王心怡，華 嫻

(1.南京審計(jì)大學(xué)工程審計(jì)學(xué)院，江蘇 南京 211815；2.澳門科技大學(xué)商學(xué)院，澳門 999078)

一、 研究背景

當(dāng)前，我國正處于全面建設(shè)社會(huì)主義現(xiàn)代化國家新征程的重要時(shí)期，國際國內(nèi)形勢(shì)錯(cuò)綜復(fù)雜，為實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，黨中央不斷加大對(duì)公共投資的建設(shè)力度，并不斷提高重視程度。 在國家審計(jì)中，工程審計(jì)通常又被定義為固定資產(chǎn)投資審計(jì)或者公共投資審計(jì)。 公共投資審計(jì)是國家審計(jì)的重要組成部分，對(duì)公共投資管理的規(guī)范和公共投資績效的提高起到重要作用。 2017 年出臺(tái)的?審計(jì)署關(guān)于進(jìn)一步完善和規(guī)范投資審計(jì)工作的意見?明確表明加強(qiáng)對(duì)政府投資為主，關(guān)系全局性、戰(zhàn)略性、基礎(chǔ)性的重大公共基礎(chǔ)設(shè)施工程的審計(jì)監(jiān)督，緊緊圍繞重大項(xiàng)目審批、征地拆遷、環(huán)境保護(hù)、工程招投標(biāo)、物資采購、工程結(jié)算、資金管理等關(guān)鍵環(huán)節(jié)，合理確定審計(jì)重點(diǎn)，運(yùn)用先進(jìn)技術(shù)方法，提高審計(jì)工作質(zhì)量和效率。審計(jì)法修訂背景下，公共投資審計(jì)正面臨前所未有的發(fā)展機(jī)遇。

隨著審計(jì)地位的不斷提高，地方政府審計(jì)機(jī)關(guān)被賦予的審計(jì)任務(wù)也越來越重，社會(huì)各界對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量的關(guān)注度不斷提升，審計(jì)人員的知識(shí)儲(chǔ)備和能力要求也是越來越高。 在公共工程項(xiàng)目中，工程審計(jì)不僅僅是對(duì)工程造價(jià)的監(jiān)督，還涉及對(duì)工程項(xiàng)目管理的合法性、合規(guī)性，項(xiàng)目資金使用的真實(shí)性、效益性進(jìn)行審查。 隨著市場(chǎng)化程度的不斷加深，工程審計(jì)已經(jīng)跨越經(jīng)濟(jì)范疇，成為一個(gè)多學(xué)科融合體，而對(duì)于工程審計(jì)人員來說，難度高、任務(wù)多、時(shí)間緊的審計(jì)工作需要他們同時(shí)具備工程、財(cái)務(wù)、法律等多方面的知識(shí)，還應(yīng)具備發(fā)現(xiàn)并解決問題的能力、良好的溝通能力和職業(yè)道德等。 由此，工程審計(jì)人員在審計(jì)工作中面臨較大的壓力。 適當(dāng)?shù)膲毫梢约ぐl(fā)創(chuàng)造力，激發(fā)動(dòng)力和效能；而過度的壓力會(huì)帶來心理的損傷，使得審計(jì)人員難以保持良好的從業(yè)心態(tài)。已有相關(guān)研究表明，工作壓力過大使得審計(jì)人員產(chǎn)生消極情緒，導(dǎo)致審計(jì)工作效率變低，影響最終的審計(jì)質(zhì)量，甚至還會(huì)對(duì)審計(jì)人員的身心健康帶來很嚴(yán)重的負(fù)面影響[1－3]。 深入研究工程審計(jì)人員工作壓力源并對(duì)其進(jìn)行科學(xué)的管理，對(duì)提升工程審計(jì)人員職業(yè)能力、促進(jìn)國家公共投資審計(jì)的可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。

二、 工作壓力相關(guān)研究

(一)工作壓力定義

20 世紀(jì)30 年代，加拿大學(xué)者Selye 首次系統(tǒng)提出壓力的概念，他認(rèn)為“壓力是身體對(duì)任何作用于它的需求所做出的非特殊反應(yīng)”[4]。 國內(nèi)外學(xué)者從多角度對(duì)工作壓力進(jìn)行分析與探討。 總體看來，針對(duì)工作壓力的定義可以分為工作壓力靜態(tài)學(xué)說和動(dòng)態(tài)學(xué)說兩種理論認(rèn)識(shí)。

1.靜態(tài)學(xué)說

靜態(tài)學(xué)說僅從一方面對(duì)工作壓力進(jìn)行界定，代表學(xué)說有以下三類:第一，刺激學(xué)說。 它強(qiáng)調(diào)壓力的核心在工作壓力源本身，外界的環(huán)境或事件刺激導(dǎo)致個(gè)體產(chǎn)生緊張或恐懼的情緒。 第二，反應(yīng)學(xué)說。它認(rèn)為壓力是個(gè)體對(duì)環(huán)境刺激的主觀感受。Summers 等認(rèn)為“工作壓力是當(dāng)個(gè)體被迫偏離正常的或希望的生活方式時(shí)體驗(yàn)并表現(xiàn)出的不舒適的感覺”[5]。 Quick 表明“壓力是指?jìng)€(gè)體在面對(duì)刺激時(shí)普遍的、有規(guī)律的、無意識(shí)的反應(yīng)”[6]。 第三，壓力主體特征學(xué)說。 它認(rèn)為工作壓力與個(gè)體的需要和能力等個(gè)體特質(zhì)密切相關(guān)，將個(gè)體需求作為研究角度。McGrath 認(rèn)為“壓力是個(gè)體的需求與自身能力之間處于一種失衡的狀態(tài)下，需求得不到滿足引起的后果”[7]。

2.動(dòng)態(tài)學(xué)說

動(dòng)態(tài)學(xué)說就是將壓力看作是一個(gè)完整的動(dòng)態(tài)過程，其中包括了產(chǎn)生壓力的源頭、壓力在中間的作用過程以及壓力所引發(fā)的結(jié)果等要素。 代表學(xué)說是壓力交互作用學(xué)說，持有這一觀點(diǎn)的學(xué)者是Lazarus 和Folkman[8]。

(二)工作壓力源研究

工作壓力源是指導(dǎo)致工作壓力產(chǎn)生的刺激、事件或者環(huán)境。 國內(nèi)外眾多學(xué)者都在各自領(lǐng)域探討過關(guān)于工作壓力源的理論，一些有代表性的文獻(xiàn)理論整理如下:Kahn 等學(xué)者較早對(duì)工作壓力做出了歸類，包括角色沖突、角色模糊、不能滿足的希望、工作負(fù)荷過重和人際關(guān)系沖突五種[9]。 斯蒂芬?P.羅賓斯提出工作壓力源分為環(huán)境、組織和個(gè)人因素三大類，最終壓力的后果主要集中在生理癥狀、心理癥狀和行為癥狀三方面[10]。 國內(nèi)學(xué)者也對(duì)工作壓力源進(jìn)行了相關(guān)研究。 封丹珺和石林認(rèn)為工作壓力來源于工作負(fù)荷、組織局限性、與上級(jí)的沖突、與同事的沖突和壓力反應(yīng)[11]。 張西超等對(duì)于工作壓力源的分類為職業(yè)發(fā)展、工作家庭平衡、工作角色模糊、人際關(guān)系、工作角色沖突[12]。 由于各學(xué)者的研究對(duì)象和側(cè)重點(diǎn)不同，對(duì)工作壓力源的分類不一致，總的來說，大體可以分為環(huán)境因素(政治、經(jīng)濟(jì)、技術(shù)的不確定性等)、組織因素(工作本身、人際關(guān)系、組織特征、職業(yè)發(fā)展等)、個(gè)體因素(個(gè)人特征、工作經(jīng)驗(yàn)等)。

(三)工作壓力影響研究

工作壓力是一把雙刃劍，它對(duì)個(gè)人的生理、心理以及組織行為都有影響。 適當(dāng)?shù)膲毫?huì)變成動(dòng)力，使得個(gè)人通過各種手段調(diào)節(jié)自己并適應(yīng)壓力，從而在組織行為中獲得高效率。 過度的壓力會(huì)影響個(gè)體身心健康，生理上表現(xiàn)為常見的頭疼、失眠、胃腸功能紊亂；心理上表現(xiàn)為緊張、焦慮、敏感、多疑。 在組織行為上，可能會(huì)導(dǎo)致工作效率低、缺勤甚至離職等不良后果。

針對(duì)審計(jì)人員的工作壓力，黃海艷和陳莉莎通過研究發(fā)現(xiàn)當(dāng)?shù)厥屑?jí)審計(jì)局審計(jì)人員處于過低或過高的工作壓力體驗(yàn)時(shí)，都會(huì)減低其工作績效[13]。 成功的心理脫離能夠有效地幫助審計(jì)人員緩解個(gè)體的壓力體驗(yàn)，減輕壓力的負(fù)面效應(yīng)，進(jìn)而提升工作績效。 陳謝平、謝倩分析基層審計(jì)人員典型的心理問題的成因在于審計(jì)工作、人際關(guān)系和邏輯規(guī)范約束，可能造成心理倦怠、焦慮、失衡、淡化，致使判斷能力出現(xiàn)偏差，影響最終的審計(jì)質(zhì)量[1]。 王夢(mèng)瑩認(rèn)為審計(jì)人員工作壓力不僅直接影響了審計(jì)方法、審計(jì)工具的選擇，還對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生了直接影響[3]。

三、 政府審計(jì)機(jī)關(guān)工程審計(jì)人員工作壓力研究

隨著社會(huì)的快速發(fā)展，公共投資建設(shè)項(xiàng)目逐年增加，工程審計(jì)人員被賦予的責(zé)任也越來越大，當(dāng)前審計(jì)人員的壓力狀況與相應(yīng)的壓力管理措施也備受關(guān)注。 現(xiàn)有關(guān)于工作壓力的國內(nèi)外研究主體大多集中在醫(yī)護(hù)人員、教師、企業(yè)員工等，也有聚焦公務(wù)員的工作壓力，還有研究關(guān)注建筑工程領(lǐng)域的工程造價(jià)人員、工程咨詢?nèi)藛T等。 但是對(duì)于工程審計(jì)人員的研究非常有限。 本文將通過相關(guān)文獻(xiàn)梳理，分析政府審計(jì)機(jī)關(guān)工程審計(jì)人員工作壓力源以及工程審計(jì)人員審計(jì)實(shí)施不同階段的工作壓力。

(一)工程審計(jì)人員工作壓力源研究

1.外部環(huán)境對(duì)工程審計(jì)人員的壓力

對(duì)于外部環(huán)境因素，其受到國家政策、經(jīng)濟(jì)發(fā)展和技術(shù)變革的影響，充滿不確定性和不穩(wěn)定性，對(duì)審計(jì)人員的工作提出不斷變化進(jìn)步的要求，從而對(duì)個(gè)人工作壓力產(chǎn)生影響。 2017 年審計(jì)署出臺(tái)?關(guān)于進(jìn)一步完善和規(guī)范投資審計(jì)工作的意見?，積極推進(jìn)投資審計(jì)轉(zhuǎn)型工作。 2020 年以來，審計(jì)署提出審計(jì)機(jī)關(guān)要聚焦主責(zé)主業(yè)，開展研究型審計(jì)，在投資審計(jì)領(lǐng)域，須做深做實(shí)研究型審計(jì)的工作要求，實(shí)現(xiàn)投資審計(jì)深度轉(zhuǎn)型。 2022 年1 月1 日起施行的新?審計(jì)法?拓展了投資審計(jì)監(jiān)督的廣度和深度。 后疫情時(shí)代，政府對(duì)公共衛(wèi)生等重大工程建設(shè)加大投資力度，與之相關(guān)的是疫情防控常態(tài)化使現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作相對(duì)受限，對(duì)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作的開展造成不便。 這些都對(duì)工程審計(jì)人員提出了更高要求，帶來了更大責(zé)任，加大了審計(jì)人員的工作壓力。 適應(yīng)新形勢(shì)新要求，樹立大數(shù)據(jù)審計(jì)思維，學(xué)習(xí)大數(shù)據(jù)審計(jì)思路和方法對(duì)實(shí)現(xiàn)投資審計(jì)轉(zhuǎn)型至關(guān)重要，工程審計(jì)人員須克服投資審計(jì)慣性思維，學(xué)習(xí)并運(yùn)用新技術(shù)、新方法、新工具，針對(duì)新技術(shù)的學(xué)習(xí)掌握，需要在繁重工作的同時(shí)保持積極的學(xué)習(xí)狀態(tài)，也會(huì)為審計(jì)人員增加新的壓力。

2.特殊的工作要求對(duì)工程審計(jì)人員的壓力

工程項(xiàng)目復(fù)雜多樣，給審計(jì)工作加大了難度。張睿桐指出政府工程審計(jì)無論大小，都要經(jīng)過下達(dá)通知、初步審核相關(guān)報(bào)審材料、現(xiàn)場(chǎng)踏勘測(cè)量、計(jì)算審核、溝通反饋信息、初步審計(jì)結(jié)論審核、出具最終結(jié)論等過程[14]。 可見工程審計(jì)工作流程復(fù)雜，環(huán)節(jié)眾多，專業(yè)性強(qiáng)。 陳國慶等認(rèn)為地方政府投資項(xiàng)目管理較混亂，審計(jì)人員在開展工作時(shí)，難以應(yīng)對(duì)各種復(fù)雜背景和利益網(wǎng)[15]。 工作要求涉及審計(jì)工作的方方面面，出于審計(jì)人手不足的原因，工程審計(jì)人員會(huì)面對(duì)審計(jì)工作量大、同時(shí)承接多個(gè)項(xiàng)目的問題。審計(jì)人員還需增強(qiáng)責(zé)任感和防范風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，如果審計(jì)中不加強(qiáng)質(zhì)量控制，一旦出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，不僅嚴(yán)重影響審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)形象和審計(jì)結(jié)果的公信力，還會(huì)因此承擔(dān)社會(huì)責(zé)任。 同時(shí)，審計(jì)人員還面臨獨(dú)立性的問題，羅俊殿指出政府投資審計(jì)情況復(fù)雜、涉及面廣，從事審計(jì)的專業(yè)人員必須剛直不阿、作風(fēng)過硬，既不畏權(quán)勢(shì)又不被金錢腐蝕拉攏[16]。 張育紅將固定資產(chǎn)投資審計(jì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)歸納為法律風(fēng)險(xiǎn)、質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)、責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)、廉政風(fēng)險(xiǎn)[17]，這些都是工程審計(jì)人員需要找準(zhǔn)職責(zé)定位，采取防范措施應(yīng)對(duì)的。

由于組織制度的限制，審計(jì)工作的開展可能很被動(dòng)，缺乏自主性。 辛寶華和車紹偉指出了投資審計(jì)中存在審計(jì)監(jiān)督乏力的問題，審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)了建設(shè)、施工單位有違反法律法規(guī)的行為，由于不是執(zhí)法主體，只能移交相關(guān)職能部門，不能直接進(jìn)行處理處罰，造成了審計(jì)監(jiān)督乏力，部分被審單位不重視審計(jì)整改，屢查屢犯問題比較突出[18]。 此類監(jiān)管無力的問題，可能會(huì)降低審計(jì)人員工作的積極性，導(dǎo)致工作狀態(tài)不佳。

工作支持也會(huì)成為審計(jì)人員工作壓力的一大來源。 李乾文和范曉央基于政府審計(jì)系統(tǒng)審計(jì)人員的工作壓力調(diào)研發(fā)現(xiàn)組織支持對(duì)審計(jì)人員工作壓力產(chǎn)生影響[19]。 工作支持的來源有很多，涉及被審計(jì)單位配合程度、協(xié)審單位配合程度、項(xiàng)目人手問題等，在遇到相關(guān)單位配合程度低、項(xiàng)目人手不足等問題時(shí)，審計(jì)工作開展會(huì)遇到困難，工作壓力也會(huì)產(chǎn)生。同時(shí)，這也涉及組織內(nèi)部人際關(guān)系的因素，好的人際關(guān)系會(huì)讓人心情愉悅，工作時(shí)更有動(dòng)力，可以提高工作效率，而不好的人際關(guān)系會(huì)影響工作狀態(tài)，可能導(dǎo)致壓力的增長。 例如，與被審計(jì)單位的溝通順暢，獲取信息的過程就更輕松。 審計(jì)組內(nèi)部溝通、協(xié)調(diào)不佳便會(huì)使得工作不順利，效率變低，壓力增加。

(二)工程審計(jì)人員審計(jì)實(shí)施不同階段的工作壓力

在公共投資審計(jì)領(lǐng)域，很多程序上的審計(jì)流程都是和一般的審計(jì)項(xiàng)目相同的。 在審計(jì)準(zhǔn)備階段中，編制審計(jì)方案一定是個(gè)大工程，它是審計(jì)組根據(jù)每一個(gè)工程項(xiàng)目制訂的具體工作計(jì)劃，對(duì)于明確審計(jì)范圍和重點(diǎn)、明確審計(jì)責(zé)任、合理組織和協(xié)調(diào)審計(jì)工作具有重要作用。 在擬定審計(jì)實(shí)施方案、下達(dá)審計(jì)通知書之前，審計(jì)人員需要到被審計(jì)單位和相關(guān)單位了解其基本情況，為確定此次審計(jì)的重點(diǎn)、范圍、內(nèi)容提供第一手資料，進(jìn)而提高審計(jì)效率和質(zhì)量。 施建璋認(rèn)為審計(jì)人員需要在實(shí)施審計(jì)工作之前布局好哪些應(yīng)該先審，哪些可以后審，哪些可以一般掌握，如不能科學(xué)合理地布局，審計(jì)失誤就在所難免[20]。 審計(jì)人員每接手一個(gè)工程審計(jì)項(xiàng)目，其涉及的行業(yè)背景往往是原先不熟悉的，甚至是完全沒有了解的。 再者，投資審計(jì)涵蓋范圍廣，涉及建筑工程、公路工程、水利工程、農(nóng)林業(yè)項(xiàng)目等，各個(gè)專業(yè)知識(shí)本就復(fù)雜且各有難度。 王云鵬指出區(qū)縣工程項(xiàng)目審計(jì)工作存在著工程專業(yè)類別多樣化，涉及部門和時(shí)間范圍廣，審計(jì)難度大的難點(diǎn)問題[21]。 審計(jì)人員在審前調(diào)查時(shí)，既要摸清整個(gè)工程項(xiàng)目的來龍去脈及日常管理程序，又要對(duì)其中涉及的政策制度及執(zhí)行狀況充分了解，甚至還要對(duì)其中專業(yè)性較強(qiáng)的知識(shí)進(jìn)行突擊學(xué)習(xí)。 在剛接觸高難度、不熟悉的審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，審計(jì)人員容易出現(xiàn)過度焦慮或緊張的心理狀態(tài)，尤其是針對(duì)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)相對(duì)較淺、知識(shí)結(jié)構(gòu)相對(duì)單一的審計(jì)人員，更容易出現(xiàn)畏難情緒等情形。

審計(jì)實(shí)施階段中，審計(jì)人員需要對(duì)工程項(xiàng)目從立項(xiàng)、概算、招投標(biāo)、合同管理等全方位進(jìn)行審查監(jiān)督。時(shí)現(xiàn)和楊明亮將整個(gè)工程項(xiàng)目的審計(jì)分為三個(gè)階段:一是項(xiàng)目準(zhǔn)備階段審計(jì)，包括投資決策審計(jì)、立項(xiàng)程序?qū)徲?jì)、勘察設(shè)計(jì)審計(jì)、招投標(biāo)審計(jì)等；二是項(xiàng)目建設(shè)階段審計(jì)，包括資金使用情況審計(jì)、合同實(shí)施情況審計(jì)、概算調(diào)整和執(zhí)行情況審計(jì)等多項(xiàng)內(nèi)容；三是項(xiàng)目竣工階段審計(jì)，包括竣工決算及驗(yàn)收等后期內(nèi)容[22]。王孟孌在分析工程審計(jì)特點(diǎn)時(shí)指出審計(jì)具有較強(qiáng)的專業(yè)性，審計(jì)人員需要悉知項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及最容易存在的舞弊操作空間，只有熟悉審計(jì)、財(cái)務(wù)、工程造價(jià)、工程管理等綜合型審計(jì)人員才能達(dá)到有效審計(jì)[23]。 葉菁認(rèn)為為防止給部分企業(yè)可乘之機(jī)，從中謀取利益，針對(duì)工程施工建設(shè)中管理的薄弱環(huán)節(jié)，審計(jì)人員應(yīng)該加強(qiáng)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)管理[24]。 審計(jì)組成員需要經(jīng)常出入工程項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)，以掌握工程進(jìn)度、變更情況。 有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員去一次就能發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，而審計(jì)新人可能會(huì)因?yàn)閷?duì)圖紙和現(xiàn)場(chǎng)情況不了解，往返幾次也沒有弄清楚事情的來龍去脈。 這就需要審計(jì)人員在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作前做足功課，將在圖紙中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)標(biāo)注好，到現(xiàn)場(chǎng)時(shí)一一落實(shí)。

審計(jì)終結(jié)階段中，撰寫審計(jì)報(bào)告成為重中之重。李佳指出審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量高低決定了審計(jì)工作的成功與否，在撰寫時(shí)必須下大功夫，做到內(nèi)容完整、事實(shí)清楚、結(jié)論正確、用詞恰當(dāng)、格式規(guī)范，讓每一個(gè)拿到報(bào)告的人都能看得懂、讀得進(jìn)[25]。 這對(duì)審計(jì)人員來說也是一項(xiàng)挑戰(zhàn)，如何用簡明扼要的語句清楚表達(dá)審計(jì)事實(shí)，一定程度上增加了審計(jì)人員的煩惱與焦慮。

四、 結(jié)語

基于以上關(guān)于工作壓力的相關(guān)研究，開展政府審計(jì)機(jī)關(guān)工程審計(jì)人員工作壓力的研究，具有重要的理論價(jià)值和實(shí)踐意義。 但目前缺失相關(guān)領(lǐng)域的研究成果，很難準(zhǔn)確分析出工程審計(jì)人員工作壓力源，無法進(jìn)一步針對(duì)工作壓力提出有效的工作壓力管理措施，以有效地預(yù)防或調(diào)節(jié)工作壓力帶來的各種問題。 在今后的研究中，可以針對(duì)現(xiàn)有問題進(jìn)行深入研究，補(bǔ)充工程審計(jì)領(lǐng)域的工作壓力研究。