錢莉萍 創(chuàng)元科技股份有限公司

引言

從制造業(yè)公司的經(jīng)營管理實際來看，財務(wù)內(nèi)控屬于制造企業(yè)內(nèi)控管理的重要組成部分，其主要范圍包含預(yù)算管理、收入支出、資金管理、成本控制、稅收管理等各大領(lǐng)域。所以制造業(yè)公司需要對財務(wù)內(nèi)控管理工作給予高度重視，結(jié)合公司實際情況建立完善的財務(wù)內(nèi)控體系，將財務(wù)管理工作中各獨立環(huán)節(jié)有效聯(lián)動起來，發(fā)揮整體協(xié)同管理價值。制造企業(yè)在財務(wù)內(nèi)控體系建設(shè)過程中，需要不斷完善管理制度，全面分析財務(wù)管理過程中的風(fēng)險點，通過一系列的規(guī)劃、調(diào)整、考評等流程來讓企業(yè)實現(xiàn)業(yè)務(wù)拓展、收入增加，最終促使制造企業(yè)在提升競爭力的同時實現(xiàn)長久、穩(wěn)定、可持續(xù)性發(fā)展。

一、制造企業(yè)加強財務(wù)內(nèi)部控制的重要意義

財務(wù)內(nèi)控管理涉及多項工作內(nèi)容，需要各項工作內(nèi)容構(gòu)成一個整體，發(fā)揮協(xié)同作用，所以制造企業(yè)需要對財務(wù)管理工作涉及的內(nèi)容進行全面分析，以構(gòu)建適合企業(yè)管理需求的財務(wù)內(nèi)控體系。具體來說，制造企業(yè)加強財務(wù)內(nèi)控管理的重要意義表現(xiàn)在以下幾個方面：一是通過加強財務(wù)內(nèi)控管理能有效防控風(fēng)險，保障企業(yè)運營的安全。制造企業(yè)構(gòu)建財務(wù)內(nèi)控管理體系不僅能有效降低管理風(fēng)險，也能推進經(jīng)營戰(zhàn)略管理目標(biāo)的實現(xiàn)。比如構(gòu)建預(yù)算、成本、內(nèi)審等管理體系，能夠讓企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理中的風(fēng)險點，在拓展業(yè)務(wù)的同時對風(fēng)險點保持敏感性，保證企業(yè)經(jīng)營管理的安全；二是通過加強財務(wù)內(nèi)控管理能促進企業(yè)規(guī)范化管理。在完善的財務(wù)內(nèi)控體系下，制造企業(yè)能對各項管理流程清晰界定，讓每一位員工在參與生產(chǎn)經(jīng)營的過程中對自身承擔(dān)的崗位職責(zé)、責(zé)任以及所需要獲得的權(quán)利有較為全面的認識，有效落實各項管理任務(wù)目標(biāo)，共同促進企業(yè)規(guī)范化管理；三是通過加強財務(wù)內(nèi)控能降低企業(yè)管理成本。成本控制一直是制造企業(yè)經(jīng)營管理的重點工作，制造企業(yè)成本控制難度大，成本控制涉及因素較多，所以通過財務(wù)內(nèi)控能將各項成本影響因素統(tǒng)一起來，形成一個整合體，打破業(yè)務(wù)和財務(wù)端口的管理界限，從而切實實現(xiàn)企業(yè)的降本增效，提高經(jīng)營效益；四是制造企業(yè)加強財務(wù)內(nèi)控管理能實現(xiàn)財務(wù)精細化管理，財務(wù)內(nèi)控管理能將企業(yè)的各項管理工作實現(xiàn)高度聯(lián)動，形成整體協(xié)同性，財務(wù)管理能從企業(yè)的整體角度出發(fā)，不再局限于管理后端，實現(xiàn)全鏈條管理，從而推進財務(wù)管理轉(zhuǎn)型升級，提升財務(wù)管理水平。

二、制造企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制中存在的問題分析

（一）成本管控力度不到位，成本管理責(zé)任意識不強

在制造企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中，管理人員會重點關(guān)注企業(yè)的銷售和生產(chǎn)活動，以銷售任務(wù)為考核主要目標(biāo)，以獲取更多利益，而對成本管控不重視，成本管控意識不強。對于成本管理中存在的問題，許多制造業(yè)企業(yè)面臨著成本管理定位不清晰、成本管理意識不明確等問題。目前，全球經(jīng)濟一體化大環(huán)境下，制造企業(yè)所面臨的市場競爭壓力越來越大，對成本管控力度不足，在充滿危機的運營環(huán)境中導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展止步不前，對制定的成本管控方案并未有效落實，造成大量資源浪費，如對原材料采購的成本未建立有效的管理體系，對合作的供應(yīng)商分析不足、對采購的原材料預(yù)算計劃不精準(zhǔn)、對投入一線生產(chǎn)的原材料把控不嚴、產(chǎn)品銷售費用偏高等問題；部分企業(yè)為增加自身競爭力沒有對市場進行充分的考察和風(fēng)險分析，為搶占市場份額盲目投入大量資金，對投入的資金管理不夠，導(dǎo)致資金沉淀嚴重，資金成本偏高[1]。制造企業(yè)管理人員因為缺乏成本意識，對企業(yè)的科學(xué)管理認識不足，在實際的企業(yè)管理工作中管理效率低下，影響制造企業(yè)的管理效益，導(dǎo)致運營能力下降。

（二）財務(wù)預(yù)算編制不合理，產(chǎn)品進銷管理流程未理順

制造企業(yè)經(jīng)營管理活動的正常開展離不開科學(xué)合理的財務(wù)預(yù)算體系，有效、準(zhǔn)確的財務(wù)預(yù)算能夠指導(dǎo)制造企業(yè)財務(wù)活動，對企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控管理起到非常重要的效果。但是我國絕大多數(shù)制造企業(yè)的預(yù)算編制還有許多不完善的地方，生搬硬套其他企業(yè)的預(yù)算編制，未結(jié)合企業(yè)自身管理實際推進預(yù)算管理工作，在預(yù)算管理方案未完善的前提下給企業(yè)帶來許多不必要的風(fēng)險，導(dǎo)致企業(yè)無法將財務(wù)預(yù)算的實際作用完全發(fā)揮，預(yù)算編制形同虛設(shè)。一方面，許多制造企業(yè)獲得財務(wù)數(shù)據(jù)的方式比較傳統(tǒng)，與各部門的溝通存在問題，預(yù)算編制中的數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，難以發(fā)揮預(yù)算指引作用，對管理層決策的準(zhǔn)確性造成影響；另一方面，企業(yè)管理層缺乏預(yù)算編制的重視程度，許多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層認為預(yù)算管理是財務(wù)部門的事情，沒有把預(yù)算編制加入企業(yè)戰(zhàn)略中去，對各個部門的預(yù)算指標(biāo)缺乏分解過程，片面地將費用預(yù)算作為預(yù)算管理的全部內(nèi)容，造成財務(wù)人員預(yù)算工作執(zhí)行過程中存在難度，導(dǎo)致預(yù)算管理不能落實到位，財務(wù)管理精細化難以實現(xiàn)。同時，因預(yù)算體系不合理，很多制造企業(yè)產(chǎn)品進銷管理流程并未清晰界定，購進的產(chǎn)品和后續(xù)產(chǎn)品銷售如何形成有效聯(lián)動是當(dāng)前很多制造企業(yè)管理的難點，當(dāng)前制造企業(yè)對這兩個環(huán)節(jié)的流程是存在脫節(jié)的，普遍存在購買的產(chǎn)品難以匹配后續(xù)銷售的管理需求。

（三）財務(wù)風(fēng)險管理不重視，未建立風(fēng)險預(yù)警管理系統(tǒng)

制造企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中未有效執(zhí)行財務(wù)風(fēng)險評價，部分企業(yè)雖在生產(chǎn)經(jīng)營的關(guān)鍵環(huán)節(jié)中設(shè)立有關(guān)的財務(wù)風(fēng)險指標(biāo)，但只注重表面形式，并沒有對財務(wù)風(fēng)險管理進行完全落實，風(fēng)險預(yù)警管理機制形同虛設(shè)，對企業(yè)所面臨的真實情況缺乏有效的判斷，不能準(zhǔn)確把控企業(yè)在業(yè)務(wù)開展過程中面臨的風(fēng)險，給企業(yè)帶來潛在的巨大風(fēng)險損失。部分制造企業(yè)雖然執(zhí)行了風(fēng)險預(yù)警管理指標(biāo)體系流程，但是在實際的風(fēng)險應(yīng)對情形中并沒有體現(xiàn)出風(fēng)險的前瞻性，缺乏對風(fēng)險的事前控制，只注重對風(fēng)險事中以及事后的糾正上，補充性的風(fēng)險控制并不能讓制造企業(yè)有效降低風(fēng)險。在當(dāng)前業(yè)務(wù)范圍不斷融合的大背景下，制造企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍在不斷拓展，在發(fā)展的同時也面臨著其他新的問題，如制造企業(yè)結(jié)構(gòu)不均衡，財務(wù)部門與其他部門獲取的信息不對稱，所編制的財務(wù)報表應(yīng)用性不強，其中財務(wù)部門難以跳出自身職責(zé)邊界，還是停留在傳統(tǒng)的管理思維，不會主動了解公司業(yè)務(wù)，站在公司整體業(yè)務(wù)角度去關(guān)注財務(wù)管理風(fēng)險，對財務(wù)風(fēng)險的把控力度不足。

（四）內(nèi)控管理機制不健全，缺乏有效的績效考核體系

我國現(xiàn)代制造企業(yè)發(fā)展時間較短，企業(yè)管理者仍然停留在傳統(tǒng)的理念和思維方式上，缺乏現(xiàn)代企業(yè)管理模式和理解和應(yīng)用。在實際運行過程中，多重因素導(dǎo)致了財務(wù)內(nèi)控監(jiān)督力度不夠以及考核管理機制不完善的現(xiàn)狀：一是管理層對財務(wù)工作不理解，過多干涉，未按流程辦理相關(guān)業(yè)務(wù)。部分制造企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)有著嚴重的所謂“集權(quán)思想”，企業(yè)的集體決策力量薄弱，整個單位就存在著職責(zé)劃分不清晰、審批程序不合規(guī)、審核把控不嚴密的現(xiàn)象[2]。在財務(wù)內(nèi)控監(jiān)督環(huán)境不理想的環(huán)境下，內(nèi)控管理機制的作用難以發(fā)揮，企業(yè)的各個管理環(huán)節(jié)工作都處于一個未被有效監(jiān)管的狀態(tài)下；二是很多制造企業(yè)工作人員對于財務(wù)內(nèi)控的重視程度不足，缺乏相關(guān)的專業(yè)知識和技能，考核管理機制的不完善會讓工作人員產(chǎn)生惰怠心理，不利于制造企業(yè)日常工作的有序開展，如制造企業(yè)在績效考核工作上，前期會制定較為完善的考核管理目標(biāo)，但是在后期執(zhí)行過程中缺乏過程監(jiān)督管理，也缺乏將考核結(jié)果運用到實際工作中去，導(dǎo)致績效考核的效力大打折扣，難以起到有效的激勵作用。

三、制造企業(yè)從財務(wù)視角加強內(nèi)控管理建議

（一）強化成本管控力度，提升成本管理責(zé)任意識

從科學(xué)合理的內(nèi)控體系來說，制造企業(yè)管理層在實際的生產(chǎn)經(jīng)營過程中除重點關(guān)注產(chǎn)值和利潤指標(biāo)之外，還需重點關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制管理，外部的經(jīng)營交流與內(nèi)部的管理溝通結(jié)合運用等工作，最終達到優(yōu)化內(nèi)部管理的控制效果，推動企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展，實行企業(yè)的增值。為更好地推動制造企業(yè)的管理者對企業(yè)進行管理，企業(yè)應(yīng)該設(shè)置崗位責(zé)任制度，明確分化各個部門崗位的工作職責(zé)和業(yè)務(wù)范圍，建立合理科學(xué)的內(nèi)部牽制制度，充分實行不相容職務(wù)分離，將內(nèi)部控制的作用發(fā)揮到位。企業(yè)管理者需要重視授權(quán)審批控制，防止越權(quán)代簽行為，預(yù)防舞弊風(fēng)險，將授權(quán)審批控制分為兩個部分，一般授權(quán)和重點授權(quán)。一般授權(quán)指的是日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中的授權(quán)，重點授權(quán)指的是企業(yè)的重大決策授權(quán)。制造企業(yè)各個管理人員應(yīng)當(dāng)在自身的權(quán)責(zé)范圍內(nèi)實施職權(quán)，不應(yīng)當(dāng)越俎代庖，保障各個階段環(huán)節(jié)權(quán)責(zé)分明，提升成本管理責(zé)任意識，如制造企業(yè)需要對各成本管理環(huán)節(jié)建立清晰的授權(quán)管理體系，采購環(huán)節(jié)需要明確幾級授權(quán)體系，倉儲管理環(huán)節(jié)需要關(guān)注保管、盤點、出入庫等流程環(huán)節(jié)，確保各成本管理環(huán)節(jié)都能實現(xiàn)有效管理。

（二）科學(xué)合理編制預(yù)算，理順進銷管理流程體系

制造企業(yè)在過去一直采用傳統(tǒng)的成本控制方式，存在著信息滯后、預(yù)算管理不精準(zhǔn)等巨大隱患，對于預(yù)算管控非常不利。在這種情況下，需要采用以預(yù)算為指引的成本管理模式，引入精細化的內(nèi)控理念，用更加適合目前制造企業(yè)的方式做好預(yù)算管理工作，根據(jù)測算的實際數(shù)據(jù)更有針對性地完善預(yù)算編制、執(zhí)行和扣控制，明確制造企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)。如在實際的生產(chǎn)產(chǎn)品過程中，原傳統(tǒng)的成本控制主要是檢測產(chǎn)品的質(zhì)量，注重事后控制，且抽樣的結(jié)果不完全代表整批產(chǎn)品的狀況，如果出現(xiàn)質(zhì)量問題，就會給企業(yè)帶來巨大的損失[3]。若提前做好預(yù)算管理計劃，以預(yù)算目標(biāo)分解到成本管理工作中，就會對產(chǎn)品設(shè)計和研發(fā)階段的把控起到加強作用，通過估計企業(yè)可能出現(xiàn)的問題，計算相應(yīng)的應(yīng)對成本，并且提出具有針對性的解決方案。在整個過程中，制造企業(yè)不斷完善自身的成本管理體系，制定合理科學(xué)的預(yù)算計劃，并且充分利用預(yù)算計劃，開展預(yù)算編制工作，根據(jù)測算的數(shù)據(jù)與結(jié)果與各個部門保持有效的溝通。

（三）加強風(fēng)險管理責(zé)任，建立風(fēng)險預(yù)警管理系統(tǒng)

目前，大部分制造企業(yè)的風(fēng)險管理層次較低，存在著風(fēng)險管理資源分散的問題。制造企業(yè)在優(yōu)化財務(wù)內(nèi)控體系的過程中，應(yīng)該注重建立規(guī)范化的運行管理機制，根據(jù)自身的實際情況開展精細化的內(nèi)部管理工作，結(jié)合外界市場的需求制定合理科學(xué)的風(fēng)險管理目標(biāo)，根據(jù)目標(biāo)制定可行性策略。同時，建立健全完善的財務(wù)預(yù)警機制，做好風(fēng)險識別與評估工作，完善風(fēng)險管理體系的同時制定更具有針對性的防范對策。在制造企業(yè)設(shè)立財務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)的過程中，著重考慮應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率和資產(chǎn)報酬率所體現(xiàn)的制造企業(yè)運營核心能力，而制造企業(yè)的風(fēng)險防范能力則需要重視資產(chǎn)負債率和現(xiàn)金流動比率等指標(biāo)[4]。在上述指標(biāo)的監(jiān)管過程中需要及時把握制造企業(yè)生產(chǎn)運營過程中存在的各項問題，并且及時報告給管理層，為管理層決策提供準(zhǔn)確且充分的依據(jù)，以此來提升風(fēng)險的應(yīng)對能力，提高制造企業(yè)對風(fēng)險的防治能力，規(guī)避風(fēng)險的同時降低風(fēng)險損失，實現(xiàn)制造企業(yè)良性健康的發(fā)展。

（四）健全內(nèi)控監(jiān)督機制，建立有效的績效考核體系

內(nèi)控監(jiān)督管理是其他工作有效開展的重要保障，制造企業(yè)需要通過多種方式完善內(nèi)控監(jiān)督機制，如可以通過成立獨立內(nèi)部審計部門，以內(nèi)審部門的監(jiān)督管理職能來確保各項工作的開展。內(nèi)審機構(gòu)可以由內(nèi)部控制小組負責(zé)，內(nèi)部審計部門的工作人員必須獨立于制造企業(yè)各部門之外，不能由管理層以及各利益管理部門人員擔(dān)任[5]。內(nèi)部審計部門需要對制造企業(yè)的各部門開展的業(yè)務(wù)進行內(nèi)部審計和評價，需要制定完善的內(nèi)審管理方案，將監(jiān)督管理職能融入日常管理工作中，避免后端審計管理，對管理活動進行全過程監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)問題并提出有效的管理措施，讓內(nèi)部監(jiān)督體系的運行更加順利，從而構(gòu)建一個健全的內(nèi)控監(jiān)督機制。同時，以健全的內(nèi)控監(jiān)督機制為管理基礎(chǔ)，建立健全的考核管理機制，完善責(zé)任追究制度，將任務(wù)分工納入考核標(biāo)準(zhǔn)，員工的工作情況與具體的薪資和獎金掛鉤，提高員工在工作上的積極性，保證財務(wù)內(nèi)部監(jiān)督制度的全面落實，如制造企業(yè)生產(chǎn)部門的考核標(biāo)準(zhǔn)需要以效率、品質(zhì)、成本三個維度來細化，人均產(chǎn)量、人均產(chǎn)值體現(xiàn)的是效率；材料產(chǎn)值比、人工產(chǎn)值比體現(xiàn)的是成本；一次檢驗合格率體現(xiàn)的是品質(zhì)，健全成本內(nèi)控管理機制，提升生產(chǎn)部門全體人員的責(zé)任意識，特別是一線生產(chǎn)人員的內(nèi)控管理思維需要重點關(guān)注。

結(jié)語

經(jīng)濟的高速發(fā)展為各行業(yè)帶來了機遇與挑戰(zhàn)，制造企業(yè)面臨機遇與風(fēng)險雙重境遇，如何有效防止風(fēng)險、實現(xiàn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，是當(dāng)下所有制造企業(yè)需要重點考慮的問題。所以，新時期下制造企業(yè)需要結(jié)合行業(yè)特性，建立完善的內(nèi)控管理體系，強化內(nèi)控管理意識，激發(fā)全體員工重視內(nèi)部控制，自覺主動地參與到內(nèi)控控制工作中，助力企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略管理目標(biāo)實現(xiàn)。