王成麗

（中國(guó)成套工程有限公司，北京 100000）

現(xiàn)階段，國(guó)際范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)貿(mào)易交流越來越頻繁，經(jīng)濟(jì)全球化逐漸成為了時(shí)代經(jīng)濟(jì)的一個(gè)主要發(fā)展趨勢(shì)，這對(duì)于促進(jìn)我國(guó)的國(guó)有企業(yè)發(fā)展來說也具有重要意義，同時(shí)也帶來了更多的挑戰(zhàn)。從國(guó)有企業(yè)開展內(nèi)部審計(jì)工作存在的主要問題來看，具體包括缺少足夠的內(nèi)部審計(jì)重視、內(nèi)部審計(jì)工作隊(duì)伍素質(zhì)不足、內(nèi)部審計(jì)工作制度不夠完善、內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用不夠充分。為此，就必須采取科學(xué)合理的工作策略，致力于促進(jìn)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)水平的提升，推動(dòng)國(guó)有企業(yè)的科學(xué)發(fā)展，比如通過提升重視程度，加速傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展、注重人才培養(yǎng)，建設(shè)高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍、完善制度機(jī)制，充分確保內(nèi)部審計(jì)工作獨(dú)立、促進(jìn)成果轉(zhuǎn)化，擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)結(jié)果應(yīng)用領(lǐng)域，打造合理的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估量化指標(biāo)，構(gòu)建完善的風(fēng)險(xiǎn)信息采集數(shù)據(jù)庫(kù)。

一、內(nèi)部審計(jì)常見類型分析

1.基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)

在理論界，有許多學(xué)者針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的審計(jì)工作開展了深入研究，但是有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的內(nèi)部審計(jì)概念依舊存在較多分歧，具體有以下幾個(gè)觀點(diǎn)：（1）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的內(nèi)部審計(jì)是確定項(xiàng)目先后順序、做好具體的項(xiàng)目工作計(jì)劃同時(shí)合理配置審計(jì)資源的一種內(nèi)部審計(jì)工作模式，這種觀點(diǎn)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師當(dāng)中的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的審計(jì)類似；（2）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的內(nèi)部審計(jì)主要的工作對(duì)象就是對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)管理開展審計(jì)工作；（3）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的內(nèi)部審計(jì)不僅屬于一種獨(dú)特的審計(jì)模式，更屬于一個(gè)獨(dú)特的審計(jì)對(duì)象。本文就以第三種觀點(diǎn)為側(cè)重點(diǎn)。在這樣的視角之下，審計(jì)工作人員對(duì)于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注應(yīng)當(dāng)貫穿于審計(jì)始終。從起點(diǎn)上來看，審計(jì)工作和注冊(cè)會(huì)計(jì)師當(dāng)中的審計(jì)相同，就是首先評(píng)估企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，但在內(nèi)部審計(jì)當(dāng)中有著更為廣泛的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估范圍，其中既包括財(cái)務(wù)方面的風(fēng)險(xiǎn)，也包括企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)等。全面掌握企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)情況之后，結(jié)合不同的風(fēng)險(xiǎn)程度對(duì)審計(jì)資源進(jìn)行分配，提升審計(jì)工作效率，推進(jìn)有針對(duì)性的企業(yè)審計(jì)工作，事后結(jié)合審計(jì)結(jié)果有效監(jiān)管和評(píng)價(jià)企業(yè)開展的風(fēng)險(xiǎn)管理工作。需要注意的是，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)范圍進(jìn)行擴(kuò)展，并重點(diǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范與風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，既需要發(fā)現(xiàn)其中問題，也需要對(duì)問題發(fā)生原因進(jìn)行分析，防范未來可能出現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)，全方位參與到企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理工作當(dāng)中，提出有效的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)和完善建議，幫助國(guó)有企業(yè)完成治理優(yōu)化、價(jià)值增值以及目標(biāo)實(shí)現(xiàn)等工作。

2.基于戰(zhàn)略管理的內(nèi)部審計(jì)

伴隨著市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的不斷發(fā)展變化，戰(zhàn)略管理逐漸成為了國(guó)有企業(yè)管理工作當(dāng)中的一個(gè)核心內(nèi)容。戰(zhàn)略管理象征著企業(yè)應(yīng)當(dāng)主動(dòng)預(yù)測(cè)未來，而不是針對(duì)變化進(jìn)行被動(dòng)反應(yīng)，怎樣針對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)是否可行、戰(zhàn)略計(jì)劃的具體執(zhí)行情況、戰(zhàn)略管理是否有效進(jìn)行評(píng)價(jià)、對(duì)于國(guó)有企業(yè)的生存與發(fā)展來說尤為關(guān)鍵。內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)構(gòu)具有管理企業(yè)相關(guān)活動(dòng)的監(jiān)督職能，審計(jì)人員借助于內(nèi)部審計(jì)，監(jiān)督并評(píng)價(jià)國(guó)有企業(yè)戰(zhàn)略的執(zhí)行與制定全過程，分析戰(zhàn)略目標(biāo)和企業(yè)完成情況間存在的差異及具體原因，適當(dāng)對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略進(jìn)行調(diào)整，為企業(yè)制定與推進(jìn)戰(zhàn)略提供可靠的建議。戰(zhàn)略管理下的內(nèi)部審計(jì)肩負(fù)著豐富傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作職能的職責(zé)，從根本內(nèi)容上來看，二者都是監(jiān)督受托責(zé)任的具體履行情況，但是戰(zhàn)略管理下的內(nèi)部審計(jì)具有更為長(zhǎng)遠(yuǎn)的視域以及更大的范圍，綜合性與大局性都相對(duì)較強(qiáng)，它屬于內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展的一個(gè)高級(jí)階段。理論界，針對(duì)戰(zhàn)略審計(jì)的相關(guān)研究也出現(xiàn)了將戰(zhàn)略思維融入到審計(jì)工作當(dāng)中的觀點(diǎn)，而不是在審計(jì)范圍當(dāng)中納入戰(zhàn)略，即便是二者有著不同的側(cè)重點(diǎn)，但是兩種觀點(diǎn)之間卻不沖突，而是存在相互聯(lián)系的關(guān)系?？偟膩碚f，戰(zhàn)略思維更加適用于大部分內(nèi)部審計(jì)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的內(nèi)部審計(jì)與戰(zhàn)略管理下的內(nèi)部審計(jì)具有緊密的聯(lián)系與一致的目標(biāo)。為提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量與有效性，應(yīng)當(dāng)同時(shí)樹立一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向與戰(zhàn)略管理兩種內(nèi)部審計(jì)思維，致力于完成全新的審計(jì)工作使命，引導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作和戰(zhàn)略之間的協(xié)同發(fā)展。

二、基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向與戰(zhàn)略管理的國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)開展的意義

1.有利于促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展

借助于審計(jì)監(jiān)督來推動(dòng)國(guó)有企業(yè)的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展，既屬于新時(shí)期發(fā)展背景下對(duì)國(guó)有企業(yè)改革進(jìn)行深化的一個(gè)主要方式，也屬于實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)增值保值工作目標(biāo)的一個(gè)重要抓手，對(duì)于國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與政治社會(huì)的穩(wěn)定來說具有重要意義。目前，外部環(huán)境十分復(fù)雜，這要求國(guó)有企業(yè)必須具備更強(qiáng)的適應(yīng)能力。外部環(huán)境存在的不確定性因素，在短期內(nèi)往往無法完全被消除，企業(yè)開展風(fēng)險(xiǎn)管理和戰(zhàn)略管理工作的重要價(jià)值地位明顯。通過戰(zhàn)略管理規(guī)劃國(guó)有企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)發(fā)展目標(biāo)，為國(guó)有企業(yè)的發(fā)展指明道路與方向，而風(fēng)險(xiǎn)管理則是以國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為基礎(chǔ)，借助于推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理措施，確保國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理工作開展的有效性，為促進(jìn)國(guó)有企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)降低風(fēng)險(xiǎn)，確保國(guó)有企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

2.有利于加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制

在絕大多數(shù)國(guó)有企業(yè)當(dāng)中，高級(jí)管理層對(duì)于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的制定以及企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的建立都具有決策權(quán)，但是對(duì)于制定與實(shí)施計(jì)劃來說也有著相同的重要價(jià)值。伴隨著國(guó)有企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)也越來越復(fù)雜，在這樣的背景下，國(guó)有企業(yè)當(dāng)中的高級(jí)管理層通常無法全方位控制各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理與戰(zhàn)略管理兩大體系的工作有效性也無法開展全方位的實(shí)時(shí)監(jiān)督和工作反饋。內(nèi)部審計(jì)工作作為保障國(guó)有企業(yè)內(nèi)部責(zé)任有效落實(shí)的一個(gè)監(jiān)督機(jī)制，必須將風(fēng)險(xiǎn)管理和戰(zhàn)略管理充分融入到內(nèi)部審計(jì)范圍當(dāng)中，針對(duì)相關(guān)活動(dòng)開展的有效性進(jìn)行全方位評(píng)價(jià)與監(jiān)督。

3.有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值增值

在企業(yè)傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)管理向著全方位風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行轉(zhuǎn)變的時(shí)代背景下，國(guó)有企業(yè)戰(zhàn)略和風(fēng)險(xiǎn)管理之間的聯(lián)系越來越密切，二者屬于相輔相成的關(guān)系，也只有這樣，才能夠促進(jìn)企業(yè)價(jià)值的增值，所以相關(guān)的企業(yè)管理活動(dòng)是否能夠有效開展，并得到充分保障，屬于國(guó)有企業(yè)管理工作當(dāng)中的主要內(nèi)容，內(nèi)部審計(jì)需要充分發(fā)揮出自身的咨詢職能與服務(wù)職能，幫助國(guó)有企業(yè)完成價(jià)值增值的目標(biāo)，為國(guó)有企業(yè)在新時(shí)期背景下的生存與發(fā)展提供源源不斷的動(dòng)力。最為理想的一個(gè)狀態(tài)就是可以充分發(fā)揮出國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的咨詢職能與服務(wù)職能，推進(jìn)監(jiān)督依賴于服務(wù)、防范大于糾正的工作態(tài)度，幫助國(guó)有企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)，獲取更強(qiáng)大的競(jìng)爭(zhēng)力，有助于促進(jìn)國(guó)有企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造與價(jià)值增值[1]。

4.有利于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的全方位管理

在國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)過程中，應(yīng)用基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的內(nèi)部審計(jì)模式，具有多種多樣的優(yōu)勢(shì)，這種審計(jì)模式的應(yīng)用，可以全面管控企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，通過這種方式能夠提高國(guó)有企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力水平，完成對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的全方位管控，讓風(fēng)險(xiǎn)管控工作的系統(tǒng)性和綜合性都能夠得到有效提升。如果企業(yè)當(dāng)中的某一個(gè)部門出現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)問題，致使這部分風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的原因多種多樣，如果將發(fā)生原因歸結(jié)到這個(gè)部門當(dāng)中，往往無法從根本上管控風(fēng)險(xiǎn)，這種做法無疑是不夠科學(xué)合理的。因此，國(guó)有企業(yè)需要針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)問題進(jìn)行正確的對(duì)待，理性看待與應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，致力于獲取更為理想的防范效果，這就要求相關(guān)部門之間應(yīng)當(dāng)緊密協(xié)作，最大程度上規(guī)避企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，為國(guó)有企業(yè)的健康高效運(yùn)營(yíng)提供良好的內(nèi)部條件。在開展內(nèi)部審計(jì)過程中，融入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的工作模式，可以從企業(yè)整體出發(fā)，全面管理企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，從而降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。

5.有利于開展企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)工作

為推動(dòng)國(guó)有企業(yè)的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展，就必須推進(jìn)科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)，在審計(jì)過程中，需要掌握良好的風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)，致力于從本質(zhì)上了解并發(fā)掘企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的具體類型。以國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益為出發(fā)點(diǎn)，充分掌握國(guó)有企業(yè)采取的風(fēng)險(xiǎn)控制方式是否合理以及管控措施得當(dāng)與否，這些都將對(duì)國(guó)有企業(yè)在發(fā)展過程中的經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生直接影響。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的內(nèi)部審計(jì)模式當(dāng)中，國(guó)有企業(yè)開展內(nèi)部審計(jì)工作需要著重從風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向出發(fā)，全方位推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，從而讓國(guó)有企業(yè)提高對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管控的關(guān)注和重視，針對(duì)國(guó)有企業(yè)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)類型開展全方位的審查和評(píng)估，致力于打造一個(gè)科學(xué)的防范機(jī)制，從而強(qiáng)化國(guó)有企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)抵御能力，推動(dòng)國(guó)有企業(yè)的科學(xué)與健康發(fā)展[2]。

6.有利于適度節(jié)約審計(jì)資源

為滿足新時(shí)期背景下的國(guó)有企業(yè)發(fā)展需求，著重開展國(guó)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和審計(jì)工作，需要重視國(guó)有企業(yè)審計(jì)工作的有效推進(jìn)與落實(shí)，滲透企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的內(nèi)部審計(jì)模式，有助于企業(yè)開展更加科學(xué)且高效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作。借助于科學(xué)的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，需要充分根據(jù)企業(yè)具體的風(fēng)險(xiǎn)類型確定內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)內(nèi)容與工作范圍，從而更加科學(xué)地安排企業(yè)審計(jì)資源，實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)審計(jì)資源的合理化配置與高效化利用[3]。

三、國(guó)有企業(yè)開展內(nèi)部審計(jì)工作存在的問題

1.缺少足夠的內(nèi)部審計(jì)重視

伴隨著當(dāng)前國(guó)有企業(yè)改革混合所有制度的不斷深入，國(guó)有企業(yè)當(dāng)中的所有權(quán)主體越來越多樣，促使政府更加重視國(guó)有企業(yè)當(dāng)中的受托責(zé)任履行狀態(tài)，盡管相關(guān)的政府部門不斷強(qiáng)調(diào)開展內(nèi)部審計(jì)工作的價(jià)值，并加大了從國(guó)家層面上開展審計(jì)工作的力度，但是國(guó)有企業(yè)當(dāng)中依舊存在各種各樣的違規(guī)違紀(jì)行為，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的開展沒有充分發(fā)揮出其應(yīng)有的作用與價(jià)值。一些國(guó)有企業(yè)依舊不夠重視自身內(nèi)部審計(jì)工作的開展，設(shè)置的內(nèi)部審計(jì)工作部門或者推進(jìn)的相關(guān)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)主要就是為了迎合行政監(jiān)管的工作需求，對(duì)于其中具體的審計(jì)目標(biāo)沒有合理設(shè)定，而只是停留于針對(duì)財(cái)務(wù)收支進(jìn)行查錯(cuò)防弊層面上，投入的審計(jì)成本與獲取的審計(jì)效益之間嚴(yán)重不成正比。在國(guó)有企業(yè)當(dāng)中的違規(guī)違紀(jì)行為更加隱蔽的背景下，只針對(duì)企業(yè)當(dāng)中的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)往往無法第一時(shí)間識(shí)別國(guó)有企業(yè)在內(nèi)部控制過程中存在的漏洞，致使違規(guī)違紀(jì)人員嚴(yán)重?fù)p害國(guó)有企業(yè)當(dāng)中的資產(chǎn)[4]。

2.內(nèi)部審計(jì)工作隊(duì)伍素質(zhì)不足

審計(jì)工作目標(biāo)的進(jìn)一步提升和國(guó)有企業(yè)的快速發(fā)展，都要求審計(jì)人員必須具備更高的專業(yè)素養(yǎng)與能力，現(xiàn)有的企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)逐漸無法滿足國(guó)有企業(yè)管理的全新需求，審計(jì)工作全方位的落實(shí)需要審計(jì)人員，一方面，應(yīng)當(dāng)掌握專業(yè)的審計(jì)知識(shí)；另一方面，需要了解企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)與經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。只有這樣，才能夠更清晰地認(rèn)識(shí)到企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過程中出現(xiàn)的問題，為企業(yè)管理工作的開展提供建設(shè)性的指導(dǎo)意見與建議。但是當(dāng)前大部分國(guó)有企業(yè)都缺少一個(gè)高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)工作隊(duì)伍，導(dǎo)致這種問題存在的原因主要有兩方面。其一，就是缺少完善的招聘體系與培訓(xùn)體系。國(guó)有企業(yè)在招聘審計(jì)人員過程中經(jīng)常看重其專業(yè)背景下，而忽略了工程法律背景，缺少實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，再加上審計(jì)工作有著較強(qiáng)的專業(yè)性，國(guó)有企業(yè)沒有全方位培養(yǎng)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力，教育體系也不夠完善。其二，就是內(nèi)部審計(jì)工作人員缺少專業(yè)能力。由于審計(jì)人員的審計(jì)專業(yè)能力應(yīng)當(dāng)借助于不斷的實(shí)踐進(jìn)行培養(yǎng)，但是每一個(gè)國(guó)有企業(yè)當(dāng)中都有著不同的經(jīng)營(yíng)情況，致使內(nèi)部審計(jì)工作人員的專業(yè)能力出現(xiàn)了較大差別。因?yàn)閷徲?jì)人員數(shù)量的不足，再加上日益繁重的審計(jì)任務(wù)，導(dǎo)致審計(jì)人員經(jīng)常處于疲勞的工作狀態(tài)，所以也就無法發(fā)揮出更好的審計(jì)職能，無法獲取更好的審計(jì)效果[5]。

3.內(nèi)部審計(jì)工作制度不夠完善

當(dāng)前的國(guó)有企業(yè)依舊缺少完善的內(nèi)部審計(jì)制度，針對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的評(píng)價(jià)與結(jié)果應(yīng)用等規(guī)定依舊不夠詳盡，甚至缺少制度化建設(shè)，有時(shí)可能影響到內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。其中有關(guān)職能的劃分也缺少明確的制度，這屬于最為突出的一個(gè)問題，結(jié)合相關(guān)規(guī)定，國(guó)有企業(yè)開展內(nèi)部審計(jì)工作的部門需要直接對(duì)接董事會(huì)，但是該部門依舊屬于國(guó)有企業(yè)當(dāng)中的職能部門。領(lǐng)導(dǎo)管理層不只屬于內(nèi)部審計(jì)工作的主管部門，更屬于內(nèi)部審計(jì)工作的主要對(duì)象，無法確保審計(jì)的獨(dú)立性，審計(jì)人員經(jīng)常受到領(lǐng)導(dǎo)的壓力，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量受到不良影響，審計(jì)的有效性也得不到提升。除此之外，因?yàn)槿鄙賹I(yè)的審計(jì)人員，在開展內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)過程中，經(jīng)常需要從其他部門當(dāng)中抽調(diào)人手，這就會(huì)出現(xiàn)審計(jì)過程中審計(jì)人員自我評(píng)價(jià)的問題，對(duì)審計(jì)獨(dú)立性造成不良影響[6]。為有效減少或避免這部分問題的出現(xiàn)，國(guó)有企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分結(jié)合自身實(shí)際情況，建立健全內(nèi)部審計(jì)工作制度。

4.內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用不夠充分

內(nèi)部審計(jì)工作的根本目的就是要發(fā)現(xiàn)、分析并解決問題，從而實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)價(jià)值增值的目標(biāo)。審計(jì)工作成果的利用與轉(zhuǎn)化屬于內(nèi)部審計(jì)工作的關(guān)鍵所在，更是審計(jì)作用得到發(fā)揮的一個(gè)重要體現(xiàn)。現(xiàn)如今，絕大多數(shù)國(guó)有企業(yè)都沒有充分應(yīng)用審計(jì)結(jié)果，相關(guān)整改措施與懲戒措施也沒有得到切切實(shí)實(shí)的執(zhí)行與推進(jìn)，后續(xù)的相關(guān)改進(jìn)情況也沒有得到及時(shí)披露，嚴(yán)肅問責(zé)的工作態(tài)度沒有得到落實(shí)。一些國(guó)有企業(yè)在轉(zhuǎn)化審計(jì)成果過程中缺少經(jīng)驗(yàn)，審計(jì)信息缺少足夠?qū)拸V的利用范圍，致使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作更多流于表面，沒有充分發(fā)揮出審計(jì)的實(shí)質(zhì)性價(jià)值，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性不足，對(duì)后續(xù)審計(jì)活動(dòng)的開展造成了不良影響，限制了企業(yè)審計(jì)積極性的提升[7]。

四、基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向與戰(zhàn)略管理的國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作策略

1.提升重視程度，加速傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展

內(nèi)部審計(jì)屬于推動(dòng)國(guó)有企業(yè)發(fā)展的一項(xiàng)重要工作，更是落實(shí)全面審計(jì)的需要，國(guó)有企業(yè)需要提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度，充分發(fā)揮出這項(xiàng)工作的監(jiān)督職能，建立完善的審計(jì)體系。國(guó)有企業(yè)應(yīng)當(dāng)提高自身風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，充分認(rèn)識(shí)到波動(dòng)的外部環(huán)境，為確保企業(yè)的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展，充分結(jié)合內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理，前移內(nèi)部審計(jì)工作重心，提高審計(jì)工作的完成質(zhì)量。著重強(qiáng)化擴(kuò)展審計(jì)范圍的實(shí)踐，認(rèn)識(shí)到企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)與企業(yè)發(fā)展需求的不符，在內(nèi)部控制、戰(zhàn)略管理以及風(fēng)險(xiǎn)管理等角度下開展內(nèi)部審計(jì)工作屬于國(guó)有企業(yè)發(fā)展的必然趨勢(shì)。針對(duì)復(fù)雜多變的外部環(huán)境，國(guó)有企業(yè)需要建立一個(gè)可行且有效的風(fēng)險(xiǎn)管理與戰(zhàn)略管理工作體系，促進(jìn)審計(jì)的全面覆蓋，制定合理的審計(jì)目標(biāo)[8]。

2.注重人才培養(yǎng)，建設(shè)高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍

內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)能力與專業(yè)素養(yǎng)往往直接影響著審計(jì)質(zhì)量。為此，就要求內(nèi)部審計(jì)人員充分意識(shí)到國(guó)有企業(yè)開展內(nèi)部審計(jì)工作的重要意義及自身職責(zé)，認(rèn)識(shí)到提高自身審計(jì)能力與專業(yè)素養(yǎng)的必要性和緊迫性，不斷學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)；對(duì)于國(guó)有企業(yè)來說，也應(yīng)當(dāng)建立一個(gè)多渠道、多領(lǐng)域、多層次的內(nèi)部審計(jì)能力培訓(xùn)體系，不斷優(yōu)化與完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員現(xiàn)有的知識(shí)結(jié)構(gòu)，提升他們的業(yè)務(wù)能力與業(yè)務(wù)水平，建設(shè)素質(zhì)與專業(yè)能力都相對(duì)較高的內(nèi)部審計(jì)工作隊(duì)伍；高校應(yīng)當(dāng)及時(shí)修訂專業(yè)化的人才培養(yǎng)方案，適應(yīng)就業(yè)市場(chǎng)當(dāng)中的具體需求，培育出素質(zhì)更高的審計(jì)人才[9]。

3.完善制度機(jī)制，充分確保內(nèi)部審計(jì)工作獨(dú)立

內(nèi)部審計(jì)工作制度當(dāng)中既需要包含內(nèi)部審計(jì)操作規(guī)范這種基礎(chǔ)的管理制度，也需要制定合理的審計(jì)流程，促進(jìn)審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用與評(píng)價(jià)的制度化，并充分結(jié)合法律法規(guī)修改或完善現(xiàn)有管理制度，確保國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作制度的有效性與可行性。在全面覆蓋審計(jì)目標(biāo)的背景下，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展，國(guó)有企業(yè)應(yīng)當(dāng)針對(duì)審計(jì)工作當(dāng)中的全新審計(jì)目標(biāo)與對(duì)象制定嚴(yán)格的審計(jì)制度，比如風(fēng)險(xiǎn)管理制度審計(jì)或者在實(shí)施戰(zhàn)略期間的監(jiān)督審計(jì)當(dāng)中的有關(guān)條例與規(guī)定，確保審計(jì)工作能夠得到貫徹落實(shí)[10]。

4.促進(jìn)成果轉(zhuǎn)化，擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)結(jié)果應(yīng)用領(lǐng)域

國(guó)有企業(yè)應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持目標(biāo)導(dǎo)向與問題導(dǎo)向，合理地利用審計(jì)結(jié)果，既需要“查病”，也需要“治病防病”，提升國(guó)有企業(yè)管控風(fēng)險(xiǎn)的能力。擴(kuò)大企業(yè)審計(jì)結(jié)果應(yīng)用的范圍，建立一個(gè)審計(jì)整改的聯(lián)動(dòng)工作機(jī)制，從而更好地將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作結(jié)果、整改情況以及相關(guān)決策與考核之間進(jìn)行緊密結(jié)合，針對(duì)在內(nèi)部審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的違規(guī)違紀(jì)行為，結(jié)合對(duì)應(yīng)程度與有關(guān)法律移交到上級(jí)主管部門當(dāng)中，進(jìn)一步擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)工作結(jié)果應(yīng)用的范圍與領(lǐng)域，提高內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的成效，建立一個(gè)結(jié)果共用與信息共享的工作機(jī)制，加速企業(yè)內(nèi)部審計(jì)成果的應(yīng)用與轉(zhuǎn)化，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)的價(jià)值增值[11]。

5.打造合理的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估量化指標(biāo)

國(guó)有企業(yè)在當(dāng)前的背景下需要密切關(guān)注內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理的開展，建立一個(gè)科學(xué)且嚴(yán)謹(jǐn)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估量化工作指標(biāo)，還應(yīng)當(dāng)量化處理企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，可以確保企業(yè)有重點(diǎn)與有計(jì)劃地推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)防范工作。如果想要建立一個(gè)專項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估量化工作指標(biāo)，要求國(guó)有企業(yè)必須強(qiáng)化自身在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的內(nèi)部審計(jì)意識(shí)，及時(shí)針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)類型進(jìn)行分析與探究，深入了解企業(yè)內(nèi)部審計(jì)過程中滋生風(fēng)險(xiǎn)的主要因素，及時(shí)挖掘潛在的風(fēng)險(xiǎn)隱患，并采取合理的應(yīng)對(duì)措施抵御風(fēng)險(xiǎn)。在設(shè)定指標(biāo)過程中，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)從企業(yè)發(fā)展水平出發(fā)，著重分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)類型、風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率以及風(fēng)險(xiǎn)錯(cuò)保漏保問題的發(fā)生概率等，并系統(tǒng)化地核實(shí)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)分析結(jié)果，致力于從根本上完成風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的目標(biāo)[12]。在國(guó)有企業(yè)當(dāng)中，如果一些重點(diǎn)項(xiàng)目當(dāng)中存在風(fēng)險(xiǎn)，就必須加強(qiáng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)的重點(diǎn)防范，確保能夠?qū)崿F(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)管控和風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的有的放矢。

6.構(gòu)建完善的風(fēng)險(xiǎn)信息采集數(shù)據(jù)庫(kù)

目前，推進(jìn)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)需要全方位滲透風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的內(nèi)部審計(jì)模式，為迎合時(shí)代發(fā)展需求，國(guó)有企業(yè)需要充分運(yùn)用信息科技，基于信息化技術(shù)推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的內(nèi)部審計(jì)，提供更加優(yōu)質(zhì)的審計(jì)服務(wù)。為實(shí)現(xiàn)這一指標(biāo)，需要構(gòu)建配套數(shù)據(jù)庫(kù)，設(shè)計(jì)電子報(bào)表、憑證與賬簿等，這樣在處理財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)過程中效率更高，審計(jì)質(zhì)量也更高。為確保信息采集的信息質(zhì)量，需要重視信息技術(shù)的應(yīng)用與價(jià)值，還需要針對(duì)審計(jì)資料和相關(guān)的法律信息進(jìn)行科學(xué)地收集，對(duì)信息數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行及時(shí)的更新，確保信息能夠呈現(xiàn)出動(dòng)態(tài)化的發(fā)展趨勢(shì)，致力于為國(guó)有企業(yè)提供更多風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，還可以為制定決策提供充分的依據(jù)。

五、結(jié)語

綜上所述，在新時(shí)期的背景下，為進(jìn)一步降低國(guó)有企業(yè)運(yùn)營(yíng)與發(fā)展過程中的風(fēng)險(xiǎn)，必須高度重視內(nèi)部審計(jì)，全方位滲透風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的審計(jì)模式與戰(zhàn)略管理下的審計(jì)模式，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)體系，致力于為國(guó)有企業(yè)的運(yùn)營(yíng)與發(fā)展提供更加健康且優(yōu)質(zhì)的發(fā)展環(huán)境，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。