酆塵穎，劉 旭

(1. 國網(wǎng)江蘇省電力有限公司，江蘇 南京 210026，2. 江蘇省國金資本運營集團(tuán)有限公司，江蘇 南京 210032)

一、 問題的提出

隨著信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，企業(yè)具有了“數(shù)字化”的基本特征。 如何獲取有效的信息以及時分析嵌入公司各類業(yè)務(wù)的管理偏差，是及時有效發(fā)現(xiàn)并反饋于管理活動、改進(jìn)管理的有效手段。 在實務(wù)中，當(dāng)前管理偏差分析所暴露出來的問題日益突出，如公司管理層需要實時跟蹤組織的價值創(chuàng)造、利潤率的變化，以及財務(wù)風(fēng)險高低等問題。 這些問題較難在傳統(tǒng)管理會計報告分析中予以實現(xiàn)，對管理會計人員的分析判斷能力要求很高，且分析人員很難合理應(yīng)對分析結(jié)果的時效性問題。 外部環(huán)境和企業(yè)經(jīng)營活動是動態(tài)的，會計數(shù)據(jù)也在實時變化。 因此，如何對管理偏差進(jìn)行智能分析是有效提升企業(yè)信息處理和利用能力核心關(guān)鍵問題。 管理偏差的智能分析主要依賴信息技術(shù)，以支持決策管理為目標(biāo)，通過網(wǎng)絡(luò)化的數(shù)據(jù)采集和報表生成技術(shù)，智能化地幫助企業(yè)尋找管理偏差信息，發(fā)揮對管理的反饋作用，更好地防范企業(yè)風(fēng)險。

二、 文獻(xiàn)綜述

(一)管理偏差的含義及識別

李英武等主張采用多質(zhì)多法、概化理論以及項目反應(yīng)理論等測量理論對管理偏差進(jìn)行甄別[1]。鄭路和蔣理慧認(rèn)為偏差是基層執(zhí)行上級政策時的偏離或基層執(zhí)行人員所擁有的自由裁量權(quán)等原因造成的[2]。

(二)管理偏差的分析及應(yīng)對

何文盛等基于責(zé)任管理機(jī)制的視角構(gòu)建了矯正偏差的路徑[3]。 吳旭紅認(rèn)為目標(biāo)制定缺乏對管理對象和執(zhí)行者等主體特征的考慮、目標(biāo)執(zhí)行不力、評估體系不健全、溝通渠道不暢和激勵機(jī)制不健全是造成政府績效管理偏差的主要原因，并針對這些偏差提出了矯正措施[4]。 張燕認(rèn)為高?？蒲泄芾沓霈F(xiàn)偏差的根源在于人性假設(shè)產(chǎn)生錯位、學(xué)術(shù)權(quán)力與行政權(quán)力博弈失衡、對高等教育功能認(rèn)識不夠全面、科研管理評價制度存在缺陷，并提出更新管理理念和建立科學(xué)的評價機(jī)制是糾正上述偏差現(xiàn)象的有力措施[5]。 張潔梅和赫夢瑩以地方政府投融資平臺為例，探討了其風(fēng)險管理偏差的成因和矯正，認(rèn)為各部門意見不統(tǒng)一、政策執(zhí)行中出現(xiàn)操作難題、政策制定缺乏連續(xù)性是產(chǎn)生管理偏差的主要原因，并從加強(qiáng)監(jiān)管和建立有效晉升激勵機(jī)制的視角提出了矯正管理偏差的對策[6]。 黃甄銘和卓翔認(rèn)為，管理初衷與實際效果間的預(yù)期設(shè)置不合理、管理實踐過程中采用的方法不恰當(dāng)、管理者本身的能力素養(yǎng)不到位等，是導(dǎo)致管理初衷與管理效果間產(chǎn)生偏差的重要因素，并提出要合理設(shè)置戰(zhàn)略目標(biāo)來確保其清晰客觀科學(xué)，注重科學(xué)管理過程來協(xié)同應(yīng)對內(nèi)外矛盾，加強(qiáng)風(fēng)險防范工作來實現(xiàn)靈活動態(tài)調(diào)整，引入新型管理模式來力爭全面降低偏差[7]。 張鳳娟和胡彬瑋以留學(xué)生為研究對象，探討了管理偏差形成的原因，并建議從制度視角來矯正管理偏差[8]。

基于上述文獻(xiàn)發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前關(guān)于企業(yè)管理偏差的識別、分析及應(yīng)對主要基于對現(xiàn)有管理機(jī)制的分析，依賴于管理會計人員的素質(zhì)和綜合判斷能力，目前尚未有文獻(xiàn)從信息技術(shù)視角對管理偏差進(jìn)行智能識別、分析及應(yīng)對，以進(jìn)一步降低矯正管理偏差的主觀性，增強(qiáng)其時效性和客觀性，在管理實踐中增強(qiáng)價值創(chuàng)造。

三、 智慧管理會計報告智能分析的基本思路

(一)根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)，確定管理指標(biāo)

企業(yè)從戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā)，將戰(zhàn)略目標(biāo)量化成能夠考核的業(yè)績指標(biāo)，落實到員工的個體目標(biāo)層級以確定具體的管理指標(biāo)，并通過記錄于既有管理信息系統(tǒng)的員工行為及其結(jié)果數(shù)據(jù)，來刻畫企業(yè)關(guān)鍵管理指標(biāo)的履行質(zhì)量。

(二)結(jié)合分析技術(shù)，發(fā)現(xiàn)管理偏差

企業(yè)在商業(yè)分析技術(shù)的基礎(chǔ)上，將設(shè)定的管理目標(biāo)與當(dāng)前的管理指標(biāo)實現(xiàn)情況實時比對，發(fā)現(xiàn)管理偏差，并將業(yè)務(wù)相對于戰(zhàn)略的管理偏差進(jìn)行智能分析。 隨著人工智能廣泛應(yīng)用于這一分析過程，可以通過信息技術(shù)發(fā)現(xiàn)管理偏差，并將其固化在管理會計信息系統(tǒng)中。

(三)構(gòu)建知識倉庫，確定偏差成因

企業(yè)根據(jù)確定的關(guān)鍵管理指標(biāo)構(gòu)建知識倉庫，當(dāng)指標(biāo)發(fā)生偏離，尤其是指標(biāo)進(jìn)入未達(dá)標(biāo)或預(yù)警狀態(tài)時，智慧管理會計報告一方面應(yīng)能找出其發(fā)生偏離的可能原因，另一方面還應(yīng)給出可能的使指標(biāo)回歸正常范圍的改進(jìn)方案，如通過召開座談會尋找可能的偏差原因集，采用扎根理論進(jìn)行編碼深入展開案例分析，最終針對各指標(biāo)產(chǎn)生的偏差原因形成一個處置方案集。

(四)建立判別模型，校驗算法規(guī)則

前述三個步驟為智慧管理會計報告分析功能的“智能化”奠定了良好基礎(chǔ)，但在智慧管理會計系統(tǒng)運行過程中，如何進(jìn)一步確定產(chǎn)生管理偏差的具體原因和具體處置方案仍需進(jìn)一步思考。 如果不能做到這一點，就難以下結(jié)論認(rèn)為該管理會計系統(tǒng)具有較強(qiáng)的智慧功能。 為達(dá)成上述目的，關(guān)鍵在于構(gòu)建偏差產(chǎn)生原因的判別模型，即在知識倉庫既有的指標(biāo)偏差原因集，確定是何原因?qū)е鹿芾砥町a(chǎn)生。而建立判別模型，需要針對每一條原因集進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，確定與該原因相關(guān)的關(guān)鍵影響因素，并進(jìn)一步在實踐中校驗算法規(guī)則。

四、 智慧管理會計報告智能分析的案例分析

A 電力公司下屬的信息系統(tǒng)開發(fā)公司是A 電力公司數(shù)字化項目管理主體，對A 電力公司的數(shù)字化轉(zhuǎn)型承擔(dān)關(guān)鍵使命。 該公司結(jié)合核心業(yè)務(wù)管理需求，嘗試通過下列路徑探索開發(fā)智慧管理會計報告智能分析工具。

(一)確定關(guān)鍵管理指標(biāo)

公司根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)，從五個管理環(huán)節(jié)中確定了十五項關(guān)鍵管理指標(biāo)。 其中，五個環(huán)節(jié)是指立項管理、采購管理、建設(shè)管理、運維管理和后評估環(huán)節(jié)。立項管理環(huán)節(jié)對應(yīng)的關(guān)鍵管理指標(biāo)是項目評審周期；采購管理環(huán)節(jié)對應(yīng)的關(guān)鍵管理指標(biāo)包括供應(yīng)商履約信用評價、合同分類管理完成度、招標(biāo)周期和合同簽訂周期；建設(shè)管理環(huán)節(jié)對應(yīng)的關(guān)鍵管理指標(biāo)包括設(shè)計安全性評估完成度、試運行安全性測試完成度和預(yù)算完成率；運維管理環(huán)節(jié)對應(yīng)的關(guān)鍵管理指標(biāo)包括驗收周期、安全性驗收完成度、運維規(guī)程執(zhí)行度、服務(wù)響應(yīng)時間和滿意度調(diào)查；后評估環(huán)節(jié)對應(yīng)的關(guān)鍵管理指標(biāo)包括累計信息系統(tǒng)安全運行可靠率和累計信息系統(tǒng)客戶服務(wù)滿意度。 公司將這些管理指標(biāo)進(jìn)一步落實到員工目標(biāo)層級，通過智慧管理會計報告的智能分析系統(tǒng)記錄員工行為和結(jié)果，全面考評關(guān)鍵管理指標(biāo)的履行質(zhì)量。

(二)發(fā)現(xiàn)偏差并確定偏差原因集

上述十五項關(guān)鍵管理指標(biāo)，構(gòu)成公司數(shù)字化項目業(yè)務(wù)支撐公司戰(zhàn)略的核心抓手。 當(dāng)指標(biāo)發(fā)生偏離，尤其是指標(biāo)進(jìn)入未達(dá)標(biāo)或預(yù)警狀態(tài)時，智慧管理會計報告一方面應(yīng)能提出其發(fā)生偏離的可能原因，另一方面還應(yīng)給出可能的使指標(biāo)回歸正常范圍的改進(jìn)方案。 工作方法論如下所述。

首先，從偏差原因來看，關(guān)鍵在于構(gòu)建所有十五項關(guān)鍵管理指標(biāo)產(chǎn)生偏差的原因集。 按如下步驟展開:①公司通過召開座談會的方式，充分凝聚業(yè)務(wù)管理人員的經(jīng)驗，獲得所有十五項指標(biāo)初步的可能原因集。 ②結(jié)合案例研究通常運用的文本分析方法，按照扎根理論的要求對上述原因集關(guān)鍵詞進(jìn)行了一次編碼，對一次編碼中相互聯(lián)系的關(guān)鍵詞進(jìn)行了歸類和概括，形成了二次編碼，并重復(fù)上次過程，直至產(chǎn)生的編碼不再進(jìn)一步合并，最終形成了各指標(biāo)產(chǎn)生偏差的所有原因集。

其次，針對上述十五項關(guān)鍵管理指標(biāo)產(chǎn)生偏差的特定原因，繼續(xù)以召開座談會的方式，探討其可能的管理方案。 與前述過程相同，繼續(xù)采用扎根理論編碼的方式，對業(yè)務(wù)管理人員提出的解決方案進(jìn)行進(jìn)一步凝練，直至編碼不能被進(jìn)一步合并，最終形成了各指標(biāo)產(chǎn)生偏差每一個可能原因的處置方案集。

至此，通過上述兩項工作，公司形成對數(shù)字化項目業(yè)務(wù)所有關(guān)鍵指標(biāo)產(chǎn)生偏差的可能原因，以及針對每一條可能原因的所有處置方案的經(jīng)驗集合，為管理會計報告的智能分析功能奠定了經(jīng)驗基礎(chǔ)。

舉例來說，針對立項管理環(huán)節(jié)所列的第一項關(guān)鍵管理指標(biāo)“項目評審周期”，在訪談以及在訪談基礎(chǔ)上的編碼分析工作，確定在項目可行性研究、立項決策和預(yù)算下達(dá)三項管理程序中，可行性研究工作因?qū)偻獍鼧I(yè)務(wù)，是導(dǎo)致項目評審周期超過工作標(biāo)準(zhǔn)的主要原因。 進(jìn)一步分析，確定了該指標(biāo)產(chǎn)生偏差的兩條關(guān)鍵影響因素:可行性研究供應(yīng)商能力和業(yè)務(wù)復(fù)雜度。 當(dāng)進(jìn)行可行性研究的供應(yīng)商服務(wù)能力不足或者信息項目復(fù)雜程度高時，可行性研究工作極有可能出現(xiàn)延遲，從而導(dǎo)致公司戰(zhàn)略指標(biāo)“數(shù)字化項目建設(shè)任務(wù)完成率”出現(xiàn)不達(dá)標(biāo)情形。

針對上述兩條可能原因，公司通過研討進(jìn)一步確定其可能的處置方案:①當(dāng)供應(yīng)商能力不足時(表現(xiàn)為人力不足和技能不足)，應(yīng)在智慧管理會計報告提示的第一個預(yù)警時間點，立即介入供應(yīng)商管理。 可能的管理措施包括兩項:一是在其履約過程中設(shè)定更多時間節(jié)點(例如增加階段檢查措施)，促進(jìn)其按合同履約；二是提供具有合格服務(wù)能力的供應(yīng)商信息給履約方，作為其通過咨詢、轉(zhuǎn)包等方式提高服務(wù)能力的參考。 ②當(dāng)業(yè)務(wù)復(fù)雜度較高時，也應(yīng)在智慧管理會計報告提示的第一個預(yù)警時間點介入供應(yīng)商管理，可能的管理措施也包括兩項:一是推薦系統(tǒng)內(nèi)專家介入供應(yīng)商服務(wù)過程，以降低業(yè)務(wù)復(fù)雜程度給供應(yīng)商履約帶來的影響；二是公司進(jìn)一步增加項目人力和團(tuán)隊能力，提升對信息系統(tǒng)的需求分析水平，保障該項目可行性研究工作在預(yù)定時間內(nèi)保質(zhì)保量完成。

至此，針對“項目評審周期”這一項關(guān)鍵管理指標(biāo)，公司形成了兩條可能原因和四條可能處置方案的知識儲備，為管理會計報告的智能分析奠定了信息基礎(chǔ)。

(三)構(gòu)建偏差產(chǎn)生原因的判別模型并校驗

上述工作為智慧管理會計報告分析功能的“智能化”奠定了良好基礎(chǔ)，但在智慧管理會計系統(tǒng)運行過程中，如何進(jìn)一步確定產(chǎn)生管理偏差的具體原因和具體處置方案呢?

為實現(xiàn)上述功能，關(guān)鍵在于構(gòu)建偏差產(chǎn)生原因的判別模型，即在知識倉庫既有的指標(biāo)偏差原因集，確定是何原因?qū)е鹿芾砥町a(chǎn)生。 建立判別模型，需要針對每一條原因集進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，確定與該原因相關(guān)的關(guān)鍵影響因素。 例如，針對可行性研究服務(wù)供應(yīng)商能力這個可能導(dǎo)致可行性研究周期不達(dá)標(biāo)的原因，在收集供應(yīng)商服務(wù)能力可能影響因素的歷史信息后，公司建立對履約能力影響的判別模型，對其歷史履約能力進(jìn)行了單變量相關(guān)性分析，最終確定了供應(yīng)商規(guī)模(以公司收入衡量)、公司行業(yè)經(jīng)驗(以電網(wǎng)行業(yè)服務(wù)的項目數(shù)量衡量)和團(tuán)隊能力(以團(tuán)隊成員平均工作年限衡量)三項關(guān)鍵影響因素，并據(jù)此建立了判別模型。

為保證上述判別模型的持續(xù)有效，需要對模型有效性進(jìn)行持續(xù)跟蹤。 具體來說，針對不同關(guān)鍵指標(biāo)的特點，設(shè)定模型有效性檢驗的周期；在進(jìn)行模型有效性判斷時，以實際數(shù)據(jù)代入檢驗其預(yù)測能力。通過上述算法規(guī)則的建立，能夠持續(xù)保障管理偏差產(chǎn)生原因的判別模型在管理實踐中發(fā)揮作用。

針對智慧管理會計報告在確定關(guān)鍵指標(biāo)產(chǎn)生偏差的原因后，推薦何種處置方案，采用和前述過程類似的判別模型，在此不再贅述。 當(dāng)然，實現(xiàn)上述做法，需要在提升管理基礎(chǔ)工作方面下一番功夫。 例如，針對供應(yīng)商能力研判方面，應(yīng)在供應(yīng)商中標(biāo)后，通過招標(biāo)服務(wù)公司、第三方機(jī)構(gòu)或中標(biāo)供應(yīng)商，在公司管理系統(tǒng)中導(dǎo)入中標(biāo)供應(yīng)商涉及履約信用的關(guān)鍵信息；針對業(yè)務(wù)復(fù)雜程度研判方面，應(yīng)在項目立項環(huán)節(jié)，在管理系統(tǒng)中導(dǎo)入對影響項目復(fù)雜程度關(guān)鍵影響因素的相關(guān)信息。 只有具備此類信息，才能在當(dāng)下建立分析評判模型以確定關(guān)鍵管理指標(biāo)“項目評審周期”的偏差究竟由何種原因?qū)е?，并?jù)此提出反饋至管理過程的可行方案。

五、 小結(jié)

本文以A 電力公司下屬的信息系統(tǒng)開發(fā)公司智慧管理會計報告自動生成為實踐基礎(chǔ)，探索了智慧管理會計報告的智能分析路徑。 案例公司的實踐，本質(zhì)上是在企業(yè)內(nèi)建立了針對多種生產(chǎn)資源的統(tǒng)一導(dǎo)航系統(tǒng)。 一方面，公司弱化在基于人、財、物的職能管理上設(shè)定個性指標(biāo)，而是強(qiáng)化在需要整合依托人、財、物生產(chǎn)資源的業(yè)務(wù)管理方面，設(shè)定共性指標(biāo)，這使得不同職能管理部門的行為能夠統(tǒng)一至一個軌道；另一方面，在各類生產(chǎn)要素中，突出和重視人的因素，將公司戰(zhàn)略目標(biāo)量化分解至最基層的崗位(即“人”)，為之設(shè)定關(guān)鍵管理指標(biāo)，不僅實時提供其關(guān)鍵管理指標(biāo)的狀態(tài)，更解讀其可能產(chǎn)生偏差的原因，為員工行為提供了“導(dǎo)航系統(tǒng)”。 這種嘗試，不失為彌補(bǔ)管理會計報告?zhèn)鹘y(tǒng)分析固有缺陷的創(chuàng)新探索。