張風利 周 燕

（作者單位：北京中永信會計師事務所有限公司）

一、前期準備工作

（一）成立財務決算編制部門

項目建設(shè)單位成立以單位負責人為領(lǐng)導，由財務部牽頭，投資計劃部、工程部、辦公室、資產(chǎn)物資管理部、合同管理部、審計部、移民部、檔案部門等組成財務決算編制組。

（二）收集編制資料

財務部門從各部門收集編制資料，包括單元工程設(shè)計概算批復、投資計劃下達文件、招投標資料、與施工相關(guān)的各標段合同及補充協(xié)議、工程項目預算批復文件、工程施工期歷年價差批復文件、待運行期運行維護費批復文件、征地移民投資包干協(xié)議、以前年度歷次審計報告及整改報告、所有施工圖紙、完工工程結(jié)算審核報告、定案表及結(jié)算資料、工程實施過程中全部相關(guān)的會議紀要、洽商變更記錄、監(jiān)理日志、項目預算資金撥付文件及銀行明細賬、建設(shè)單位財務明細賬、項目法人財務明細賬、工程開工報告、工程完工驗收報告，有關(guān)部門批準的設(shè)計單元工程完工驗收鑒定書，工程資產(chǎn)移交清單等資料。

（三）制訂編制計劃

根據(jù)國務院南水北調(diào)工程建設(shè)委員會辦公室下達的提交完工財務決算報告的時間要求，制訂完工財務決算計劃，按財務決算編制報告內(nèi)容在各部門之間進行分工。編制計劃包括確定主編制部門和主管領(lǐng)導、配合部門構(gòu)成，確定人員分工、時間安排等內(nèi)容。

二、實施完工財務編制工作

以財務部為首的各部門分別行動，整理匯總各部門相關(guān)資料，制作表格或文檔，原始文件資料為附件留底，作為財務決算報告支撐和審計依據(jù)。

完工財務決算報告包括完工財務決算說明書及財務決算報表。完工財務決算說明書主要包括工程基本情況、會計賬務處理、財產(chǎn)物資清理及債權(quán)債務清償情況、投資計劃、基本建設(shè)支出預算和資金到位情況、概算（項目管理預算）執(zhí)行情況及分析、招標情況、合同協(xié)議履行情況、預備費使用和尾工預留情況、歷次審計稽查及其整改情況等內(nèi)容。

1.工程基本情況

由工程部會同其他部門，從工程批復、工程開工、工程建設(shè)至工程完工驗收全過程對工程建設(shè)情況進行總結(jié)性陳述，本部分內(nèi)容包括工程建設(shè)圖片、工程概況介紹、完成的主要建設(shè)內(nèi)容、工程批復及完成主要技術(shù)指標（未完成指標附未完成原因說明）、工程投資批復情況、工程建設(shè)管理組織機構(gòu)和參建單位、工程建設(shè)主要過程、工程安全評估情況等。

2.會計賬務處理、財產(chǎn)物資清理及債權(quán)債務的清償情況

本部分內(nèi)容主要由財務部牽頭，資產(chǎn)管理部門、合同管理部門、工程部等部門配合完成。

（1）工程會計賬務處理。項目單位對財務機構(gòu)設(shè)置、財務人員配備簡述，對建設(shè)成本核算，投資支出和建設(shè)成本歸集、交付使用資產(chǎn)價值計算、輔助核算、費用分攤方法、資金使用、風險控制、制定管理制度約束經(jīng)濟行為等方面進行描述。

（2）物資清理。建設(shè)單位對建設(shè)期內(nèi)用開辦費和建設(shè)單位管理費購置的資產(chǎn)及使用建設(shè)資金購置的交通工具、辦公生活用具等固定資產(chǎn)納入相應設(shè)計單元工程建設(shè)期成本等情況進行描述。一是項目法人對建設(shè)期使用開辦費和管理費購置管理用資產(chǎn)分攤至本設(shè)計單元工程的資產(chǎn)情況；二是本設(shè)計單元工程資產(chǎn)處置及賬務處理情況，已計提折舊部分和凈值部分的賬務處理情況，按既定分攤原則計入固定資產(chǎn)價值，剩余固定資產(chǎn)凈值金額；三是結(jié)合交付使用資產(chǎn)的清查結(jié)果，對資產(chǎn)管理的制度建設(shè)、資產(chǎn)狀況、資產(chǎn)處置及相關(guān)手續(xù)情況進行描述。

（3）債權(quán)債務清償。描述截至完工決算日，列示工程實際債權(quán)債務明細和金額。編制人員需要結(jié)合合同臺賬、結(jié)算清單、支付憑證將所有建設(shè)期合同金額、已支付金額、應付金額詳細核對并列表，備注應付或應收金額及債權(quán)債務款項性質(zhì)。

3.投資計劃、基本建設(shè)支出預算和資金到位情況

在投資計劃下達方面，投資計劃部門需要把歷年投資計劃下達文件匯總成表格，標上文號按明細列示，匯總金額應與工程批復金額一致，需要和批復文件核對。在基建支出預算方面，由財務部門將各年經(jīng)財司下達的資金預算文件，分年按文件號和金額列表。在資金到位方面，財務部門結(jié)合文件和賬面實際到賬金額，區(qū)分到位資金性質(zhì)分別進行描述。

4.概算執(zhí)行情況及分析

項目投資執(zhí)行情況及分析工作需要投資計劃部、工程部、財務部等各部門配合，對照批復概算或批復項目預算中的各項投資明細內(nèi)容和投資金額與實際投資完成情況明細進行核對并對執(zhí)行差異情況的原因進行詳細分析。此部分內(nèi)容需要將工程結(jié)算資料、工程變更及索賠項目、投資控制獎懲考核意見等資料作為主要參考依據(jù)。

（1）投資計劃部將工程實施期間歷年設(shè)計變更或投資計劃變更批復文件填至項目管理預算明細表中作為投資執(zhí)行情況表的第一列。

（2）工程部人員根據(jù)審定的結(jié)算報告分標段、分合同的結(jié)算審定金額列示投資執(zhí)行情況表的第二列。

（3）財務部人員填寫決算報表，投資執(zhí)行情況表第三列為第一列和第二列之差，為工程投資節(jié)約或超支金額。

根據(jù)投資執(zhí)行情況表節(jié)約或超支情況，工程部需要結(jié)合各標段合同內(nèi)容及歷次合同洽商變更會議紀要，監(jiān)理、設(shè)計單位或第三方審定簽訂的變更洽商記錄，進行深度分析，客觀描述造成投資計劃超支或節(jié)約的具體原因。

5.招投標情況

由采購部或招標辦匯總描述整個工程項目招投標情況，簡述建設(shè)單位對項目招投標制度建設(shè)情況，招投標組織管理部門設(shè)置情況及招投標組織實施流程和控制程序。按招投標項目、中標單位名稱、招標時間、中標金額、招標形式等分明細列表列示，如達到公開招標條件項目未招標寫明原因。

6.合同、協(xié)議履行情況

合同清理工作是整個工程財務決算工作中的重點內(nèi)容。工程投資支出由合同成本和非合同成本組成，合同成本為工程投資的主要支出。工程完工財務決算編制需要對工程建設(shè)期間所有合同執(zhí)行情況進行梳理。合同執(zhí)行金額對應的是工程支出準確性和工程結(jié)算的依據(jù)，編制人員需要從工程項目建賬第一筆憑證開始梳理核對，此部分工作主要由財務部門主導，結(jié)合工程結(jié)算審計報告、歷次結(jié)算簽證單、支付憑證、銀行支付回單等資料，按發(fā)生順序清理核對賬務并做記錄。

在決算說明書中，一是描述項目法人截至完工決算日所有類別合同簽訂份數(shù)、合同金額和結(jié)算金額。二是列示合同臺賬，包括合同名稱、合同簽訂日期、合同對方單位名稱、合同金額、合同結(jié)算金額等事項。

7.預備費使用和尾工預留情況

一是對工程預備費實際動用金額及明細、項目法人批復文件和向水利部報備情況進行描述。二是對尾工和預留費用總金額及明細、項目法人的批復情況的描述，預留費用不能超過工程總投資的5%。

8.投資結(jié)余資金形成情況

描述工程項目截至完工財務決算日，賬面資金形成結(jié)余及金額情況，項目存在超支需說明原因，如超支資金解決渠道等。

9.歷次審計、稽查及其整改情況

描述工程在實施期間，歷次審計報告提出的審計問題及整改落實情況。

10.其他事項

此部分主要描述設(shè)計單元工程在施工期間發(fā)生的重大事項或需重點說明和特別提示的特殊事項。如重大設(shè)計變更情況，由投資計劃部配合工程部將工程施工期間所有重大設(shè)計變更文件進行匯總列表，主要內(nèi)容為重大設(shè)計變更項目、重大設(shè)計變更批復文號及金額。工程施工期間遇到重大不可預見性或涉及訴訟事項的重大合同糾紛需要將事項前因后果進行詳細描述。

11.編制完工財務決算報表

工程完工財務決算報表包含5 大主表。一是設(shè)計單元工程概況表，主要內(nèi)容是工程批復量和實際完成量，投資實際支出和尾工；二是設(shè)計單元完工財務決算表，主要內(nèi)容為工程資金到位、實際使用和債權(quán)債務、貨幣資金情況；三是設(shè)計單元工程投資分析表，對比工程投資批復內(nèi)容和實際投資支出情況；四是設(shè)計單元工程交付使用資產(chǎn)總表，按資產(chǎn)大類列示分攤后的資產(chǎn)總價值；五是設(shè)計單元工程交付使用資產(chǎn)明細表，按南水北調(diào)建設(shè)工程固定資產(chǎn)分類與代碼的要求編制資產(chǎn)明細。

三、南水北調(diào)中線工程完工財務決算編制工作中存在的難點

以南水北調(diào)中線一期丹江口大壩加高工程完工財務決算編制為例，工程總工期為9 年（2005 年1 月～2013年12 月），批復總投資為317 925 萬元，原丹江口大壩資產(chǎn)所有權(quán)屬于漢江集團，丹江口大壩加高工程項目法人為中線水源公司，投資完成后資產(chǎn)價值計入中線水源公司賬面。

（1）由于南水北調(diào)中線工程時間跨度長，人員變動頻繁，部門之間溝通協(xié)調(diào)難度大，編制工作量大。

（2）工程結(jié)算支出與會計核算口徑存在差異，計算核定實際工程支出復雜。

根據(jù)國有建設(shè)單位會計制度，臨時設(shè)施費、負荷聯(lián)合試車費、設(shè)備檢驗費、研究試驗費、土地征用及拆遷補償費等記入待攤投資科目核算，工程審計結(jié)算書審定工程支出中包含這些費用，在財務決算編制中需要將待攤投資中臨時設(shè)施、負荷聯(lián)合試車費等費用減去后再分攤，才能正確歸集投資支出，清算出應付工程款正確金額，不然會重復計算投資支出。比如，應分攤待攤投資=財務賬面待攤投資金額-結(jié)算書中已含（臨時設(shè)施費、負荷聯(lián)合試車費、設(shè)備檢驗費、研究試驗費、土地征用及拆遷補償費）；某設(shè)計單元某標段應付工程款=工程結(jié)算審定金額-賬面已支付記入建安投資支出-賬面已支付記入待攤投資支出費用。

（3）大壩加高工程中更新改造資產(chǎn)，項目法人無所有權(quán)，無法分攤?cè)朐匈Y產(chǎn)價值。大壩加高工程是在原有大壩壩體加高改造，工程建設(shè)中發(fā)生對原有資產(chǎn)拆除、安裝、改造等費用支出，如原大壩堰頂工作門更新改造、部分檢修閘門在施工前發(fā)生拆除費用，工程完工后發(fā)生重新安裝費，由于此部分費用發(fā)生金額較大，但又不能將這些費用作為待攤費用分攤至原有資產(chǎn)價值，只能作為資本性支出單獨計量交付資產(chǎn)。

（4）部分交付資產(chǎn)存在跨地區(qū)、跨單位存放，增加實地盤點工作量。如丹江口大壩加高工程形成資產(chǎn)移交給漢江集團管理。建設(shè)單位人員實地盤點資產(chǎn)需要資產(chǎn)管理使用單位漢江集團人員配合；部分水文監(jiān)測設(shè)備移交給長江委漢江水文局，部分監(jiān)控設(shè)備移交給公安系統(tǒng)等，加大了資產(chǎn)盤點的工作量。

四、解決南水北調(diào)中線工程完工財務決算編制難點的思路

（1）從設(shè)計單元工程施工開始，項目法人或建設(shè)單位應建立各部門協(xié)同機制，部門之間做到信息資源共享。合同部將每筆工程合同款支付憑證、發(fā)票等主要資料作為合同支付臺賬附件留存?zhèn)洳?；財務部門定期與施工單位進行對賬，將對賬記錄、銀行回單、合同作為記賬憑證附件，建立備查輔助賬，將每筆支出憑證或調(diào)賬憑證摘要寫明標段或合同號。合同部門、財務部門、工程部門、投資計劃部門定期核對工程合同變更、工程款支付情況、追加或減少投資變動文件，各部門將核對記錄或會議紀要、變更文件和結(jié)算憑單分別留存?zhèn)洳?。編制單位組織主要部門定期、不定期召開項目階段性碰頭總結(jié)工作會議，所有部門將各自職責內(nèi)容及相關(guān)信息共享。

（2）編制決算組成員認真仔細核對工程結(jié)算支出與會計核算口徑是否有差異，核定實際工程支出。

（3）編制交付資產(chǎn)明細表時，對于無所有權(quán)資產(chǎn)，發(fā)生更新改造金額較大項目，在交付資產(chǎn)明細中作特別備注說明。

（4）對于跨單位、跨地區(qū)存放資產(chǎn)，應在編制財務決算前對交付資產(chǎn)統(tǒng)一編號，交付使用資產(chǎn)單位將工程交付資產(chǎn)與本單位其他資產(chǎn)統(tǒng)一管理，單獨統(tǒng)計臺賬，定期盤點與實物核對相符。

五、結(jié)語

南水北調(diào)中線工程財務決算說明編制需要建設(shè)管理單位與項目法人、上級或下屬單位、建設(shè)單位與施工單位、招標代理單位、資產(chǎn)管理使用單位等各個單位及各部門人員密切配合，認真細致編寫，才能做到內(nèi)容全面、重點突出，反映建設(shè)工程實際和特點，完工財務決算報表填列才能做到數(shù)據(jù)真實可靠，表內(nèi)、表間勾稽關(guān)系一致，體現(xiàn)交付資產(chǎn)價值，決算附件資料齊全，不缺漏項，為國家主管部門考核項目概算、項目管理預算執(zhí)行情況及核定資產(chǎn)價值提供參考。