yīng)用建議采納程度以及對應(yīng)用效果的重視程度有著直接的影響，管理層必須從頂層設(shè)計上面加強對管理會計的布局，推動公司擁有良好的管理會計應(yīng)用環(huán)境。

其次，通過科學(xué)的信息化建設(shè)，促進提升管理會計的運用水平，讓其運用能夠利用信息化的手段落到實際的工作中去。

最后，在企業(yè)內(nèi)部運用管理會計的過程中，要及時對運用取得的成果和提高的工作效率以及成功的經(jīng)驗及時做出總結(jié)和歸納，在企業(yè)內(nèi)部形成積極的正向循環(huán)，要讓管理會計這個理念下沉到每一筆融資租賃的業(yè)務(wù)投放、每一個公司數(shù)據(jù)的分析、每一次的工作總結(jié)中去，讓管理會計的理論能夠與實踐緊密結(jié)合，共同促進。[3]

四、管理會計在融資租賃企業(yè)中的運用建議

對企業(yè)日常發(fā)生的業(yè)務(wù)活動提前參與控制和規(guī)劃，也可以為經(jīng)營管理層做出決策提供信息技術(shù)支持，管理會計可以主要集中在以下領(lǐng)域的運用。

（一）管理會計在財務(wù)分析中的運用

財務(wù)分析報告能否發(fā)揮出經(jīng)濟運行報告的作用，核心就是是否充分利用管理會計工具，對1億元的收入可能進行客戶性質(zhì)、行業(yè)屬性、產(chǎn)品類型三個維度的分類，為管理層在閱讀財務(wù)分析時能獲得有用信息。

管理會計是業(yè)財融合的前提條件和接口，會計人員將融入業(yè)務(wù)中去，以此促進業(yè)務(wù)發(fā)展。管理會計需要將傳統(tǒng)的財務(wù)數(shù)據(jù)進行加工和重分類，依據(jù)企業(yè)的特殊情況和屬性，結(jié)合公司的預(yù)算目標(biāo)，將各個經(jīng)重分類后的財務(wù)數(shù)據(jù)形成具有指導(dǎo)意義的指標(biāo)值，以指標(biāo)值來對公司的經(jīng)營發(fā)展和目標(biāo)分解提供建議。

財務(wù)數(shù)據(jù)的加工基礎(chǔ)一定來源于總賬會計提供的財務(wù)核算數(shù)據(jù)，再結(jié)合管理需要研究設(shè)計出符合企業(yè)經(jīng)營發(fā)展實際需要的財務(wù)分析體系，脫離傳統(tǒng)的單純會計數(shù)據(jù)指標(biāo)值的分析，讓分析更加有實踐的支撐作用。

（二）管理會計在融資管理中的運用

融資工作一直是非金融租賃的融資租賃企業(yè)中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，此環(huán)節(jié)可以視為普通生產(chǎn)制造業(yè)中的采購，重要性不言而喻。商租企業(yè)融資渠道主要形式有依靠原有股東的再增資的股權(quán)融資，貸款、保理、信用證的銀行融資和融資租賃資產(chǎn)支持證券化（ABS業(yè)務(wù)）的直接融資。

上述的融資形式都離不開企業(yè)的自身“硬”實力。股權(quán)融資中的定價以及規(guī)模都離不開管理會計的測算以及操作執(zhí)行，可以為增資入股的股東提供更公平，更準確的股權(quán)定價，服務(wù)好出資方。

銀行融資中關(guān)注的是企業(yè)的各項財務(wù)數(shù)據(jù)還有部分的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，此時管理會計可以充分發(fā)揮其結(jié)合業(yè)務(wù)的特長，對相關(guān)指標(biāo)進行深入的分析和解釋，讓銀行融資更加暢通、信息更加準確。若1億元的融資中，爭取到0.5%的利率下降，則年節(jié)省財務(wù)費用50萬元。ABS融資中管理會計從事前的謀劃、事中的監(jiān)督、事后的總結(jié)分析都需發(fā)揮積極作用，只有對該業(yè)務(wù)全流程的參與，才能更好地服務(wù)好該業(yè)務(wù)，對公司帶來的正向作用發(fā)揮最大效力。

（三）管理會計在業(yè)務(wù)投放中的運用

融資租賃的業(yè)務(wù)投放主要分為直接融資租賃和售后回租，兩種模式各有各的優(yōu)勢。無論采用何種的融資租賃模式，當(dāng)項目投放時，不僅要對作為核心因素的租賃標(biāo)的物價值、使用狀況、抵押權(quán)順位等進行充分評估，更需要對作為承租主體的客戶情況盡調(diào)，主要有客戶的征信、近三年及一期的財務(wù)狀況。綜合研判后，管理會計再利用業(yè)務(wù)人員提出的項目XIRR修正內(nèi)涵收益率目標(biāo)、結(jié)合項目具體還款計劃，對該項目投放流程及收益進行模擬及測算。

相較于傳統(tǒng)的信貸模式，融資租賃的單筆業(yè)務(wù)投放金額平均2000萬元以上，每個項目都需明確責(zé)任人員，企業(yè)必須落實責(zé)、權(quán)、利關(guān)系，就不可避免地利用管理會計。

管理會計能夠發(fā)揮評價責(zé)任功能，直接反映出各業(yè)務(wù)活動中各方面的具體履責(zé)情況，以業(yè)績保證激勵機制的為基礎(chǔ)，調(diào)動企業(yè)全體業(yè)務(wù)人員的工作積極性。只有明晰融資租賃業(yè)務(wù)項目中責(zé)、權(quán)、利，才能更加準確地落實業(yè)務(wù)項目各個環(huán)節(jié)，帶動企業(yè)穩(wěn)健的發(fā)展。

（四）管理會計在績效考核中的運用

融資租賃企業(yè)的績效考核注重的是為企業(yè)帶來的創(chuàng)效，尤其是前線的業(yè)務(wù)人員，在對其進行考核時離不開管理會計的運用。

內(nèi)涵收益率計算時，管理會計需將還款計劃表、實際還款情況兩者對比，準確計算項目實際內(nèi)涵收益率，作為績效考核的基礎(chǔ)?？己藘衾麧櫽嬎銜r，該指標(biāo)是計算提成比例的基數(shù)，也是對業(yè)務(wù)人員為公司帶來效益的最直接體現(xiàn)，需要充分考慮公司的綜合資本成本以及各項費用的重分類等，該重分類數(shù)據(jù)則直接需利用管理會計工具?？己耸杖氲募映蓵r，管理會計需要結(jié)合公司戰(zhàn)略定位，對部分鼓勵支持行業(yè)的投放進行考核收入的加成建議，并以此來對考核形成正向引導(dǎo)作用。

提取比例的確定時，比例的制定既要能符合員工的創(chuàng)效價值，還要控制在工資總額范圍之內(nèi)，管理會計需要對該部分進行反復(fù)測算并模擬發(fā)放?？己丝哿P的考慮時，在融資租賃企業(yè)中考核扣罰重點是項目的逾期部分，不能僅依據(jù)逾期天數(shù)進行計算，更多的是需要結(jié)合項目的具體情況，業(yè)財須高度融合，單純的財務(wù)數(shù)據(jù)反映不出實際的效益影響情況，扣罰不能以偏概全，以免影響績效考核的公平性，若500萬的考核凈利潤若按照5%的提取比例，在逾期扣罰被遺漏時會導(dǎo)致個人收入直接多拿25萬的績效工資。

（五）管理會計在全面預(yù)算中的運用

對于融資租賃企業(yè)，企業(yè)的預(yù)算、規(guī)劃和戰(zhàn)略都是重要的因素，只有這三個要素充分融合，相互協(xié)調(diào)發(fā)展，才能保證企業(yè)獲得健康發(fā)展。

首先，將戰(zhàn)略作為起始點，預(yù)算管理能否全面、細致地展開，就需要依據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略方向和要求來編制預(yù)算。企業(yè)要結(jié)合內(nèi)、外部環(huán)境，對工作進行合理規(guī)劃，制定完善的預(yù)算方案，要求工作人員嚴格按照方案操作，從而實現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)。

其次，將目標(biāo)管理作為導(dǎo)向，先將總體目標(biāo)進行分解，再將分解后的目標(biāo)下發(fā)到每一個預(yù)算主體，使全員充分參與其中，既能提升工作效率，又能助力于企業(yè)順利達成目標(biāo)。

最后，將預(yù)測和經(jīng)營規(guī)劃作為重點，企業(yè)要將戰(zhàn)略作為全面預(yù)算管理實施的基礎(chǔ)，將目標(biāo)管理與各項工作有機結(jié)合，充分結(jié)合企業(yè)的實際情況，做出合理的預(yù)測和規(guī)劃，按照要求進行生產(chǎn)與經(jīng)營，從而達到預(yù)算管理目標(biāo)。[4]

五、結(jié)束語

核算會計向管理會計的轉(zhuǎn)變已成為發(fā)展趨勢，更成為企業(yè)發(fā)展中不可或缺的一環(huán)。融資租賃類企業(yè)必須高度重視管理會計的運用，對于運用中存在的各項障礙須積極面對并解決，讓管理會計在企業(yè)的戰(zhàn)略制定、投融資管理、財務(wù)分析等領(lǐng)域真正發(fā)揮效用?？偠灾煤眠@管理會計可以健全公司的內(nèi)部管理體系、提高在行業(yè)中的核心競爭力，保障企業(yè)發(fā)展壯大。