崔福帥

(中交二公局第三工程有限公司，陜西 西安 710016)

一、 引言

結(jié)合我國(guó)當(dāng)前建筑行業(yè)發(fā)展?fàn)顟B(tài)來(lái)看，建筑施工企業(yè)的數(shù)量眾多，但是企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中面臨著整體市場(chǎng)波動(dòng)產(chǎn)生的影響，自身也會(huì)陷入競(jìng)爭(zhēng)壓力中，這對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理產(chǎn)生的不利影響較大，尤其是在財(cái)務(wù)管理過(guò)程中，經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)變化極為多樣，各方主體在合作的過(guò)程中有關(guān)財(cái)務(wù)和資金成本的影響因素較多，在這樣的環(huán)境下落實(shí)財(cái)務(wù)管理，不僅要明確具體方向，還需要把控各項(xiàng)資金風(fēng)險(xiǎn)，這樣才能提升財(cái)務(wù)管理的質(zhì)量和效益，為企業(yè)創(chuàng)造更多的綜合利潤(rùn)。

二、 建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型分析

建筑施工企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中面臨的風(fēng)險(xiǎn)多種多樣，不僅有來(lái)源于外界市場(chǎng)環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn)，也有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理產(chǎn)生的一系列風(fēng)險(xiǎn)。 結(jié)合當(dāng)前絕大部分建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型來(lái)看，通常有以下幾個(gè)方面。

(一)籌資風(fēng)險(xiǎn)

籌資風(fēng)險(xiǎn)是建筑施工企業(yè)發(fā)展過(guò)程中面臨的重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)之一，通常會(huì)出現(xiàn)在一部分中小型施工企業(yè)中，例如企業(yè)在借入大量資金之后，自身經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)能力較弱，未能在短時(shí)間快速地獲取更高的利潤(rùn)，導(dǎo)致償債能力下降。 另外從客觀環(huán)境上來(lái)看，建筑企業(yè)本身生產(chǎn)周期較長(zhǎng)，資金缺口較大，一部分企業(yè)在施工管理的過(guò)程中會(huì)存在先施工、后結(jié)算的慣例[1]。這也就導(dǎo)致企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的應(yīng)收應(yīng)付賬款較高，若企業(yè)的資金實(shí)力不夠雄厚，極有可能導(dǎo)致項(xiàng)目穩(wěn)定性下降，進(jìn)而也會(huì)造成較大的籌資風(fēng)險(xiǎn)。 而企業(yè)的籌資風(fēng)險(xiǎn)升高之后，會(huì)進(jìn)一步影響信貸信譽(yù)，金融機(jī)構(gòu)對(duì)其提供貸款服務(wù)的意愿降低，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)資金流中斷的現(xiàn)象，進(jìn)而造成惡性循環(huán)。

(二)投資風(fēng)險(xiǎn)

投資風(fēng)險(xiǎn)是當(dāng)前絕大部分建筑施工企業(yè)發(fā)展過(guò)程中的主要風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)的投資意愿以及投資決策是導(dǎo)致投資風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的主要因素。 投資風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)源于投資主體以多方合作或者提升自身競(jìng)爭(zhēng)能力為目的開(kāi)展的投資項(xiàng)目，通常以大型城市基建項(xiàng)目為主，但是一部分企業(yè)在投資過(guò)程中，對(duì)該項(xiàng)目的未來(lái)經(jīng)營(yíng)以及利潤(rùn)收效情況缺乏評(píng)估能力和風(fēng)險(xiǎn)防控能力，極有可能面臨虧損、破產(chǎn)等風(fēng)險(xiǎn)。

(三)營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)

運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是當(dāng)前競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)環(huán)境下，建筑施工企業(yè)面臨的核心風(fēng)險(xiǎn)。 主要指企業(yè)在生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中受到外部市場(chǎng)環(huán)境以及內(nèi)部運(yùn)營(yíng)體系的影響，經(jīng)營(yíng)管理效率變差，市場(chǎng)地位逐漸下降，競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力逐步被削減，導(dǎo)致企業(yè)運(yùn)營(yíng)失敗，或者無(wú)法達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。 較為嚴(yán)重的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)直接導(dǎo)致企業(yè)資不抵債，甚至?xí)霈F(xiàn)破產(chǎn)等現(xiàn)象。

(四)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)

市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)當(dāng)前的建筑施工企業(yè)產(chǎn)生的影響最大，例如階段性的市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)或者不利變動(dòng)，不僅會(huì)導(dǎo)致衍生工具的價(jià)值以及價(jià)格出現(xiàn)較大變化，還會(huì)導(dǎo)致建筑行業(yè)內(nèi)部的原材料和設(shè)備價(jià)格上漲，以及融資成本上漲等現(xiàn)象，會(huì)直接引發(fā)資金流的變化，不僅會(huì)增加建筑施工企業(yè)的運(yùn)行成本，還容易導(dǎo)致入不敷出[2]，在降低企業(yè)利潤(rùn)的同時(shí)，也會(huì)影響企業(yè)的投資積極性，進(jìn)而會(huì)導(dǎo)致出現(xiàn)惡性循環(huán)。

三、 建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)的具體成因

(一)企業(yè)內(nèi)部誘發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因

1.資本結(jié)構(gòu)不合理

綜合當(dāng)前一部分企業(yè)的資產(chǎn)運(yùn)行情況來(lái)看，企業(yè)往往存在較為明顯的負(fù)債情況。 而負(fù)債現(xiàn)象的出現(xiàn)與企業(yè)自身流動(dòng)資產(chǎn)以及固定資產(chǎn)之間有一定關(guān)系。 首先流動(dòng)資產(chǎn)的購(gòu)置，主要是通過(guò)流動(dòng)的負(fù)債籌集；固定資產(chǎn)則以企業(yè)自有資金和長(zhǎng)期的負(fù)債為主。 這種多結(jié)構(gòu)的負(fù)債導(dǎo)致企業(yè)面臨較大的生產(chǎn)壓力。

有一部分企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中過(guò)于盲目地追求成本最低的籌集方式，認(rèn)為能夠緩解企業(yè)的資金壓力，這種方式雖然有一定的成效，但是會(huì)導(dǎo)致企業(yè)過(guò)度負(fù)債，過(guò)多的負(fù)債不僅會(huì)增加企業(yè)應(yīng)付利息，還會(huì)影響償債能力，增加財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)融資失敗，進(jìn)而造成惡性循環(huán)。 造成該種情況的主要因素在于，企業(yè)本身缺乏穩(wěn)定的資金管理體系以及內(nèi)部控制體系，在資金成本管理的過(guò)程中，未能定位明確方向，導(dǎo)致企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)以及財(cái)產(chǎn)購(gòu)置缺乏明確規(guī)劃，在投入和回收不平衡的條件下便會(huì)出現(xiàn)資金結(jié)構(gòu)問(wèn)題。

2.企業(yè)的財(cái)務(wù)管理具備局限性

財(cái)務(wù)管理的范疇本身較為寬泛，能夠與當(dāng)前企業(yè)發(fā)展過(guò)程中的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行對(duì)接，但是當(dāng)前一部分建筑施工企業(yè)往往會(huì)按照主觀判斷來(lái)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理的具體信息并不具備整體性和多樣性，例如會(huì)計(jì)報(bào)表、財(cái)務(wù)分析以及市場(chǎng)分析的信息缺乏客觀性，難以反映客觀事實(shí)，也難以確定財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是否存在，無(wú)法為制定財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略提供參考。

3.企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)復(fù)雜性較高

當(dāng)前絕大部分中小型建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)管理趨于復(fù)雜，這些企業(yè)認(rèn)為采用多種管理模式能夠提高財(cái)務(wù)管理的質(zhì)量，因此會(huì)盲目地選擇大型企業(yè)所采取的財(cái)務(wù)管理辦法以及管理模式，將很多的時(shí)間和精力投入財(cái)務(wù)活動(dòng)本身。 但是中小型企業(yè)的日常業(yè)務(wù)較多，面臨的壓力較大，在這樣的環(huán)境下將過(guò)多精力盲目地放在財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新方面，不僅會(huì)影響財(cái)務(wù)管理的質(zhì)量，還會(huì)產(chǎn)生一系列復(fù)雜的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，反而會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理的條理性以及順暢性下降。

(二)建設(shè)工程的客觀因素

1.工程季節(jié)影響因素

我國(guó)幅員遼闊，南北方氣溫差異以及氣候差異較大，這對(duì)建筑施工企業(yè)產(chǎn)生的影響較大，尤其是位于極端氣候區(qū)域的企業(yè)，冬季人員以及設(shè)備閑置現(xiàn)象較為嚴(yán)重，而夏秋兩季是施工黃金季，現(xiàn)金流入流出比例較大。 但是由于冬季大部分的項(xiàng)目處于停工現(xiàn)象，尤其是我國(guó)北方地區(qū)以及高原高寒地區(qū)，因此設(shè)備折舊費(fèi)用、人員管理費(fèi)用、人員工資比例上升[3]；而夏季和秋季雖然是施工的黃金季節(jié)，但是大部分工程往往在追趕施工進(jìn)度，這樣形成的工程量較大，施工成本消耗也會(huì)隨之增加，現(xiàn)金流量在不同季節(jié)出現(xiàn)了較大的波動(dòng)情況，不僅增加了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也會(huì)影響財(cái)務(wù)管理的精細(xì)化程度。

2.項(xiàng)目周期性的影響

建筑施工項(xiàng)目的基本特征是勞動(dòng)以及資金的雙重性。 在施工階段投入資金往往包含了施工人員的工作報(bào)酬以及建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)，另一方面則是施工要素的投入以及一般項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)。 在項(xiàng)目不同周期中，對(duì)資金要求也有一定的差異性，通常來(lái)講項(xiàng)目建設(shè)的后期階段以及竣工階段所需要的資金量較小，而前期設(shè)計(jì)乃至決策和施工階段所需的資金量更大[4]。 當(dāng)前絕大部分的工程在施工的過(guò)程中往往會(huì)選擇先預(yù)付、后支付尾款的方式進(jìn)行結(jié)算，而前期花費(fèi)的大量資金，若未能進(jìn)行科學(xué)管理，會(huì)導(dǎo)致資金可靠性下降，進(jìn)而會(huì)影響后期結(jié)算的科學(xué)性。

四、 建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控及財(cái)務(wù)審計(jì)對(duì)策

(一)財(cái)務(wù)管理對(duì)建筑施工企業(yè)發(fā)展的重要性

財(cái)務(wù)管理通常會(huì)按照項(xiàng)目的全生命周期進(jìn)行劃分，以會(huì)議決策階段、實(shí)施階段，以及后期使用或運(yùn)營(yíng)階段為依托，對(duì)建筑施工企業(yè)來(lái)講，這種分階段的財(cái)務(wù)管理能夠?yàn)槠髽I(yè)提供充分的資金保障。 這種資金保障不僅可以讓施工成本、進(jìn)度、流動(dòng)資金、投資及收入可視化和數(shù)據(jù)化，還可以幫助企業(yè)更好地進(jìn)行施工組織調(diào)控。 因此搞好項(xiàng)目施工階段的風(fēng)險(xiǎn)控制，做好前期財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)決策以及制定項(xiàng)目后期風(fēng)險(xiǎn)優(yōu)化方案，有助于為建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)管控奠定良好基礎(chǔ)。

(二)工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的基礎(chǔ)策略

1.工程投標(biāo)報(bào)價(jià)的管理

建筑施工企業(yè)在工程投標(biāo)報(bào)價(jià)的過(guò)程中，必須要全方位分析建設(shè)單位所提供的招標(biāo)書(shū)以及相關(guān)文件，尤其是要在保證中標(biāo)的前提下，獲取更多的利潤(rùn)和效益，通常來(lái)講，會(huì)采取以下幾種報(bào)價(jià)技巧。

首先，通過(guò)個(gè)別分析投標(biāo)報(bào)價(jià)法進(jìn)行成本控制，要考慮施工企業(yè)自身的優(yōu)劣勢(shì)，同時(shí)要分析招標(biāo)項(xiàng)目的具體特點(diǎn)，尤其是要分析工程的特點(diǎn)、類(lèi)別、施工條件、施工環(huán)境、未來(lái)可達(dá)到的收益等相關(guān)信息。若施工條件較差，或者企業(yè)自身的專(zhuān)業(yè)技術(shù)要求較高，可以采取較高報(bào)價(jià)來(lái)獲得更高收益。

其次，不平衡報(bào)價(jià)法，這種方式主要是在總價(jià)完全確定之后，針對(duì)其中的各項(xiàng)細(xì)節(jié)進(jìn)行調(diào)整，它能夠降低對(duì)工程總價(jià)產(chǎn)生的影響，也可以避免在企業(yè)投標(biāo)失敗之后造成資金損失，同時(shí)在結(jié)算的過(guò)程中可以為企業(yè)獲得更多的收益。 比如在企業(yè)前期進(jìn)行資金規(guī)劃的過(guò)程中，結(jié)合合同中的規(guī)劃，針對(duì)可以早日結(jié)賬的項(xiàng)目，適當(dāng)提高報(bào)價(jià)。 例如土方石工程以及基礎(chǔ)工程，這些工程的費(fèi)用較高，在結(jié)算之后能夠保障企業(yè)有足夠的資金進(jìn)行運(yùn)轉(zhuǎn)。 在確定了這一部分資金之后，利用工程量核算的方法分析整體施工環(huán)境以及施工可行性，掌握在施工期間可能會(huì)出現(xiàn)的一系列變化，然后適當(dāng)?shù)靥岣吖こ塘繄?bào)價(jià)。 這可以保障企業(yè)不會(huì)受到外界環(huán)境的影響導(dǎo)致資金損失。

2.落實(shí)建設(shè)資金籌集

從理論層面上來(lái)看，正常運(yùn)營(yíng)的建筑施工企業(yè)不需要承擔(dān)工程項(xiàng)目的籌集建設(shè)資金活動(dòng)，在企業(yè)中標(biāo)之后，建設(shè)單位會(huì)預(yù)付10% ~20%左右的啟動(dòng)資金，但是隨著近些年建筑市場(chǎng)施工企業(yè)的數(shù)量不斷增加，建筑工程也存在供不應(yīng)求的現(xiàn)象，建設(shè)單位在分包的過(guò)程中通常會(huì)提出一部分苛刻的條件，例如會(huì)要求建筑施工企業(yè)墊付一定的資金，或者給出履約保證金。 針對(duì)這樣的現(xiàn)象，建筑施工企業(yè)需要明確自身的發(fā)展方向以及發(fā)展實(shí)力，要認(rèn)識(shí)到自身存在的優(yōu)劣勢(shì)，避免盲目的拆借資金進(jìn)行施工墊資或者履約保證金，這會(huì)導(dǎo)致企業(yè)前期收益減少，甚至?xí)媾R后期工程變化帶來(lái)的一系列財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.成本管理方案

施工成本管理主要指的是在施工期間產(chǎn)生的其他費(fèi)用，例如原材料、構(gòu)配件、建筑輔助材料、人工管理費(fèi)用、施工組織費(fèi)用、獎(jiǎng)金以及津貼等。 而施工成本管理是要在保證工期以及質(zhì)量的同時(shí)，利用科學(xué)的措施進(jìn)行施工成本的科學(xué)審計(jì)以及管控。

首先，提高施工期間的組織管控質(zhì)量，全面提升施工組織審計(jì)科學(xué)性。 組織措施主要是從施工成本管理的組織方面進(jìn)行針對(duì)性調(diào)控，所制定的組織審計(jì)方案必須要考慮工程施工的合理性以及既有的施工需求，其中往往是以制度體系作為依托，例如在施工的過(guò)程中要建立項(xiàng)目經(jīng)理責(zé)任制，在落實(shí)施工成本管理期間，要求各組織人員以及崗位人員能夠明確任務(wù)和分工，了解自己的權(quán)利和責(zé)任。 強(qiáng)調(diào)成本管理普適性以及大眾性，這樣才可以加大各個(gè)班組乃至各個(gè)部門(mén)之間的協(xié)同力度。

另外，組織管理往往強(qiáng)調(diào)施工成本控制工作計(jì)劃的制訂，結(jié)合具體的施工方案以及施工需求，制訂詳細(xì)的工作流程，尤其是要做好采購(gòu)活動(dòng)、生產(chǎn)要素配置活動(dòng)、施工現(xiàn)場(chǎng)動(dòng)態(tài)管理的全方位審計(jì)工作。其中強(qiáng)調(diào)以第三方主體以及專(zhuān)業(yè)團(tuán)隊(duì)為依托，利用信息化手段，針對(duì)施工過(guò)程的組織管理進(jìn)行全方位審計(jì)。 要結(jié)合施工現(xiàn)場(chǎng)條件以及未來(lái)施工發(fā)展需求，制定明確的成本審計(jì)方案以及管控方案，能夠有效避免出現(xiàn)機(jī)械利用率降低、物料堆積、窩工損失等現(xiàn)象，進(jìn)而避免資金和材料浪費(fèi)。

其次，要及時(shí)落實(shí)成本管控技術(shù)體系的升級(jí)。在施工期間降低成本的技術(shù)升級(jí)辦法包含了技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析以及大數(shù)據(jù)分析等方式，而依托這兩種方法也可以實(shí)現(xiàn)成本細(xì)節(jié)方面的審計(jì)和監(jiān)督。 先結(jié)合生活方法合理地進(jìn)行材料選擇，在滿(mǎn)足具體的功能需求以及質(zhì)量需求的前提下，可以通過(guò)改變配合比、合理使用添加劑、落實(shí)信貸比分析等方式，降低材料消耗費(fèi)用；在確定了合適的施工機(jī)械以及施工方案之后，結(jié)合具體的施工進(jìn)度以及施工規(guī)劃，做好各個(gè)班組人員之間的交接和協(xié)同，可以依托大數(shù)據(jù)技術(shù)做好看板管理工作，引導(dǎo)現(xiàn)場(chǎng)人員和機(jī)械設(shè)備的進(jìn)場(chǎng)和交接，提升施工成本管控的合理性；科學(xué)選擇先進(jìn)的施工技術(shù)以及施工工藝，做好傳統(tǒng)施工工藝和設(shè)備的代替，從技術(shù)角度選擇合理的施工方案，并且進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益的分析。

針對(duì)各種支出都需要認(rèn)真地做好使用計(jì)劃，嚴(yán)格控制各項(xiàng)開(kāi)支；準(zhǔn)確收集、記錄、管理、分類(lèi)、審查、核對(duì)各項(xiàng)支出的資金流向以及最終成果，做好增減賬計(jì)劃；利用偏差分析以及未完工程預(yù)測(cè)來(lái)制定成本以及資金使用方案，如果發(fā)現(xiàn)潛在問(wèn)題需要及時(shí)進(jìn)行優(yōu)化；針對(duì)各方主體在經(jīng)濟(jì)管理過(guò)程中的權(quán)責(zé)進(jìn)行分析，明確主體權(quán)益，采取適當(dāng)?shù)姆揽貙?duì)策，避免人為導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)損失。

五、 結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，在當(dāng)前的建筑工程施工企業(yè)管理過(guò)程中，為了進(jìn)一步提升財(cái)務(wù)管理的科學(xué)性和有效性，不僅需要明確具體的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型，還需要打造具有針對(duì)性的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控方案，明確風(fēng)險(xiǎn)成因之后，通過(guò)制度、經(jīng)濟(jì)、組織、成本、技術(shù)等方面的管控，來(lái)落實(shí)財(cái)務(wù)管理審計(jì)，提升財(cái)務(wù)管理工作的精細(xì)化程度，這樣才可以有效防止財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)造成的沖擊和影響，也能夠?yàn)橹行⌒褪┕て髽I(yè)的發(fā)展奠定良好基礎(chǔ)。