姜 雪

(阜新市阜勤(集團)有限公司，遼寧 阜新 123000)

內(nèi)部管理問題關(guān)系到企業(yè)發(fā)展前景，是企業(yè)發(fā)展與成長的根本與重點。管理體系不完善，也無法給企業(yè)的內(nèi)部管控體系發(fā)揮保駕護航的功能，因此內(nèi)部管理相對而言屬于紙上談兵，失去了實際的意義和作用。隨著企業(yè)內(nèi)部控制范疇的外延和企業(yè)管理中內(nèi)部控制功能的強化，將企業(yè)管理和內(nèi)部控制環(huán)境這兩種本處于不同范疇的問題聯(lián)系的日益密切，企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境是國有企業(yè)內(nèi)部管理的內(nèi)核，所有企業(yè)的內(nèi)在管理活動均產(chǎn)生于相應(yīng)的內(nèi)部管理環(huán)境中。

1 公司治理與企業(yè)內(nèi)部控制之間的聯(lián)系

1.1 兩者具有相同的理論基礎(chǔ)

就產(chǎn)生的源頭而言，國有企業(yè)內(nèi)部管理和企業(yè)治理都是通過委托代理而形成的，并有著一定的理論基礎(chǔ)。在企業(yè)的壯大流程中，內(nèi)部控制成為企業(yè)發(fā)展的重要難題，企業(yè)存在非理性投資決策的問題是在實際發(fā)展過程中無法有效在市場環(huán)境中占有有利地位[1]。為解決此類問題，我國企業(yè)在實際發(fā)展的過程中逐漸建立了公司治理規(guī)范。公司治理規(guī)范通過形成制約、鼓勵與監(jiān)督，努力解決企業(yè)在實際發(fā)展過程中自身經(jīng)營環(huán)境不完善、經(jīng)營制度不健全的問題。首先，企業(yè)組織內(nèi)部必然面臨著代理問題；其次，由于面臨著大量交易成本，因此企業(yè)發(fā)展在實際合作過程中的問題無法通過一個完整契約關(guān)系來處理。也就是說，在出現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部運轉(zhuǎn)不善以及合作方之間協(xié)調(diào)性較弱的情形下，企業(yè)管理問題也就產(chǎn)生了。COSO研究報告《內(nèi)部控制——整體框架》的運用能夠為國有企業(yè)提供發(fā)展過程中企業(yè)內(nèi)部管理和控制的框架，為企業(yè)經(jīng)營績效、財務(wù)報表的真實性以及企業(yè)有關(guān)規(guī)章制度的有效執(zhí)行等總體目標(biāo)的實現(xiàn)而進行合理保證的工作流程，并將企業(yè)內(nèi)部控制總體架構(gòu)為包括管理環(huán)境、風(fēng)險評價、管理活動、內(nèi)部信息和交流、監(jiān)督機制五大主要組成部分。之后，COSO公司推出的《公司風(fēng)險管理——總體架構(gòu)》，將企業(yè)內(nèi)部管理的技術(shù)要求提高到了戰(zhàn)略目標(biāo)的高度，完成企業(yè)內(nèi)部管理的一個質(zhì)的大跨越[2]。從根源上講，內(nèi)部管理是產(chǎn)生在公司的一個管理機構(gòu)和系統(tǒng)，是國有企業(yè)為緩解自身發(fā)展期間阻礙策略實施問題的管理設(shè)計。從整體發(fā)展角度而言，企業(yè)內(nèi)部管理也可以被認為對國有企業(yè)內(nèi)部管理不完善進行彌補的一種全面化的管理方式，是管理體系的內(nèi)部擴展。

1.2 兩者都追求企業(yè)價值的最大化

企業(yè)管理的總體目標(biāo)是確保企業(yè)運作在合理的軌道上，避免自身權(quán)益被侵犯。企業(yè)內(nèi)部管理的基本目標(biāo)是確保企業(yè)總體目標(biāo)的完成[3]。在利益相關(guān)者聯(lián)合管理企業(yè)的經(jīng)營邏輯下，企業(yè)管理的核心目的是控制內(nèi)部人控制，從而達到公司價值最大化。所謂內(nèi)部管理就是企業(yè)通過追求整體運營績效，來實現(xiàn)國有企業(yè)價值最大化。而為了維護企業(yè)內(nèi)部各利益相關(guān)者的共同利益，內(nèi)部管理也是缺一不可的重要手段。

1.3 兩者皆遵循相互牽扯、相互制衡的原則

完善公司治理的過程中最大目標(biāo)就是在其實際發(fā)展過程中根據(jù)需要進行企業(yè)各個部門之間的相互聯(lián)系和相互制衡，因此在實際管理過程中，企業(yè)的管理在一定程度上進行內(nèi)部控制管理具有至關(guān)重要的作用[4]。在國有企業(yè)中內(nèi)部控制主要為內(nèi)部牽制，后者為前者工作開展過程中的基本原則和基本內(nèi)容。

2 公司治理與內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及成因分析

2.1 公司治理與內(nèi)部控制現(xiàn)狀

目前的我國國有企業(yè)在內(nèi)部控制制度建設(shè)上還是有很多缺陷的，而影響企業(yè)內(nèi)部控制狀況的成因也是很多的，但制度環(huán)境不健全為首要因素。制度環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部管理的重要基石，若制度環(huán)境不佳，則會造成國有企業(yè)內(nèi)部的管理體系形同虛設(shè)，而無法得以真正實施。

2.2 形成我國公司治理現(xiàn)狀的原因分析

首先，由于受到中國傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟的長期影響，企業(yè)管理人員并沒有現(xiàn)代企業(yè)管理的基本觀念。因為管理人員意識不足等問題，造成部分企業(yè)管理人員對企業(yè)內(nèi)部控制的建立的重視程度不高，甚至內(nèi)部管控體系即使已經(jīng)形成但在實際經(jīng)營管理的工作中卻沒有落實，更有甚者將自身權(quán)限完全凌駕于企業(yè)內(nèi)部控制之上。與此同時，各部門管理人員在實際工作過程中，對于自身的監(jiān)管功能往往被忽視，很難進行監(jiān)管行為，無法完全承擔(dān)自身的監(jiān)管職責(zé)與義務(wù)[5]。公司文化也是一個軟控制，優(yōu)秀的公司文化促進了企業(yè)管理的健全，并保證了內(nèi)部管理的有效執(zhí)行。但是由于部分公司不注重企業(yè)文化建設(shè)，或者引進的公司文化有偏差，也沒有發(fā)揮很好的正面激勵效果。

其次，國有企業(yè)內(nèi)部管理環(huán)境并不健全，監(jiān)督機制不充分。通過目前的幾個例子分析，能夠看出目前中國國有企業(yè)的內(nèi)部管理環(huán)境普遍不理想，其中較為嚴峻的是國有企業(yè)內(nèi)部管理環(huán)境的不完善嚴重影響了內(nèi)部管控制度的有效執(zhí)行，從而影響了內(nèi)在管理功能的實現(xiàn)。

再次，企業(yè)內(nèi)部控制信息披露的不全面、不完整，內(nèi)部控制信息披露是指國有企業(yè)從保護利益相關(guān)者的權(quán)益角度考慮、滿足社會公眾可以方便地從外部對公司實施監(jiān)管的要求，以及投資者在充分了解公司的經(jīng)營狀況后正確做出決定的要求等，并根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的要求，對評價企業(yè)內(nèi)部控制狀況的合理性、有效性和完整性做出了評估，并通過一定的方式披露出來的行為[6]。根據(jù)現(xiàn)階段狀況可知，目前在中國的國有企業(yè)普遍出現(xiàn)的內(nèi)部管理信息公開不全面的問題，究其原因有以下兩方面：一方面，一些企業(yè)在進行內(nèi)部控制信息披露時，往往會顧忌自身利益，故意隱瞞一些對自己企業(yè)不利的內(nèi)部控制信息；另一方面，目前許多企業(yè)管理層包括員工對內(nèi)部控制理解不透徹，往往會將內(nèi)部控制理解成內(nèi)部管理。

最后，缺乏健全的激勵約束機制現(xiàn)代企業(yè)制度中。實際生活中，經(jīng)營者為了追求個人私利，而做出危害公司健康發(fā)展的行為屢見不鮮?，F(xiàn)實情況反映出，目前我國公司對于企業(yè)經(jīng)營者既缺乏充分的激勵措施對其進行長效的激勵，也沒有有效的約束機制對其一些違規(guī)行為進行約束。

3 基于公司治理視角下的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)策略

3.1 從公司治理的高度制定內(nèi)部控制規(guī)范

當(dāng)前，由于國有企業(yè)在實際運作的過程中還不能建立健全內(nèi)部控制體系，在此過程中，理論研究上企業(yè)內(nèi)部控制體系更偏向于財務(wù)與審核，致使在確立企業(yè)內(nèi)部控制的總體目標(biāo)時，僅僅局限于保障公司財務(wù)管理與會計核算能力的正常發(fā)展，維護公司資本的穩(wěn)定性。因此國有企業(yè)為保障自身內(nèi)部管理環(huán)境得以肅清，必須對企業(yè)內(nèi)部管理的工作有合理的目標(biāo)與定位。內(nèi)部管理屬于公司整體運營管理的重要組成部分，必須為公司的整體目標(biāo)即企業(yè)收益最大化服務(wù)，同時必須把公司的整體目標(biāo)視為企業(yè)的終極目的。

國有企業(yè)在自身運轉(zhuǎn)期間應(yīng)優(yōu)化公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)與框架，改變目前存在結(jié)構(gòu)不完善現(xiàn)象，防止管理人員在主觀意識的作用下無法有效發(fā)揮職位職責(zé)，從而無法有效提升整體內(nèi)部控制環(huán)境的監(jiān)督效果。與此同時，為了更好地促使國有企業(yè)管理人員合理地行使其管理權(quán)，應(yīng)當(dāng)建立健全更公平、更透明、更獨立的企業(yè)內(nèi)部制度管理機制。要建立翔實細致的管理人員考評準則，以確定管理層人員工作時自身的責(zé)任與義務(wù)，同時形成相配套的信息質(zhì)量監(jiān)測制度，以維護和增強管理人員在行使其管理權(quán)時的高效性與正確性。此外，應(yīng)該完善內(nèi)部控制制度，加強對企業(yè)工作內(nèi)部機制實際運行的管理。

3.2 改進內(nèi)部控制信息披露體系

會計信息公開一般包括強制公開與自愿性的公開，在政府相關(guān)政策出臺后，企業(yè)在實際運行的過程中需要開展內(nèi)部管理控制信息披露的同時，還必須增強對自身信息公開的管理意識，并且在實際發(fā)展過程中還必須建立完善內(nèi)部管理意識和信息公開的文化，使企業(yè)中每位人員都具有內(nèi)部管理的重要意識。但當(dāng)前，部分國有企業(yè)內(nèi)部信息公開工作的開展多是由政府強制，自身信息公開存在一定的被動性，此問題出現(xiàn)的根本性的原因為企業(yè)自身的管理意識較為欠缺。國有企業(yè)為了增強自身信息的披露意識，首先，可以將在企業(yè)中加強推廣企業(yè)內(nèi)部管理信息作為手段，以此提高國有企業(yè)每一位人員的內(nèi)部管理意識，從而幫助企業(yè)員工深刻意識到企業(yè)內(nèi)部管理信息公開的重要意義。其次，要通過宣傳、推廣等方法幫助工作人員真正地區(qū)分管理意識和國有企業(yè)管理文化，促使員工們可以更加清楚地了解整個企業(yè)內(nèi)部控制信息系統(tǒng)開放的內(nèi)容。最后，我國立法規(guī)定必須強化對政府內(nèi)在控制信息公布的監(jiān)督檢查，以規(guī)范企業(yè)信息公布活動。因此國有企業(yè)有關(guān)主管部門就應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮自身監(jiān)察職能，強化工作崗位對業(yè)內(nèi)相關(guān)公布活動的監(jiān)控，而有關(guān)監(jiān)察機構(gòu)必須強化對政府內(nèi)在相關(guān)公布活動的監(jiān)察，用法律途徑完善業(yè)內(nèi)相關(guān)披露體系，以我國規(guī)定的方式完善企業(yè)內(nèi)部相關(guān)披露體系。

3.3 完善外部治理機制，積極推進內(nèi)部控制外部化進程

一是，通過完善內(nèi)部控制制度強化對資金人的財務(wù)監(jiān)督控制功能，以提高企業(yè)管理工作的獨立性，從而切實地使企業(yè)內(nèi)部審計制度發(fā)揮重要作用。在國有企業(yè)管理中若能形成這種相互交叉監(jiān)督管理的制度，則無疑地為中小企業(yè)內(nèi)部管理工作上也添加了一種更有效的保護。

二是，建立有效的責(zé)權(quán)利分配機制，對經(jīng)營者行為進行激勵約束。我國目前大部分公司采用的激勵機制主要是貨幣性薪酬，此種方式只能從短期的角度起到激勵作用?，F(xiàn)在，國有企業(yè)應(yīng)該轉(zhuǎn)變思路，制定長效的激勵機制，更好地實現(xiàn)對經(jīng)營者的激勵作用。比較常見的長效激勵方式是目標(biāo)激勵、信任激勵和競爭激勵。目標(biāo)激勵在實際運用過程中具有引發(fā)、導(dǎo)向、激勵等作用，企業(yè)在運用過程中，需要將實際發(fā)展的總目標(biāo)進行分解規(guī)劃，使其形成若干個目標(biāo)調(diào)動員工的積極性，目標(biāo)在設(shè)計的過程中應(yīng)具有合理性和可行性，其難度應(yīng)根據(jù)部門人員自身的工作能力而定，不僅要有具體目標(biāo)，還應(yīng)有定量的要求。與此同時，目標(biāo)激勵方式運用過程中，進行目標(biāo)制定還應(yīng)運用近期目標(biāo)和遠期目標(biāo)，以此使得在階段性目標(biāo)的組合下完成總體目標(biāo)，從而感到工作目標(biāo)的可行性和合理性，使得內(nèi)部員工在實際工作的過程中能夠在目標(biāo)的完成下形成成就感，從而帶動員工自身工作的積極性。

信任激勵是最廉價的激勵方式之一，但是在一定程度上卻能發(fā)揮極大的作用。人與人之間的信任能夠喚起人們之間寶貴且有價值的情感，在情感的激勵下，人們有著一定的工作積極性，從而會產(chǎn)生不同的創(chuàng)造欲望。管理者在實際工作開展過程中可以運用自身的信任、鼓勵、尊重、支持等情感對員工進行信任激勵，致使員工在工作過程中具有極高的工作自信，使得其在具體工作中能夠發(fā)揮自身的積極性和創(chuàng)造性，以此提升其工作水平。

此外，國有企業(yè)還應(yīng)建立健全一定的市場自律體系，并建立相關(guān)的準則和標(biāo)準去約束所有經(jīng)營者的行為，從而對經(jīng)營者進行監(jiān)督。一旦發(fā)生內(nèi)部人員損害利益的行為，要依據(jù)相應(yīng)的規(guī)范制度進行懲罰。與此同時，還可以構(gòu)建國有企業(yè)內(nèi)部激勵約束機制。在中國，由于現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理制度的出現(xiàn)，國有企業(yè)在實際運營過程中，企業(yè)內(nèi)部管理權(quán)實際由管理層人員所掌握，但目前在中國還未構(gòu)建一種約束、監(jiān)督與鼓勵企業(yè)經(jīng)理人活動的外部激勵機制。

在這種情形下，要構(gòu)建完備的內(nèi)部管理機制并使其切實起到相應(yīng)的管理工作效應(yīng)，就需要進一步提高企業(yè)經(jīng)營者的整體素質(zhì)。因此，需要進行如下兩項管理工作：一是構(gòu)建一個相對完善的企業(yè)管理者人員社會市場，構(gòu)建一種約束和鼓勵企業(yè)管理人員工作的內(nèi)外部激勵機制；二是注重協(xié)調(diào)所有者和經(jīng)營戶之間的內(nèi)部矛盾，構(gòu)建一個“約束+激勵”的內(nèi)部管理工作方法，去指導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營者活動。同時，在立法及規(guī)章制度等領(lǐng)域方面規(guī)定企業(yè)必須做好內(nèi)部管理工作，并提出對利益受侵害時的懲罰性措施。

國有企業(yè)在實際發(fā)展的過程中，可以運用外部控制促進企業(yè)內(nèi)部控制，以此提升內(nèi)部控制效果。具體而言就是運用外部化控制手段，如激勵手段，進行內(nèi)部控制和管理，而在此過程中無論國有企業(yè)運用何種方式推進社會內(nèi)部控制化發(fā)展，都需要實施人員將外部控制方式與內(nèi)部控制進行緊密結(jié)合，以此方能使內(nèi)部控制與外部化管理同步進行，從而凈化企業(yè)內(nèi)部管理環(huán)境，達到企業(yè)健康發(fā)展的目標(biāo)。

3.4 加強國有企業(yè)管理者的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)素養(yǎng)

國有企業(yè)在實際運轉(zhuǎn)過程中，內(nèi)部制度與制定管理監(jiān)督，管理者業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德素養(yǎng)之間有著密不可分的聯(lián)系，因此為提升國有企業(yè)實際發(fā)展能效，應(yīng)當(dāng)在公司治理角度強化國有企業(yè)管理者業(yè)務(wù)能力與職業(yè)素養(yǎng)?；诖似髽I(yè)在實際運行過程中，管理者應(yīng)注重自身業(yè)務(wù)能力和職業(yè)素養(yǎng)，促使企業(yè)內(nèi)部控制，有效性得以提升，從而促進企業(yè)健康良性發(fā)展。此時企業(yè)管理者應(yīng)以身作則，率先垂范，帶頭執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部管理制度，并建立完善的內(nèi)部監(jiān)督管理體系，根據(jù)實際需要建立定時不定時人員培訓(xùn)制度，并在實際發(fā)展過程中借鑒私營企業(yè)的優(yōu)秀管理手段，面對激烈的市場競爭，建立健全培訓(xùn)制度，使職工能夠正確認識內(nèi)部環(huán)境，使領(lǐng)導(dǎo)能夠具有內(nèi)部控制理念和風(fēng)險控制意識，以此提升企業(yè)全員的內(nèi)部控制能力和風(fēng)險管理能力，國有企業(yè)全面發(fā)展提供良好的內(nèi)部管理基礎(chǔ)。與此同時，企業(yè)在實際發(fā)展過程中管理人員還應(yīng)注重企業(yè)文化建設(shè)以及員工個人發(fā)展，因此管理人員在實際管理過程中，還應(yīng)對員工個人發(fā)展與公司長遠發(fā)展給予充分考量，使兩者相結(jié)合站在以人為本的角度培養(yǎng)員工個人能力和道德水平，以此提升國有企業(yè)團隊協(xié)作精神。與此同時，國有企業(yè)管理者還應(yīng)注重企業(yè)文化的長期性，使自身思想與公司戰(zhàn)略規(guī)劃相一致，提升團隊管理意識，以此促進企業(yè)內(nèi)部控制與理想目標(biāo)相一致。

3.5 制定科學(xué)的企業(yè)內(nèi)部權(quán)責(zé)分配與組織結(jié)構(gòu)

建設(shè)科學(xué)的企業(yè)內(nèi)部權(quán)責(zé)分配制度和完善的組織結(jié)構(gòu)，有利于內(nèi)部控制的及時性和有效性，從而提升權(quán)責(zé)分配體系界定的明確性，使得管理成效更加顯著。因此，相關(guān)人員應(yīng)首先進行企業(yè)組織各部門之間權(quán)力責(zé)任的明確，使其落到個人，并且進行合理授權(quán)以此形成系統(tǒng)性的責(zé)任體系，以此確保各部門、各員工之間溝通的流暢性。企業(yè)在進行內(nèi)部環(huán)境控制的過程中，還應(yīng)借鑒公司治理的方式，進行關(guān)鍵時間節(jié)點以及風(fēng)險控制點的制定，以此提升企業(yè)內(nèi)部相互制約、相互協(xié)調(diào)的有效性，為企業(yè)全面發(fā)展提供完善的內(nèi)部控制力度。此外，在我國國有企業(yè)發(fā)展過程中完善內(nèi)部控制環(huán)境，對于企業(yè)管理行為規(guī)范有著至關(guān)重要的作用。因此企業(yè)在實際運作過程中，應(yīng)站在公司治理的角度，對內(nèi)部控制環(huán)境進行全面優(yōu)化，以此為企業(yè)長久發(fā)展提供基礎(chǔ)。企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境主要是指內(nèi)部控制的規(guī)則和制度的規(guī)范性運行，因此為保證內(nèi)部控制環(huán)境的完善程度，提升企業(yè)內(nèi)部其他控制要素實現(xiàn)能效在其運行過程中需要對國有企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境特點以及存在的問題給予充分考量，并運用針對性意見進行內(nèi)部環(huán)境建設(shè)，以此達到內(nèi)部控制目標(biāo)。

3.6 以公司治理的視角改善國有企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

現(xiàn)階段我國部分國有企業(yè)在實際運轉(zhuǎn)過程中實施所有權(quán)和經(jīng)營決策權(quán)分離的措施，但是實質(zhì)上此措施會致使國有企業(yè)運行過程中掌握的經(jīng)營權(quán)和企業(yè)控制權(quán)歸總為一人，此種現(xiàn)象不利于國有企業(yè)全面發(fā)展，因此在實際運作過程中可以實行權(quán)力分化制度，以此完善企業(yè)組織治理結(jié)構(gòu)，此種公司治理方式對于國有企業(yè)而言有著重要作用，能夠有助于國有企業(yè)，進行公開優(yōu)秀管理人員的挑選，使得國有企業(yè)實際經(jīng)營成效不斷提升，提升內(nèi)部監(jiān)督機制和管理機制的有效性，從而完善國有企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，強化實際約束成效和監(jiān)督成效。與此同時，國有企業(yè)為有效改善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，還應(yīng)以公司治理視角強化財務(wù)內(nèi)審監(jiān)控手段。此時國有企業(yè)應(yīng)在管理體制上采用多種形式管理手段，以此提升財務(wù)管理的實效性。例如，運用垂直模式，使下屬成員單位能夠進行集中管控，從而強化財務(wù)內(nèi)審監(jiān)控，促使下屬企業(yè)資金在預(yù)算賬戶內(nèi)進行結(jié)算，從而嚴格規(guī)范管理銀行賬戶，其中管理下屬，財務(wù)收支，以此實現(xiàn)長久經(jīng)營，強化企業(yè)內(nèi)部管控體系的建設(shè)成效。

4 結(jié)論

總而言之，內(nèi)部控制環(huán)境的完善具有至關(guān)重要的作用，在實際完善的過程中需要大量的時間和精力進行全面管理，由于此工作具有系統(tǒng)性，在實際工作開展的過程中，相關(guān)人員應(yīng)時刻關(guān)注內(nèi)部控制環(huán)境的變化，并將其進行調(diào)整和完善，從而優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境。而企業(yè)內(nèi)部管理問題的根本是公司部門結(jié)構(gòu)的不健全，缺乏內(nèi)部規(guī)章制度又影響了公司的內(nèi)部治理發(fā)展。為更有效地推動中國資本市場的健康有序發(fā)展，需要把公司管理與完善公司的內(nèi)部管理緊密結(jié)合在一起，深入研究問題，以可持續(xù)發(fā)展的原則，繼續(xù)加強公司的經(jīng)營風(fēng)險預(yù)防管理能力，進而提高公司市場發(fā)展綜合競爭能力。