陳艷霞 福建水利電力職業(yè)技術(shù)學(xué)院

引言

高等學(xué)校在發(fā)展過程中面臨著極其嚴(yán)峻的形勢，推行預(yù)算管理既能夠幫助高校順利地實現(xiàn)改革目標(biāo)，又能推動學(xué)校內(nèi)涵式發(fā)展，因此有著應(yīng)用必要性。但因為高校辦學(xué)經(jīng)費的來源大多來自財政預(yù)算和學(xué)費收入，而且還涉及捐款、科研經(jīng)費等，與其他的行政事業(yè)單位相比，高等學(xué)校推行預(yù)算管理一體化面臨著更多的困難和實際問題。在此背景下，高校的財務(wù)部門要不斷加大對預(yù)算管理的關(guān)注力度，更好適應(yīng)新的變化與新的要求，加速預(yù)算管理轉(zhuǎn)型與提升，從而推動高校財務(wù)管理的轉(zhuǎn)型發(fā)展。

一、預(yù)算管理一體化含義與重要性

（一）預(yù)算管理一體化的含義

預(yù)算管理一體化指的是以綜合系統(tǒng)為平臺，通過信息化的方式，對預(yù)算管理的整個過程進行集成，最終構(gòu)建出了“制度+技術(shù)”有機融合的預(yù)算管理模式。按照《規(guī)范》的規(guī)定，預(yù)算管理涵蓋了從基礎(chǔ)信息管理、項目庫管理到?jīng)Q算與報表編制的全過程，也以此形成了各部門之間有效分工與協(xié)作的工作機制。預(yù)算管理一體化推進過程中會將所有預(yù)算支出項目全部納入控制范疇，不斷強化各環(huán)節(jié)的預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控，并以此來不斷完善標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)和預(yù)算績效管理，強化考核，以達到預(yù)算管理全流程監(jiān)督，提升資金使用效率的目的。

1.項目庫管理

項目庫是預(yù)算管理工作中最基本的管理單元，在實踐中一般會根據(jù)用途來進行劃分，比如人員類、運轉(zhuǎn)類等，按照分門別類的方法做好日常的管理，提升預(yù)算管理有效性。此外，在進行其他運轉(zhuǎn)類項目和特殊目標(biāo)類項目的時候，還需要進行事先的規(guī)劃，開展項目申報、評審論證，并向財務(wù)部門提交申請，獲得審核通過的人才可以成為預(yù)算儲備項目。在預(yù)算管理整合中，將開支按照三個類別來進行管理，從而對原來的開支管理方法進行了轉(zhuǎn)變，更加明確地將開支的邊界進行了分割，有效避免人員經(jīng)費與公用經(jīng)費、運轉(zhuǎn)性開支與項目開支之間的互相侵占。與此同時，也對該部門的項目管理水平有了更高的需求，該部門一定要與事業(yè)發(fā)展規(guī)劃、重點投入領(lǐng)域、年度工作重點等相聯(lián)系，事先對有一定目的的專項開支進行規(guī)劃并進行準(zhǔn)備，從而建立起“先謀事，后謀財”的項目管理體制，防止在預(yù)算中進行隨意更改，保證了該項目的合理執(zhí)行。

2.資產(chǎn)管理

資產(chǎn)管理是對資產(chǎn)配置、使用和處置的全過程所實施的管理。涉及資產(chǎn)名稱、數(shù)量、單價、折舊等，在進行基礎(chǔ)信息管理時，上級部門將把其引入到基礎(chǔ)信息管理中的存量資產(chǎn)，當(dāng)作是審核新增資產(chǎn)配置預(yù)算的一個主要依據(jù)。在一項資產(chǎn)的購買結(jié)束之后，會借助系統(tǒng)和專業(yè)的賬務(wù)處理方法對資產(chǎn)計提折舊，分攤相關(guān)費用，從而保證了該資產(chǎn)系統(tǒng)和賬務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)的一致。預(yù)算管理集成將資產(chǎn)管理嵌入到了預(yù)算的整個過程中，用存量資產(chǎn)來控制資產(chǎn)配置預(yù)算、資產(chǎn)配置預(yù)算來對資產(chǎn)配置的行為進行控制，最終構(gòu)建出以庫存約束增量為核心的配置機制，讓預(yù)算安排與資產(chǎn)管理之間的聯(lián)系得到強化，從而達到對單位資產(chǎn)進行監(jiān)管的目的。

3.關(guān)于行政機關(guān)的行政行為

預(yù)算管理一體化系統(tǒng)與政府采購系統(tǒng)目前已實現(xiàn)深度整合，可以用預(yù)算項目來對政府采購活動開始、結(jié)束及終止進行實時、動態(tài)的反映。在運行類和特殊目的類的工程中，如果有與政府采購有關(guān)的工程，那么，各工程建設(shè)單位必須制定出一個項目預(yù)算，在進行資金的付款時，該工程建設(shè)將會把自己的付款信息與政府購買信息結(jié)合起來，其中包含了收款人信息、合同金額等內(nèi)容，在獲得批準(zhǔn)之后就可以進行付款。在實施預(yù)算管理整合之后，對政府采購管理變得更為精細，對單位的政府采購預(yù)算的編制有了更高的標(biāo)準(zhǔn)，通過政府采購預(yù)算可以直接控制政府采購。嚴(yán)格按照項目及合約進行，禁止無預(yù)算或超預(yù)算的進行采購。

（二）預(yù)算管理一體化的重要性

1.有利于進一步落實中央決策部署

黨的十八大以后，我國的預(yù)算管理體系經(jīng)過了持續(xù)的變革與改進，但是仍然出現(xiàn)了一些問題，如預(yù)算約束不足、資源利用效率有待提高、制度建設(shè)不足等一系列問題，黨的十九屆四中全會、五中全會又一次強調(diào)了要進一步加強預(yù)算體系的建設(shè)。為了貫徹執(zhí)行黨中央的各項決定，必須實行全面的財政預(yù)算，并對其進行改進。

2.是提高學(xué)校財務(wù)預(yù)算績效的一種方法

預(yù)算管理一體化充分利用了信息技術(shù)，構(gòu)建出對財政支出進行全面預(yù)算管理的完整過程。同時，它還可以構(gòu)建出各個業(yè)務(wù)板塊的連通機制，可以讓各種數(shù)據(jù)環(huán)環(huán)相扣，從而可以對財政支出的精細程度進行有效地提高。與此同時，在預(yù)算管理集成中，需要建立支出標(biāo)準(zhǔn)，做好項目準(zhǔn)備，以此來提升單位的資源分配能力。利用集成系統(tǒng)，可以對預(yù)算數(shù)據(jù)展開實時監(jiān)控，強化對預(yù)算的制約，保證了預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)格程度。此外，還需要建立一個績效指標(biāo)庫，促進實行全面預(yù)算績效管理，使預(yù)算資金的利用效率進一步提升。

3.是進一步控制鋪張浪費的需要

在經(jīng)濟從高速度向高質(zhì)量發(fā)展轉(zhuǎn)變過程中，政府財政收入增速也在逐步減緩，以政府撥款為主的各種類型的行政機構(gòu)勢必會出現(xiàn)更多的資金缺口，因此，高校實施預(yù)算管理，嚴(yán)格控制一般性支出，優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)，規(guī)范預(yù)算管理，有助于進一步抑制鋪張浪費，也是應(yīng)對嚴(yán)峻經(jīng)濟環(huán)境的必要舉措。

二、目前高校財務(wù)管理轉(zhuǎn)型現(xiàn)狀

（一）學(xué)校預(yù)算編制管理缺乏規(guī)范化和科學(xué)化

目前，我國高等學(xué)校在預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算考核等方面尚未形成一套科學(xué)規(guī)范的管理制度。在學(xué)校的預(yù)算案中，通常采取的是“遞進式預(yù)算案”，也就是按照前幾年的預(yù)算案，并與預(yù)算案期間的有關(guān)變化因素相聯(lián)系進行預(yù)算案的設(shè)計，由于沒有一個科學(xué)性的開支準(zhǔn)則，很可能會造成預(yù)算編制與實際不符，而且，學(xué)校內(nèi)部的預(yù)算案排在各單位的預(yù)算案后面，造成了預(yù)算案與執(zhí)行不合理的問題。在進行預(yù)算執(zhí)行的時候，更多將注意力放在預(yù)算執(zhí)行率上，缺少了對預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)進行有效監(jiān)督。如果沒有將財政資金和會計資金進行充分的整合，財政資金的預(yù)算就不能得到滿足。如果不能對預(yù)算支出進行有效的監(jiān)控，就不能對預(yù)算的運行進行動態(tài)監(jiān)督，造成預(yù)算的實際運行與預(yù)算案的實際情況之間存在巨大差異。在進行財政預(yù)算的時候，由于缺少健全的評估制度和獎勵制度，高校對財政預(yù)算的考核并沒有給予足夠的關(guān)注，或者說只是一種形式，因此在財政撥款使用過程中，預(yù)算并沒有起到應(yīng)有的作用。

（二）缺乏完善的管理會計體系

管理會計指的是運用有關(guān)的資料和專業(yè)方法，對財務(wù)狀況進行預(yù)測、分析和決策，將金融與單位的各項活動有機地結(jié)合起來，為單位長遠發(fā)展進行規(guī)劃、決策、控制和評價提供了一種管理手段。高校作為非營利性的社會公益機構(gòu)，需要借助管理會計來有效控制成本、防范風(fēng)險，但是目前高校并沒有設(shè)置管理會計相關(guān)部門或崗位，也未形成規(guī)范化的管理體系。導(dǎo)致預(yù)算管理推行過程中很難有效控制成本，無法做到對每一個項目類別的精準(zhǔn)識別。這就使得成本控制工作無法順利進行，現(xiàn)有資源也無法得到合理利用。當(dāng)前，在執(zhí)行預(yù)算績效管理的過程中，學(xué)校缺少一些標(biāo)準(zhǔn)績效指標(biāo)，導(dǎo)致績效評價結(jié)果很難得到很好的應(yīng)用，這給預(yù)算績效管理的實現(xiàn)帶來了很大的阻礙。在進行資料分析時，因為缺少一個相互連接的資訊體系，所以，高校的財務(wù)分析一般都只是針對同期財務(wù)報表進行對比、趨勢分析，并未與具體的經(jīng)濟業(yè)務(wù)相融合，也沒有設(shè)定出一個多樣化的分析指數(shù)進行及時有效的事前和事中分析。由于尚未形成完善的管理會計體系，導(dǎo)致目前高校財務(wù)管理輔助決策的職能并未得到全面體現(xiàn)。

（三）信息化建設(shè)力度不足

隨著我國信息化建設(shè)和數(shù)字化改革步伐的加快，我國大學(xué)的金融信息化建設(shè)已有了一定的進步，但是建設(shè)的總體布局缺乏了最優(yōu)化的思路，各個體系之間也是彼此孤立，有關(guān)的數(shù)據(jù)很難實現(xiàn)統(tǒng)一。盡管在高校預(yù)算管理工作開展過程中，系統(tǒng)建設(shè)在不斷完善，高校也結(jié)合預(yù)算管理的相關(guān)需要，引進了相關(guān)的管理系統(tǒng)，這些系統(tǒng)都極大地提高了財務(wù)部門的服務(wù)品質(zhì)和工作效率。但是，它們之間缺乏一種有效的聯(lián)系，比如，管理系統(tǒng)和財務(wù)系統(tǒng)、收費系統(tǒng)并未實現(xiàn)完全融合，很多環(huán)節(jié)還需要人工輔助操作。在沒能將財務(wù)管理系統(tǒng)與資產(chǎn)管理系統(tǒng)、采購管理系統(tǒng)、人事管理系統(tǒng)和學(xué)生管理系統(tǒng)相結(jié)合的情況下，預(yù)算管理就很難得到規(guī)范有序開展。

三、預(yù)算管理一體化背景下高校財務(wù)管理轉(zhuǎn)型的策略

預(yù)算管理一體化實施的關(guān)鍵在于將各種管理原則嵌入到一個信息系統(tǒng)中，對各個系統(tǒng)的高度整合來對其進行改造，從而對其進行全面的控制和監(jiān)督。

（一）強化校園工程的內(nèi)部控制

預(yù)算管理一體化在推行過程中會根據(jù)類別實施精準(zhǔn)管理，其中工作人員類項目預(yù)算管理的內(nèi)容涉及教職工的工資福利支出和各類補貼，這些都需要與運行類項目中的公共資金項目做好匹配，這要求高校在下一步的預(yù)算管理工作中加大對各預(yù)算管理項目的統(tǒng)一整合，將其全部納入預(yù)算管理一體化系統(tǒng)之中，做好項目之間的匹配，保證不會影響到預(yù)算執(zhí)行。為了強化對相關(guān)工作的管理，需要做到：首先，大學(xué)應(yīng)該對校內(nèi)設(shè)置的項目展開梳理，將那些可以開支人員費用的項目和公用費用的項目分開，將全部開支人員費用的項目、維持校內(nèi)各個部門日常各項業(yè)務(wù)開展需要的預(yù)算項目以及有特定應(yīng)用用途預(yù)算項目的預(yù)算管理，使相關(guān)管理活動能夠充分反映出學(xué)校預(yù)算管理的相關(guān)要求，并對相關(guān)預(yù)算執(zhí)行情況進行有效把控。其次，在學(xué)校內(nèi)部，各有關(guān)職能部門也需要認真做好預(yù)算項目的梳理和執(zhí)行預(yù)算的相關(guān)準(zhǔn)備，在相關(guān)工作推進過程中，需要財政專項資金支撐的項目必須嚴(yán)格做好每一環(huán)節(jié)預(yù)算執(zhí)行情況的管控，尤其是在重大設(shè)備采購與維護工作開展過程中，必須做好充分的論證和審核，具備足夠的實施條件之后，才能將這些項目納入到項目庫中。

（二）改進校內(nèi)預(yù)算管理模式

大學(xué)的預(yù)算由兩個方面組成，一是向上面的主管部門匯報的部門預(yù)算，二是與校內(nèi)學(xué)院、職能部門等有關(guān)的特殊經(jīng)費分配有關(guān)的校內(nèi)預(yù)算，部門預(yù)算通常在去年的年末就已經(jīng)編制完畢，而校內(nèi)預(yù)算則在今年的開始階段就已編制完畢。在當(dāng)前的編制過程中，預(yù)算管理綜合系統(tǒng)利用了部門預(yù)算來對預(yù)算的執(zhí)行進行了監(jiān)控?，F(xiàn)實中，相關(guān)工作在開展階段都是按照學(xué)校編制的預(yù)算來逐步實施的，而且在具體實施期間，由于學(xué)校編制的預(yù)算與各部門編制的預(yù)算之間也存在著較大差距，這導(dǎo)致在具體推行預(yù)算管理的過程中，還需要對相關(guān)預(yù)算內(nèi)容進行進一步調(diào)整。為提升學(xué)校預(yù)算編制的精準(zhǔn)度，使預(yù)算能夠得到更有效的執(zhí)行，在下一步的工作中，需要將校內(nèi)預(yù)算編制放在各職能部門預(yù)算編制工作開始之前，以此強化校級預(yù)算對部門預(yù)算的引領(lǐng)作用。同時，高校將學(xué)校內(nèi)部各個單位報送的收入和支出預(yù)算進行匯總，最終在構(gòu)成部門預(yù)算之后，將其提交給上級主管部門。在實行預(yù)算管理一體化之后，學(xué)校在制定資金預(yù)算的時候，一定要將資產(chǎn)配置預(yù)算也一并制定出來，并將其遞交給歸口管理部門或國企的監(jiān)管機構(gòu)進行審批，這樣可以讓有關(guān)的機構(gòu)可以利用已調(diào)整過的閑置資產(chǎn)和進行資源共享來滿足他們的需要，防止對這些資源進行重復(fù)的購置。

（三）完善績效管理

高等學(xué)校應(yīng)該在校內(nèi)預(yù)算管理系統(tǒng)中添加績效管理模塊，加速對預(yù)算績效信息管理系統(tǒng)的構(gòu)建，并在此過程中，需要各個部門在進行校內(nèi)預(yù)算的時候，要建立起一個項目績效目標(biāo)，并以績效目標(biāo)為依據(jù)，不斷地進行績效運行監(jiān)控、開展績效評價和成果運用。高等學(xué)校應(yīng)該加速建立一個標(biāo)準(zhǔn)績效指標(biāo)體系，以一般性指標(biāo)為依據(jù)，按照設(shè)備購置類、工程維修類、學(xué)科建設(shè)類等不同的項目類型，對其進行單獨設(shè)置，以便為學(xué)校內(nèi)部的各部門提供一個可資借鑒的方法。在進行業(yè)績評估的時候，以績效自檢為依據(jù)，拓寬了第三方機構(gòu)績效評估的范疇，對評估結(jié)果的反饋和整改機制進行完善，并將評估的結(jié)果與預(yù)算安排相結(jié)合，保證將預(yù)算績效管理落實到位。

（四）加大信息化系統(tǒng)建設(shè)

為滿足預(yù)算管理一體化改革的需要，讓預(yù)算管理變得更加規(guī)范、高效，高校可以繼續(xù)利用已有的各種系統(tǒng)，推動其與上級部門預(yù)算管理集成系統(tǒng)的銜接，讓會計核算信息、資產(chǎn)信息、政府采購信息、人員信息等都能在上級部門預(yù)算管理集成系統(tǒng)中進行實時的反應(yīng)，從而將基本信息進行強化，降低數(shù)據(jù)的重復(fù)錄入。與此同時，高校要以學(xué)校內(nèi)部已有的信息體系為核心，把學(xué)校內(nèi)部的預(yù)算管理體系作為重點，構(gòu)建出一個符合學(xué)校特點與管理實際的學(xué)校內(nèi)部的“預(yù)算管理綜合體系”。

結(jié)語

伴隨著國家積極推進高等教育改革發(fā)展，未來高校也會全面實施預(yù)算管理，這就需要高校充分結(jié)合預(yù)算管理一體化的相關(guān)要求，充分借鑒其他單位實行預(yù)算管理的經(jīng)驗對學(xué)校財務(wù)管理流程進行再造，使預(yù)算管理能夠充分融入學(xué)校管理活動的各個環(huán)節(jié)，由此才能建立起完善的預(yù)算管理體系滿足高校發(fā)展的實際需要，使財政資金得到更有效利用。