柴燕燕

(菏澤威信有限責(zé)任會計師事務(wù)所，山東 菏澤 274000)

會計師事務(wù)所是依法設(shè)立并承擔(dān)注冊會計師業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)，然而現(xiàn)階段我國會計師事務(wù)所普遍存在結(jié)構(gòu)單一的問題，這嚴(yán)重制約了會計師事務(wù)所的發(fā)展。 對此，應(yīng)該提高會計師事務(wù)所的精細(xì)化管理水平，提升管理效率，在日常經(jīng)營管理中科學(xué)合理地應(yīng)用管理會計相關(guān)理論知識，進(jìn)一步推動會計師事務(wù)所的長遠(yuǎn)發(fā)展。

一、 管理會計概述

(一)概念

管理會計主要是以現(xiàn)代管理理論作為支撐，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動予以規(guī)劃、控制以及考核的一項管理手段。 現(xiàn)代管理學(xué)將管理系統(tǒng)分為三個層次，分別是執(zhí)行控制系統(tǒng)、制定決策系統(tǒng)與決策支持系統(tǒng)，管理會計則隸屬于決策支持系統(tǒng)，主要是以提供財務(wù)信息的方式為決策者提供強(qiáng)有力的決策支持。

(二)目標(biāo)

管理會計的出現(xiàn)，使得企業(yè)的內(nèi)部管理情況和經(jīng)營狀態(tài)發(fā)生變化，管理會計通常能夠為企業(yè)的經(jīng)營管理和決策提供有效的數(shù)據(jù)信息并且高效參與企業(yè)的經(jīng)營管理。 第一，管理會計可以為企業(yè)管理層在執(zhí)行管理時提供具有準(zhǔn)確性、客觀性、及時性的會計信息，便于企業(yè)管理層制定出切實可行的決策。由此可見，管理會計的核心目標(biāo)就是為企業(yè)的管理與決策提供強(qiáng)有力的信息支持。 第二，管理會計能夠為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動編制預(yù)算方案，在管理經(jīng)濟(jì)活動時充分發(fā)揮出自身的內(nèi)部控制作用，確保企業(yè)制定的戰(zhàn)略目標(biāo)得以順利實現(xiàn)。

二、 會計師事務(wù)所應(yīng)用管理會計的重要性

(一)有助于促進(jìn)會計師事務(wù)所發(fā)展目標(biāo)的具體化

會計師事務(wù)所在對全面預(yù)算進(jìn)行編制時，要求每個業(yè)務(wù)部門都以成本、經(jīng)營收入等為中心，同時分別對其目標(biāo)予以明確，并批準(zhǔn)預(yù)算方案，促使全體員工都能夠真正認(rèn)識到自身所要實現(xiàn)的目標(biāo)，以此來制定會計師事務(wù)所整體的戰(zhàn)略目標(biāo)，從而在一定程度上有效降低了會計師事務(wù)所的經(jīng)營風(fēng)險。

(二)有助于實現(xiàn)會計師事務(wù)所部門間的相互溝通

通過實施全面預(yù)算可以實現(xiàn)利益最大化，并將物料供應(yīng)規(guī)劃、資金規(guī)劃、市場營銷規(guī)劃等多種規(guī)劃進(jìn)行整合。 因此，會計師事務(wù)所通過應(yīng)用管理會計，在進(jìn)行預(yù)算編制時可以配合各部門制定最佳的規(guī)劃方案，使得會計師事務(wù)所中完整的規(guī)劃體系在內(nèi)部得到銜接，增強(qiáng)核心競爭力。

(三)有助于保證會計師事務(wù)所激勵機(jī)制的完善

會計師事務(wù)所的工作人員是根據(jù)工作年限以及自身業(yè)績情況來制定晉升考核指標(biāo)的，因此，一般是將全面預(yù)算的執(zhí)行情況當(dāng)作晉級與業(yè)績考核的參照，以此來確保評價機(jī)制的完整性。 此外，全面預(yù)算方案的執(zhí)行，能夠在一定程度上保證會計師事務(wù)所激勵機(jī)制的開展，同時還能對事務(wù)所員工起到一定的監(jiān)管作用。

三、 會計師事務(wù)所應(yīng)用管理會計的現(xiàn)狀

(一)對管理會計應(yīng)用的重視程度嚴(yán)重不足

現(xiàn)階段，我國大部分會計師事務(wù)所為中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，所以經(jīng)營利潤通常是會計師事務(wù)所在實際運(yùn)營過程中要予以重點關(guān)注的。 為此，多數(shù)會計師事務(wù)所的經(jīng)營管理者往往將管理重心放到經(jīng)營活動的開展和利潤方面，還有一些小型會計師事務(wù)所的經(jīng)營管理者過于重視短期獲利，嚴(yán)重忽略會計師事務(wù)所的戰(zhàn)略發(fā)展方向與長久的發(fā)展目標(biāo)。 這種錯誤觀念的引領(lǐng)導(dǎo)致管理會計的遠(yuǎn)景謀劃作用無法得到企業(yè)經(jīng)營管理者的重視，進(jìn)而也無法從根本上體現(xiàn)管理會計在會計師事務(wù)所中的應(yīng)用價值。 另外，會計人員對管理會計重要性的認(rèn)識度嚴(yán)重不足，導(dǎo)致管理會計在會計師事務(wù)所中的應(yīng)用相對較少，甚至被忽略。 此外，管理會計的應(yīng)用與完善需要耗費(fèi)比較大的信息獲取成本，進(jìn)一步導(dǎo)致其在會計師事務(wù)所中的應(yīng)用偏少。

(二)管理會計工作方式較為落后

當(dāng)前，網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)迅速發(fā)展，但其在管理會計這一工作領(lǐng)域的應(yīng)用仍然十分的滯后，很多管理會計的核算方法還處于相當(dāng)原始的狀態(tài)，即便運(yùn)用了網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，也無法做到完全覆蓋。 在管理會計工作中運(yùn)用先進(jìn)信息技術(shù)已得到了越來越多公司的認(rèn)同，它為管理會計提供了一種全新的管理模式和工作模式，提高了管理會計工作的效率，并促進(jìn)了會計師事務(wù)所的工作順利開展。

(三)會計師事務(wù)所的管理會計人員素質(zhì)有待提高

部分會計師事務(wù)所的管理會計人員并不具備相應(yīng)的職業(yè)素養(yǎng)，他們?nèi)狈芾頃嫹矫娴闹R以及審計工作方面的實踐，只關(guān)注資金的審計，忽視了其他領(lǐng)域的相關(guān)審計，限制了管理會計工作的范圍。而一些從社會上招聘來的審計人員由于缺少網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和相關(guān)法律、法規(guī)等方面的知識，在管理工作中容易受阻，從而影響了管理會計的工作效果。

(四)預(yù)算管理執(zhí)行缺少嚴(yán)格性

當(dāng)前會計師事務(wù)所預(yù)算管理工作實施的嚴(yán)謹(jǐn)性不夠，致使目前還存在三個方面的問題沒有解決，從具體來看:一是目前會計師事務(wù)所預(yù)算管理工作的實施并沒有全面開展，只有個別部門介入，因此極易發(fā)生個別人員舞弊的情形。 二是對預(yù)算管理工作的實施缺乏監(jiān)管，對相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)信息的整理工作、大數(shù)據(jù)分析工作沒有得到全面落實，無法在第一時間解決會計師事務(wù)所預(yù)算管理工作中存在的問題。 三是會計師事務(wù)所中的費(fèi)用管理并不能和事務(wù)所中全體人員的權(quán)益掛鉤，進(jìn)而對預(yù)算管理工作的執(zhí)行效率造成嚴(yán)重的影響。

(五)未能充分發(fā)揮管理會計的職能作用

當(dāng)前，許多會計師事務(wù)所的本質(zhì)是企業(yè)，因而經(jīng)營發(fā)展、盈利成果會成為其在經(jīng)營活動中最為重視的部分。 許多會計師事務(wù)所，特別是小型的會計師事務(wù)所，其私營性質(zhì)決定了經(jīng)營者在運(yùn)營中更注重短期利益，對事務(wù)所的長期發(fā)展與戰(zhàn)略取向關(guān)注度較為淺顯，忽視了管理會計對經(jīng)營規(guī)劃和決策支持的管理功能，并未真正強(qiáng)化管理會計在自身經(jīng)營管理中的運(yùn)用。 另外，很多事務(wù)所為了獲取業(yè)務(wù)，在具體工作中為滿足客戶需要，未根據(jù)審計準(zhǔn)則公正地進(jìn)行業(yè)務(wù)活動。 例如:小型會計師事務(wù)所一般把審計工作劃分為財務(wù)審計和年檢審計，在年檢審核中簡化流程，只關(guān)心注冊資本以及貨幣資金的變化，使得企業(yè)財務(wù)報告的公正性與真實性得不到保障，還存在根據(jù)受托人要求出具不實審計報告的違規(guī)現(xiàn)象。

四、 優(yōu)化會計師事務(wù)所應(yīng)用管理會計的有效方案

目前，隨著會計師事務(wù)所市場競爭壓力的加劇，市場競爭對會計師事務(wù)所優(yōu)勝劣汰的影響越來越明顯，會計師事務(wù)所必須加大對預(yù)算管理工作的重視力度，改變以往將預(yù)算管理定義為費(fèi)用控制的簡單思想，從全方位分析預(yù)算管理，才能保證自身的長久發(fā)展。

(一)優(yōu)化會計師事務(wù)所組織架構(gòu)

會計師事務(wù)所要想全面應(yīng)用管理會計，就應(yīng)該建立起符合自身管理情況的預(yù)算管理組織架構(gòu)，并對其予以優(yōu)化，為管理會計的實際應(yīng)用提供良好的條件。 會計師事務(wù)所還要對成本效率以及后續(xù)的調(diào)整工作予以全面考慮，預(yù)算管理委員會可以設(shè)置成臨時的，但是負(fù)責(zé)監(jiān)督和考核的工作人員必須依照會計師事務(wù)所的規(guī)章制度進(jìn)行設(shè)置，一般情況下是由質(zhì)量控制部門的工作人員負(fù)責(zé)。

(二)合理運(yùn)用財務(wù)預(yù)算編制程序

因為會計師事務(wù)所自身的特殊性，在程序上可以采用上下結(jié)合的方式，利用少量的人力來進(jìn)行小規(guī)模業(yè)務(wù)的單獨處理，科學(xué)合理地進(jìn)行預(yù)算確定。但如果是大型業(yè)務(wù)項目，就要由會計師事務(wù)所的內(nèi)部人員通過團(tuán)隊合作來完成，而且要有足夠的溝通和配合，才能確認(rèn)項目的最終預(yù)算。 合理的財務(wù)預(yù)算編制流程能夠保證預(yù)算的科學(xué)性和可行性，預(yù)算編制的方式有定期預(yù)算和固定預(yù)算等多種不同的形式，它們具有各自的特點，使得預(yù)算的具體實施具有復(fù)雜性。 因此，會計師事務(wù)所對財務(wù)預(yù)算進(jìn)行編制時，需要結(jié)合自身的具體情況。 不僅如此，財務(wù)預(yù)算編制程序一經(jīng)確定，就應(yīng)具備約束的功能，會計師事務(wù)所還應(yīng)該采取切實可行的措施確保財務(wù)預(yù)算得以有效執(zhí)行。 首先，事務(wù)所要對預(yù)算執(zhí)行效果加大監(jiān)督力度，可以通過構(gòu)建剛性考核制度來增強(qiáng)工作人員的執(zhí)行意識；其次，應(yīng)該將業(yè)務(wù)質(zhì)量和預(yù)算執(zhí)行效果進(jìn)行結(jié)合，避免因為過度追求預(yù)算控制的成效，而出現(xiàn)業(yè)務(wù)質(zhì)量降低的情況；最后，會計師事務(wù)所還應(yīng)該對預(yù)算執(zhí)行效果予以明確的分析、總結(jié)，以便于提升預(yù)算執(zhí)行工作的水平。

(三)充分完善預(yù)算管理基礎(chǔ)工作

對會計師事務(wù)所預(yù)算管理基礎(chǔ)工作的完善需要遵循三個步驟:①明確發(fā)展目標(biāo)。 要提高會計師事務(wù)所管理人員的工作效率，必須對資金進(jìn)行統(tǒng)一的管理，從全局的角度進(jìn)行運(yùn)用，才能加速戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的實現(xiàn)。 ②明確人員費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。 會計師事務(wù)所中各種業(yè)務(wù)的人員費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)都是對費(fèi)用指標(biāo)做出正確判斷的參考，為此，事務(wù)所必須建立科學(xué)、合理的費(fèi)用支出準(zhǔn)則。 在會計師事務(wù)所中最主要的支出成本就是人工成本，而建立健全的人員薪酬管理體系則是對人員成本費(fèi)用實施合理控制的重要基礎(chǔ)。 ③完善全面預(yù)算機(jī)制。 為了能使全面預(yù)算管理工作完全地貫徹到事務(wù)所的實際應(yīng)用之中，從而獲取最佳的效益，事務(wù)所必須要建立一個能適應(yīng)自身發(fā)展?fàn)顩r的機(jī)制。 因此會計師事務(wù)所必須要把全面預(yù)算管理機(jī)制視為管理制度的核心組成部分，保障全面預(yù)算管理工作的開展，提高會計師事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)效益[1]。

(四)加強(qiáng)管理會計的信息化建設(shè)

管理會計的信息系統(tǒng)是能最大化發(fā)揮管理會計職能的核心手段，我國互聯(lián)網(wǎng)、人工智能以及云計算的大力發(fā)展，為企業(yè)的匯總和統(tǒng)計等各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)提供了強(qiáng)有力的技術(shù)支持。 會計師事務(wù)所通過應(yīng)用管理會計信息系統(tǒng)既可以對業(yè)務(wù)信息進(jìn)行及時的統(tǒng)計、匯總，保證業(yè)務(wù)處理的準(zhǔn)確性和高效性，又能為企業(yè)經(jīng)營管理層在進(jìn)行預(yù)測與決定時提供信息。 會計師事務(wù)所可以從三個方面加強(qiáng)管理會計的信息化建設(shè):①營造符合管理會計信息化發(fā)展的氛圍。 良好的氛圍能夠保證管理會計信息化作用得到最大限度的發(fā)揮。 ②營造輕松、和諧的內(nèi)部環(huán)境。 會計師事務(wù)所本身的文化、人才、資金保證以及內(nèi)部控制體系等因素都將是有效促進(jìn)管理會計得以信息化發(fā)展的內(nèi)部環(huán)境。 ③積極開發(fā)具有一定統(tǒng)一性的信息化技術(shù)平臺。 會計師事務(wù)所需要在信息化的規(guī)劃方案中融入管理會計信息化技術(shù)平臺的建設(shè)，并對其做好人力、物力以及相關(guān)技術(shù)的保障。 除此之外，會計師事務(wù)所還應(yīng)該全面利用信息技術(shù)的優(yōu)勢以及專業(yè)化的分工方案，構(gòu)建完善的財務(wù)共享中心，實現(xiàn)工作效率的提高，從而促使財務(wù)工作的重心從核算轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾韀2]。

(五)健全管理會計有關(guān)工作

現(xiàn)階段，中國會計師事務(wù)所費(fèi)用管理還不完善，多數(shù)中國會計師事務(wù)所并不能設(shè)置切實可行的費(fèi)用管理，也尚未按照收付實現(xiàn)制的規(guī)定進(jìn)行收費(fèi)報銷管理工作，而這些報銷方法也有許多漏洞。 這主要是因為中國會計審計工作有著很大的特殊性，會計人員難免要接觸有關(guān)的財經(jīng)大案、職務(wù)訴訟，如果單純采用收付實現(xiàn)制，則會和當(dāng)今時代的經(jīng)濟(jì)發(fā)展出現(xiàn)嚴(yán)重脫節(jié)。 對會計師事務(wù)所來說，應(yīng)該將發(fā)展目標(biāo)予以明確，積極培養(yǎng)與儲備優(yōu)質(zhì)人才，進(jìn)一步擴(kuò)大人才的發(fā)展空間，認(rèn)真做好會計師事務(wù)所的人才管理規(guī)劃工作，保證會計師事務(wù)所的發(fā)展不會發(fā)生人才斷檔的情況。 不僅如此，會計師事務(wù)所還應(yīng)該對各項支出進(jìn)行合理劃分，認(rèn)真核對每項支出，避免發(fā)生虛假報銷的現(xiàn)象。 除此之外，會計師事務(wù)所應(yīng)建立完善的預(yù)算管理制度，科學(xué)合理地規(guī)劃事務(wù)所的全部資金，以此來提高資金的使用效率，保障會計師事務(wù)所資金鏈的安全性[3]。

五、 結(jié)論

總而言之，會計師事務(wù)所不僅是促進(jìn)我國市場經(jīng)濟(jì)快速增長的重要因素，也是企業(yè)規(guī)模逐漸擴(kuò)大的前提，所以會計師事務(wù)所不應(yīng)只對自身的業(yè)務(wù)能力予以規(guī)劃，還要對內(nèi)部協(xié)調(diào)管理工作予以重視。另外，會計師事務(wù)所要想在激烈的市場競爭中得到長久發(fā)展，就應(yīng)該確保自身的管理工作做到深入性、全面性以及前瞻性，而管理會計是一種高效的管理方式，會計師事務(wù)所應(yīng)該對其予以關(guān)注，以確保管理會計可以最大化地實現(xiàn)自身價值。