朱豆豆

(武漢工程大學管理學院，湖北 武漢 430205)

一、 高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的研究的背景

隨著我國經濟增長方式的轉變，我國高新技術企業(yè)數(shù)量和質量穩(wěn)步提升，但高新技術企業(yè)存在行業(yè)分布不均衡等實際問題。 根據(jù)有關官方統(tǒng)計，近一半企業(yè)分布在電子信息、先進制造與自動化等領域，部分高新技術企業(yè)存在企業(yè)規(guī)模較小、效益低、知名度不高、企業(yè)負擔重、抗風險能力弱和創(chuàng)新能力不足等問題，尤其是面臨經濟下行壓力，一些高新技術企業(yè)的發(fā)展困難重重，舉步維艱。 為此，國家出臺了一系列紓困政策，如對高新技術企業(yè)實行稅收優(yōu)惠政策，支持和鼓勵高新技術企業(yè)實現(xiàn)高質量發(fā)展。黨的二十大報告中提出:“營造有利于科技型中小微企業(yè)成長的良好環(huán)境，推動創(chuàng)新鏈產業(yè)鏈資金鏈人才鏈深度融合?！倍愂諆?yōu)惠是促進高新技術企業(yè)發(fā)展的重要舉措，稅收政策具體包括對新認定的生產性高新技術企業(yè)實行兩年免征企業(yè)所得稅、八年減半征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠，對現(xiàn)有的高新技術企業(yè)，除享受原有“二免六減半”的企業(yè)所得稅優(yōu)惠外，增加兩年減半征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠等。 這些稅收政策幫助高新技術企業(yè)健康發(fā)展作用巨大，效果十分明顯。

二、 高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠現(xiàn)行優(yōu)惠政策與存在的問題

(一)高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠現(xiàn)行政策

1. 企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策

我國對高新技術企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策存在多種形式，主要形式為企業(yè)所得稅稅率、研發(fā)費用加計扣除和固定資產加速折舊。

在企業(yè)所得稅稅率方面，《企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定，國家需要重點扶持高新技術企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。 比一般企業(yè)25%的稅率低10 個百分點。 15%稅率的執(zhí)行范圍取消地域限制，原政策僅限于國家級高新技術開發(fā)區(qū)內的高新技術企業(yè)，新法將該項優(yōu)惠政策擴大到全國范圍。

在企業(yè)研發(fā)費用加計扣除方面，企業(yè)研發(fā)費用加計扣除，是促進企業(yè)加大研發(fā)投入，提高自主創(chuàng)新能力，加快產業(yè)結構調整的稅收優(yōu)惠政策。 若為一般企業(yè)，自2018 年1 月1 日至2023 年12 月31 日，企業(yè)的研究開發(fā)費，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照實際發(fā)生額的75%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產的175%攤銷。 若為制造業(yè)和科技型中小企業(yè)，未形成無形資產的計入當期損益的，按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產的200%在稅前攤銷。

在固定資產加速折舊方面，高新技術企業(yè)在2018 年1 月1 日至2023 年12 月31 日期間新購進的設備、器具單位價值不超過500 萬元的，允許一次性計入當期成本費用，不再分年度計算折舊。 符合稅法規(guī)定的高新技術企業(yè)，選擇加速折舊優(yōu)惠政策，同時享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策。

2. 個人所得稅稅收優(yōu)惠政策

高新技術企業(yè)在個人所得稅方面的優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)兩個方面。

一是在向個人轉增股本時，可以選擇在5 年內繳稅。 如果中小高新技術企業(yè)用企業(yè)的公積金和企業(yè)利潤向個人股東轉增股本，由于數(shù)額較大，個人股東難以一次全部繳納，那么有5 年的緩沖期幫個人股東緩解壓力。 在股東增加股份時，需要以20%的稅率繳納個人所得稅。 向稅務機關備案后，可在5年內繳納。

二是對高新技術企業(yè)的技術人員的股權獎勵，可以分期繳納個稅。 科研機構、高等學校轉化職務科技成果、高新技術企業(yè)給予個人的股權獎勵，允許個人遞延至取得分紅或轉讓股權時繳納個人所得稅。 有關資料向稅務機關提交之后，可在5 年內平均繳納[1]。

3. 增值稅稅收優(yōu)惠政策

對高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠政策中的增值稅優(yōu)惠政策分析，以自主開發(fā)動漫產品和軟件產品這種類型的企業(yè)分析為例。

針對動漫產品的企業(yè)，自2018 年5 月1 日至2023 年12 月31 日，對動漫企業(yè)銷售其自主生產開發(fā)的動漫軟件，按照13%稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分，實行即征即退政策。 動漫軟件出口免征增值稅。

對于生產軟件產品的企業(yè)而言，銷售其自行開發(fā)生產的軟件產品或將軟件產品進行本地化改造后(重新設計、轉換、改進等)對外銷售的，按照13%稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。

(二)高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在的問題

目前，我國雖然出臺了大量優(yōu)惠政策來扶持高新技術企業(yè)發(fā)展，成績突出，效果明顯，但還是存在一些問題，具體歸納總結如下:

1. 扶持力度不夠

眾所周知，科學技術是促進發(fā)展的重要內在推動力，為此國家不斷出臺各種扶持政策，鼓勵新一代信息技術、新材料、高端裝備制造產業(yè)等高新領域內的企業(yè)創(chuàng)新研發(fā)，對認定“國家高新技術企業(yè)”給予豐厚福利，對優(yōu)秀的創(chuàng)新研發(fā)成果，按研究開發(fā)中的實際支出給予財政資助。 但對高新技術企業(yè)的優(yōu)惠力度還可以進一步加大。 如稅收優(yōu)惠的時間較短，以高新技術企業(yè)購置設備、器具扣除的優(yōu)惠政策為例，根據(jù)財稅〔2022〕28 號文的規(guī)定，高新技術企業(yè)在2022 年10 月1 日至2022 年12 月31 日期間新購置的設備、器具，允許當年一次性全額在計算應納稅所得額時扣除，并允許在稅前實行100%加計扣除。凡在2022 年第四季度內具有高新技術企業(yè)資格的企業(yè)，均可適用該項政策。 若企業(yè)于8 月具有高新技術企業(yè)資格，則不能享用此優(yōu)惠政策，此外，具有資格的企業(yè)如果在2022 年最后兩個月盲目購買設備，這無疑增加了企業(yè)的短期行為，為了享受政策上的優(yōu)惠而不顧企業(yè)真正需求。

2. 政策分散化

由于國際形勢復雜多變，加上國家宏觀政策的更新迭代，稅收優(yōu)惠政策也需要與時俱進，根據(jù)國家宏觀調控發(fā)布最新優(yōu)惠政策。 關于高新技術企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策分布在財政部、科技部等國家機關的各項文件中，企業(yè)需要對每項文件精心琢磨，關注每日發(fā)布的政策，這無疑加大了高新技術企業(yè)的工作負擔。

每日學習新政策是所有企業(yè)的共同責任，也是關乎企業(yè)自身利益的必需選擇，但是要實時掌握適合于自身發(fā)展的信息，卻難于上青天。 由于高新技術企業(yè)需控制成本，各部門工作量巨大，政策的及時更新工作就會出現(xiàn)問題，一旦信息落后，那么企業(yè)的發(fā)展也存在滯后。 因此，優(yōu)惠政策及時、充分、精準地輸送至各個企業(yè)，對高新技術企業(yè)的發(fā)展起著極其重要的作用。

3. 企業(yè)對政策理解不到位

稅收優(yōu)惠政策一般由財政部、稅務總局、科技部發(fā)布，宏觀政策適用于全國各地，但對政策的解讀、運用，部分企業(yè)卻顯得較為吃力。 高新技術企業(yè)一般以中小企業(yè)居多，沒有專業(yè)的部門來詳細解讀國家出臺的各項政策，只能通過各職能部門根據(jù)自身的經驗解讀，這很容易出現(xiàn)理解過度、理解不充分、理解偏廢甚至出現(xiàn)理解錯誤。 政策解讀不到位影響了企業(yè)的具體運用、自身發(fā)展。 若企業(yè)盲目解讀政策，根據(jù)自己的理解錯誤運用到各項業(yè)務中，則會引發(fā)一系列不可挽回的后果。 甚至有些企業(yè)為了享用優(yōu)惠政策帶來的好處和利益，把政策生硬地套用在自己身上，投機取巧。

三、 完善高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的措施

(一)加大政策和資金扶持力度

1. 延長優(yōu)惠時限

對優(yōu)惠時間的區(qū)間可以進一步拓寬，時間限制太苛刻不利于高新技術企業(yè)大展身手，施展拳腳，放寬時間可以使企業(yè)進行充分的企業(yè)規(guī)劃和戰(zhàn)略布局，在避免短期行為的同時，也樹立了企業(yè)的良好形象。

2. 支持和鼓勵企業(yè)加大研發(fā)投入

鼓勵高新技術企業(yè)進一步加大研究開發(fā)的相關投入，研發(fā)費用加計扣除標準可以進一步提升，技術對推進我國經濟高質量發(fā)展、提升我國綜合實力具有十分重要的意義。 當前國際科技博弈日益激烈，世界主要創(chuàng)新大國紛紛加快前沿科技布局，搶占科技競爭制高點，因此，研發(fā)成為高新技術企業(yè)的首要目標，研發(fā)做得好，高新技術企業(yè)才能長遠發(fā)展。

3. 進一步完善金融市場

要針對高新技術企業(yè)推出相關金融產品，資金是企業(yè)的血液，融資成為高新技術企業(yè)健康成長的重要途徑。 要鼓勵成立專門針對高新技術產業(yè)發(fā)展的信用擔保機構，高新技術企業(yè)融資更容易，他們就更有信心、有動力專心投身于企業(yè)建設和科技研發(fā)。國家要打贏技術攻堅戰(zhàn)，少不了高新技術企業(yè)的支持，解決了高新技術企業(yè)“卡脖子”的問題，并戰(zhàn)略部署一批技術研發(fā)項目，才能把科技創(chuàng)新牢牢把握在我們自己手里[2]。

(二)提高政策針對性

1. 針對企業(yè)和稅收類型

稅收分為增值稅、消費稅、車輛購置稅等18 個類型，每類稅種都有獨特的稅收優(yōu)惠政策，對高新技術企業(yè)而言，并非所有稅種的優(yōu)惠政策都能適用，因而，針對自身經營情況、發(fā)展戰(zhàn)略、企業(yè)類型，應過濾關聯(lián)度不高的政策，挖掘出與自身核心利益息息相關的優(yōu)惠政策。

政府要主動作為，當好企業(yè)的“店小二”，要及時更新和發(fā)布最新優(yōu)惠政策，將優(yōu)惠政策及時傳送到相關企業(yè)，并明確標識已不適用的政策，最后再將如今仍能適用的政策按企業(yè)類型和稅收類型總結歸類，做到精準實施政策，增強政策落實的及時性、針對性和實效性。

2. 針對地域分布

通過對地區(qū)異質性文獻的分析發(fā)現(xiàn)，我國東部和南部沿海地區(qū)較西部地區(qū)的高新技術企業(yè)數(shù)量更多、規(guī)模也更大，優(yōu)惠政策對沿海地區(qū)企業(yè)的創(chuàng)新激勵更強。 因此，稅收政策應全面考慮到我國東部、中部、西部的地區(qū)差異，對各地不同經濟狀況、戰(zhàn)略布局可以因地制宜，出臺有利于本地發(fā)展的優(yōu)惠政策。例如，海南省建立高新技術企業(yè)“精英梯隊”。 2021年海南印發(fā)《海南省高新技術企業(yè)“精英行動”實施方案》，提出從創(chuàng)新能力、研發(fā)水平、發(fā)展狀況等方面分層次擇優(yōu)培育一批標桿企業(yè)，圍繞三大戰(zhàn)略性新興產業(yè)和三大未來產業(yè)等高新技術產業(yè)重點領域，實施高企“精英行動”，基本建立培育扶持體系，并吸引了高水平退休人才到海南服務。 西部地區(qū)可以學習海南的“精英行動”，結合本地區(qū)實際情況，采取針對性措施吸引創(chuàng)新人才，推動高新技術企業(yè)發(fā)展。 因此，差異化措施能夠促進各地區(qū)協(xié)調發(fā)展[3]。

(三)完善政策敏銳性

高新技術企業(yè)必須重視人才儲備，引進培育專業(yè)納稅籌劃人才，做到雙管齊下，引培并舉，補齊人才短板。

1. 做好人才引進

人才進入門檻需嚴把關，選拔優(yōu)秀的納稅籌劃人員，這不僅需要員工掌握基本的稅務知識，還能夠正確了解國家最新的優(yōu)惠政策，對法律等也有一定程度了解。

2. 做好人才培養(yǎng)

人才培養(yǎng)是企業(yè)不容忽視的環(huán)節(jié)。 在進行納稅籌劃工作中，納稅籌劃人員需要掌握稅收優(yōu)惠的各種條款，例如企業(yè)所得稅技術轉讓所得減免政策、職工教育經費扣除標準、特殊扣除項目等[4]。

現(xiàn)如今，國家加大對高新技術企業(yè)的扶持力度，因此，財務人員應配合納稅籌劃人員工作，從中篩選出符合本企業(yè)的優(yōu)惠政策，降低稅收風險。 新政策的頒布會導致舊政策的過時，如何充分利用新政策，需要各部門專業(yè)人才共同合作探討[5]。

四、 結語

綜上所述，高新技術企業(yè)的發(fā)展已成為國家經濟發(fā)展的重要組成部分，是國家實施創(chuàng)新驅動和推動經濟高質量發(fā)展的重要力量。 國家需加大對高新技術企業(yè)的幫扶力度，尤其是對中小型高科技企業(yè)，給企業(yè)做減法，幫助他們渡過難關。 同時，高新技術企業(yè)自身也要加大統(tǒng)籌規(guī)劃能力，根據(jù)自身發(fā)展需求充分運用優(yōu)惠政策，只有政府和企業(yè)的“兩只手”牢牢緊握，才能實現(xiàn)“雙贏”[6]。