黃宇霆，張 妍

(1.南京審計(jì)大學(xué)，江蘇 南京 211815；2.南京市棲霞區(qū)審計(jì)局，江蘇 南京 210046)

一、 引言

近些年來國家對審計(jì)的逐漸重視使得政府審計(jì)涉及的范圍更加廣泛，同時(shí)隨著新政策的頒布，政府審計(jì)項(xiàng)目的復(fù)雜程度進(jìn)一步上升，而傳統(tǒng)的審計(jì)工作依然是以抽樣審計(jì)工作形式下的審閱、抽查、分析、函證等審計(jì)程序?yàn)橹?，這使得審計(jì)機(jī)關(guān)在有限資源的條件下面臨的工作難度不斷增大。 在這樣的現(xiàn)實(shí)問題面前，審計(jì)部門在實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目過程中更傾向于合規(guī)審計(jì)，在一定程度上減少了對績效審計(jì)的資源投入。 在當(dāng)前的大數(shù)據(jù)支持下，所有公共政策的執(zhí)行都可以進(jìn)行信息的錄入和數(shù)據(jù)的分析，非結(jié)構(gòu)化的網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)可以和常規(guī)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行整合，大大提高了信息處理質(zhì)量，降低了信息處理的成本，使得審計(jì)人員在合規(guī)審計(jì)項(xiàng)目上所花費(fèi)的時(shí)間大幅度減少，也進(jìn)一步為審計(jì)人員開展績效審計(jì)提供了保障。 因此，大數(shù)據(jù)技術(shù)在政府績效審計(jì)方面的有效運(yùn)用，不僅能夠?yàn)檎冃徲?jì)提供信息技術(shù)支撐，從而提高政府績效審計(jì)的質(zhì)量，而且可以做到對政府績效審計(jì)實(shí)施動(dòng)態(tài)監(jiān)測，為解決當(dāng)前政府績效審計(jì)中遇到的難題提供了全新的思路。

二、 相關(guān)概念界定

(一)大數(shù)據(jù)審計(jì)

大數(shù)據(jù)審計(jì)是指審計(jì)部門按照大數(shù)據(jù)分析思想，利用大數(shù)據(jù)分析手段與方法，利用規(guī)模龐大、資源分散、格式多樣的經(jīng)濟(jì)社會(huì)相關(guān)信息，進(jìn)行跨層次、跨區(qū)域、跨制度、跨部門和跨行業(yè)的深度挖掘和分析，以增強(qiáng)審計(jì)部門發(fā)現(xiàn)問題、評價(jià)分析、宏觀分析的能力。 與數(shù)據(jù)審計(jì)相比，大數(shù)據(jù)審計(jì)所采用的信息更多源異構(gòu)，所采用的手段更復(fù)雜先進(jìn)，對數(shù)據(jù)的洞察也更敏銳深刻。

(二)政府績效審計(jì)

政府績效審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)對政府有關(guān)部門的公共資源、資產(chǎn)運(yùn)營管理的成效進(jìn)行審查評價(jià)的一種行為。 在國家經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展時(shí)期，政府部門進(jìn)行公共設(shè)施建設(shè)、提供公共服務(wù)的行為對工作績效的考核不多，但是由于國家整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展放緩，現(xiàn)在政府有關(guān)部門在實(shí)施項(xiàng)目工程、提供公共服務(wù)時(shí)也需要考慮提質(zhì)增效的問題。

由政府審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施的政府績效審計(jì)有利于提升公共服務(wù)效率，健全有關(guān)機(jī)制，優(yōu)化公共資源配置，最大化發(fā)揮政府公共部門自身職能。 近年來，隨著國家對績效的內(nèi)涵與要求的提高，使得績效審計(jì)由原來“3E”標(biāo)準(zhǔn)(經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性)向“5E”標(biāo)準(zhǔn)(經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、公平性、環(huán)保性)轉(zhuǎn)變[1]。 而在當(dāng)前的標(biāo)準(zhǔn)下，經(jīng)濟(jì)性依然占據(jù)較為重要的地位，此外增加的公平性和環(huán)保性也體現(xiàn)了政府部門對人民生活質(zhì)量的更深層次的關(guān)心。

三、 政府績效審計(jì)當(dāng)前存在的問題

(一)審計(jì)人員數(shù)量不足且知識儲備有待提高

審計(jì)人員的數(shù)量決定了政府績效審計(jì)工作的完成進(jìn)度，而審計(jì)人員的知識儲備決定了績效審計(jì)工作完成的質(zhì)量。 政府績效審計(jì)作為一項(xiàng)系統(tǒng)工程，要求審計(jì)人員具有較高的綜合素質(zhì)，具備多學(xué)科的相關(guān)知識，此外還需要經(jīng)濟(jì)、法律、計(jì)算機(jī)等各個(gè)方面的專家支持。 而傳統(tǒng)的審計(jì)模式下，審計(jì)人員的專業(yè)多偏向于財(cái)務(wù)領(lǐng)域，相較于當(dāng)前政府績效審計(jì)下類型眾多的被審計(jì)對象而言，當(dāng)前的審計(jì)人員的綜合素質(zhì)尚達(dá)不到復(fù)雜的政府績效審計(jì)的要求。 此外，從思維方式和行為能力上看，審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)人員缺乏先進(jìn)的審計(jì)理念和開展績效審計(jì)的動(dòng)力。 因而，政府績效審計(jì)工作的開展受到較多層面的限制。

(二)政府績效審計(jì)體系尚未形成

最早形成國家績效審計(jì)準(zhǔn)則的國家屬于美國，隨后，其他西方國家如英國、加拿大、荷蘭等也都制定了績效審計(jì)手冊，并逐步建立了各自政府部門的績效審計(jì)體制。 我國雖然在1995 年頒布了企業(yè)績效評價(jià)指標(biāo)體系、?國有資本金績效評價(jià)規(guī)則?等一系列針對企業(yè)的績效評價(jià)指導(dǎo)文件，但我國政府績效審計(jì)體系依然處于未建成的狀態(tài)。 而缺乏明確系統(tǒng)的績效審計(jì)體系就使得各級審計(jì)機(jī)關(guān)在執(zhí)行績效審計(jì)項(xiàng)目時(shí)傾向于按照合規(guī)審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)的方向?qū)嵤徲?jì)工作[2]。 這樣也就使得政府績效審計(jì)的職能受到了極大的限制。 此外，近年來人民對公共性意識的覺醒以及對政府公共服務(wù)的需求進(jìn)一步加大，使得人民對政府績效審計(jì)的期待也隨之增長。因而，從國家層面推進(jìn)政府績效審計(jì)體系的構(gòu)建也亟待完成。

(三)政府績效審計(jì)評價(jià)的內(nèi)容過于單一

從劉家義審計(jì)長提出的審計(jì)“免疫系統(tǒng)”論到現(xiàn)如今，我國政府審計(jì)被賦予了重大的責(zé)任，政府審計(jì)也成為國家治理體系現(xiàn)代化的重要組成部分。 政府績效審計(jì)不僅需要關(guān)注公共資金的管理和使用時(shí)的經(jīng)濟(jì)性、效益性與效果，還需要關(guān)注人民的收入差距，教育、醫(yī)療等公共資源分配的公平性，以及自然資源環(huán)境的環(huán)保性。 績效審計(jì)的載體一般是政策、制度、資金等，包括但不限于以上內(nèi)容。 此外，在政府績效審計(jì)報(bào)告中，關(guān)于政府經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的評價(jià)依然是以“經(jīng)濟(jì)性”“合規(guī)性”為主，績效信息量明顯不足。

(四)事后審計(jì)的審計(jì)模式導(dǎo)致審計(jì)證據(jù)部分缺失

當(dāng)前的政府績效審計(jì)是以事后審計(jì)的形式進(jìn)行的，審計(jì)人員數(shù)量的不足使得績效審計(jì)工作大多是以抽樣審計(jì)方式進(jìn)行的。 這兩種審計(jì)方式使得審計(jì)人員在審計(jì)項(xiàng)目時(shí)獲得較多的是項(xiàng)目執(zhí)行情況以及資金運(yùn)用成果方面的審計(jì)證據(jù)，而在事中部分的不合規(guī)以及資源浪費(fèi)的審計(jì)證據(jù)可能存在缺失。 此外，抽樣審計(jì)還有局部審計(jì)的特征，也就是在審計(jì)過程中重點(diǎn)關(guān)注國家重點(diǎn)資金以及重大工程項(xiàng)目，這樣便無法滿足審計(jì)全覆蓋的要求，同時(shí)也會(huì)使得審計(jì)取證不夠完整。

四、 大數(shù)據(jù)技術(shù)對政府績效審計(jì)的意義

實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督工作的全方位、全過程覆蓋，是新時(shí)期政府審計(jì)工作技術(shù)創(chuàng)新的重點(diǎn)目標(biāo)，而大數(shù)據(jù)技術(shù)則是促進(jìn)新時(shí)期審計(jì)技術(shù)創(chuàng)新的關(guān)鍵組成部分。 大數(shù)據(jù)技術(shù)在政府審計(jì)方面所運(yùn)用的重要價(jià)值體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

(一)大數(shù)據(jù)技術(shù)為政府績效審計(jì)提供新技術(shù)支持

當(dāng)前的互聯(lián)網(wǎng)背景下，審計(jì)機(jī)關(guān)在實(shí)施政府績效審計(jì)時(shí)需要對從不同層次、不同渠道獲得的審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行深入分析。 想要從這些海量數(shù)據(jù)中獲得大量實(shí)用有價(jià)值的數(shù)據(jù)，僅從人力上考慮需要大量的審計(jì)人員以及相應(yīng)的資金和其他資源。 但即使人力足夠，在進(jìn)行數(shù)據(jù)篩選和處理過程中難免會(huì)出現(xiàn)人為因素導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)數(shù)據(jù)的質(zhì)量也無法得到保障。 而利用大數(shù)據(jù)技術(shù)可以在較短時(shí)間內(nèi)對數(shù)據(jù)進(jìn)行重分類，整理篩選出審計(jì)人員需要的審計(jì)數(shù)據(jù)，如此大大提高了政府績效審計(jì)的工作效率，也減輕了審計(jì)人員的工作負(fù)擔(dān)，在一定程度上也滿足了政府績效審計(jì)要求的經(jīng)濟(jì)性和效率性。

(二)大數(shù)據(jù)技術(shù)對提高政府績效審計(jì)效率有較大幫助

政府績效審計(jì)以政府及各部門的各類活動(dòng)為對象，內(nèi)容涵蓋了各個(gè)領(lǐng)域不同專業(yè)。 但因?yàn)楹w范圍廣泛以及具有一定跨專業(yè)的特殊情況，僅僅靠人力無法把握審計(jì)重點(diǎn)，也無法客觀反映被審單位的真實(shí)情況。 大數(shù)據(jù)技術(shù)的深度挖掘、數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)和數(shù)據(jù)清洗功能可以讓審計(jì)數(shù)據(jù)變得客觀、直觀、明確、具體，可以幫助審計(jì)人員抓住績效審計(jì)工作的重點(diǎn)。因而，大數(shù)據(jù)技術(shù)的合理使用，在一定程度上簡化了審計(jì)流程，提高了政府績效審計(jì)的效率。

(三)大數(shù)據(jù)技術(shù)是政府績效審計(jì)實(shí)施動(dòng)態(tài)監(jiān)測的保障

大數(shù)據(jù)技術(shù)可以實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)監(jiān)控，從而實(shí)現(xiàn)對事前、事中及事后工作的全面監(jiān)督。 大數(shù)據(jù)技術(shù)在數(shù)據(jù)分析方面的優(yōu)點(diǎn)之一是能夠?qū)φ冃徲?jì)整體流程中的信息數(shù)據(jù)進(jìn)行收集整理，經(jīng)過進(jìn)一步數(shù)據(jù)挖掘與分析，生成較為精確的評估結(jié)論，可以顯著提高審計(jì)機(jī)關(guān)開展政府績效審計(jì)工作的質(zhì)量。 另外，大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用還能夠有效減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，這對實(shí)現(xiàn)政府績效審計(jì)工作的理想目標(biāo)有著重要意義。

五、 大數(shù)據(jù)審計(jì)對政府績效審計(jì)提升的路徑建議

(一)構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺

政府績效審計(jì)所涉及的專業(yè)類目及項(xiàng)目較多，對信息數(shù)據(jù)的要求也較高，因而需要從國家層面構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺。 國家在前期信息化審計(jì)建設(shè)過程中建立了金審一期、二期、三期的工程，一期、二期工程由于前期建立時(shí)主要依托于中大型數(shù)據(jù)庫，雖然對數(shù)據(jù)處理能力有所提升，但是近些年網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展使得數(shù)據(jù)量成倍增加，大中型數(shù)據(jù)庫已經(jīng)難以滿足當(dāng)前審計(jì)工作的需求。 金審三期工程在一定程度上使用了大數(shù)據(jù)的相關(guān)技術(shù)，但是使用頻度和使用效果并不盡如人意。 因此構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺是大勢所趨。 大數(shù)據(jù)績效審計(jì)平臺可以分為四個(gè)子平臺:數(shù)據(jù)收集平臺、數(shù)據(jù)分析平臺、數(shù)據(jù)存儲平臺和數(shù)據(jù)備份平臺[3]，分別對應(yīng)大數(shù)據(jù)技術(shù)的數(shù)據(jù)收集、分析、存儲和備份功能。 數(shù)據(jù)收集平臺通過對接政務(wù)服務(wù)電子平臺獲取被審單位主體信息，同時(shí)在政務(wù)平臺之外的網(wǎng)絡(luò)收集被審計(jì)對象涉及的各類審計(jì)數(shù)據(jù)，并將數(shù)據(jù)及時(shí)上傳，以保證獲取數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)性。 數(shù)據(jù)分析平臺利用大數(shù)據(jù)多源分析技術(shù)，將結(jié)構(gòu)化、半結(jié)構(gòu)化、非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)整合在一起，并深度分析和挖掘數(shù)據(jù)間的關(guān)聯(lián)性，從不同層面檢測政府政務(wù)服務(wù)及公共工程的績效情況[4]。 數(shù)據(jù)存儲平臺將數(shù)據(jù)分析平臺處理好的數(shù)據(jù)進(jìn)一步整理分類，對一些需要職業(yè)判斷的數(shù)據(jù)進(jìn)行重點(diǎn)標(biāo)注，以便于審計(jì)人員快速查詢調(diào)取所需數(shù)據(jù)。 此外，還可以將典型的審計(jì)案例進(jìn)行存儲，方便為不同審計(jì)部門在實(shí)施績效審計(jì)工作時(shí)提供案例參考。 數(shù)據(jù)備份平臺保證了審計(jì)數(shù)據(jù)的安全性，以防出現(xiàn)數(shù)據(jù)丟失而重復(fù)審計(jì)的情況。

大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺可以實(shí)現(xiàn)對被審計(jì)對象的實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)監(jiān)控。 持續(xù)性審計(jì)要求審計(jì)數(shù)據(jù)的獲取不間斷，在大數(shù)據(jù)技術(shù)的支持下，對不同時(shí)點(diǎn)的數(shù)據(jù)進(jìn)行選取，保障了審計(jì)人員對審計(jì)數(shù)據(jù)的需求。 此外，在一定程度上，還可以實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的作用，這樣也滿足了審計(jì)治已病防未病的要求。

(二)推進(jìn)多部門協(xié)同合作模式的構(gòu)建，強(qiáng)化審計(jì)整改功能

從國家層面建立的大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺可以讓各個(gè)部門及時(shí)獲取并反饋相關(guān)信息，政府績效審計(jì)的系統(tǒng)性要求審計(jì)部門在審計(jì)過程中考慮到多方面的因素，在大數(shù)據(jù)平臺的支持下，審計(jì)機(jī)關(guān)可以獲取更多有效數(shù)據(jù)，而現(xiàn)存的金審三期工程無法實(shí)現(xiàn)多部門多平臺的數(shù)據(jù)獲取。 多部門協(xié)同合作模式不單單是包含同級相關(guān)部門，還包含省、市、縣多級機(jī)關(guān)，可以有效實(shí)現(xiàn)績效信息的共享，使得大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺收集獲取的數(shù)據(jù)能適用在更多地方，以滿足審計(jì)全覆蓋的要求。 當(dāng)然多部門數(shù)據(jù)的收集也存在數(shù)據(jù)信息不標(biāo)準(zhǔn)的問題，在大數(shù)據(jù)平臺上可以將紛繁雜亂的數(shù)據(jù)交由專業(yè)人員分類整理為標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)再上傳到審計(jì)數(shù)據(jù)存儲平臺，以提高整體的審計(jì)效率。 如果在分析過后出現(xiàn)績效問題，就可以利用大數(shù)據(jù)平臺將初步結(jié)果傳遞給基層審計(jì)人員，由他們進(jìn)行再次的取證核查，敦促相關(guān)部門進(jìn)行整改，以提高審計(jì)的整改功能，實(shí)現(xiàn)對政府部門公共服務(wù)的優(yōu)化。

(三)規(guī)范政府績效審計(jì)體系，完善大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺安全體系

當(dāng)前國家對績效審計(jì)體系的構(gòu)建尚在進(jìn)行中，如果能在建立大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺的同時(shí)將政府績效審計(jì)體系逐步完善并內(nèi)化到大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺中，便能給各級審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員指明一個(gè)明確的審計(jì)方向。 在大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺中形成完整的績效審計(jì)流程，可以極大地減少審計(jì)人員對信息選取不全面產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 此外，大數(shù)據(jù)時(shí)代下的數(shù)據(jù)量是巨大的，在利用大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺進(jìn)行數(shù)據(jù)收集和整理的同時(shí)需要考慮到數(shù)據(jù)的規(guī)范性、正確性和安全性，因而需要在大數(shù)據(jù)平臺中設(shè)置相關(guān)審計(jì)的數(shù)據(jù)的規(guī)范化管理制度。 當(dāng)然，數(shù)據(jù)的安全管理也需要重點(diǎn)關(guān)注。 從技術(shù)層面看，防火墻、用戶認(rèn)證、端口識別、訪問記錄等方面都需要建立較高級別的安全防護(hù)體系。 從人員管理層面看，需要定期開展數(shù)據(jù)安全管理教育活動(dòng)，增強(qiáng)大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺使用人員的數(shù)據(jù)安全意識，同時(shí)針對存在違規(guī)操作行為的人員及時(shí)處理，確保審計(jì)數(shù)據(jù)安全、準(zhǔn)確、可靠[5]。

(四)提升審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)，培養(yǎng)具有大數(shù)據(jù)技術(shù)的績效審計(jì)隊(duì)伍

第一，國家層面積極推進(jìn)大數(shù)據(jù)審計(jì)專業(yè)的建立，擴(kuò)大大數(shù)據(jù)審計(jì)人才的培養(yǎng)。 地方審計(jì)機(jī)關(guān)加強(qiáng)與高校的合作，一方面引進(jìn)具備專業(yè)知識技能的審計(jì)和計(jì)算機(jī)人才，另一方面重視財(cái)會(huì)、審計(jì)、計(jì)算機(jī)方面的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，通過大數(shù)據(jù)審計(jì)學(xué)科的培訓(xùn)來提升審計(jì)部門人才隊(duì)伍的能力，進(jìn)一步帶動(dòng)機(jī)關(guān)工作者對大數(shù)據(jù)績效審計(jì)新體系的學(xué)習(xí)熱情，彌補(bǔ)當(dāng)前基層審計(jì)工作者知識體系單一的缺點(diǎn)。

第二，積極推進(jìn)大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺的使用。 鑒于金審三期使用率不太高的情況，需要從國家層面推進(jìn)審計(jì)人員的學(xué)習(xí)和使用，同時(shí)在機(jī)關(guān)單位內(nèi)部考核評比，選出在這一方面學(xué)習(xí)進(jìn)步最快的一批人員，再讓他們帶動(dòng)尚未學(xué)會(huì)的審計(jì)工作者加強(qiáng)學(xué)習(xí)，逐步建立起能夠熟練應(yīng)用大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺的隊(duì)伍，以更好地發(fā)揮大數(shù)據(jù)技術(shù)在政府績效審計(jì)中的作用。

六、 結(jié)語

在全面推進(jìn)數(shù)字化的社會(huì)背景下，大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用可以讓政府績效審計(jì)工作效率得到較大的提升，在一定程度上緩解基層審計(jì)人員的工作負(fù)擔(dān)，但由于大數(shù)據(jù)審計(jì)的相關(guān)技術(shù)對計(jì)算機(jī)和審計(jì)的相關(guān)專業(yè)知識要求較高，而且無法短期內(nèi)培養(yǎng)出大量適應(yīng)大數(shù)據(jù)績效審計(jì)的審計(jì)工作人員，因此，想要實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)審計(jì)的全面推廣還需較長的時(shí)間。 此外，隨著政府部門績效審計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，大數(shù)據(jù)技術(shù)也同樣需要進(jìn)一步調(diào)整來適應(yīng)未來更加復(fù)雜的審計(jì)環(huán)境。 雖然大數(shù)據(jù)政府績效審計(jì)有著清晰可見的光明未來，但是這條路需要現(xiàn)今的審計(jì)人員慢慢探索適應(yīng)，逐漸形成一套完整的適應(yīng)中國國情的政府績效審計(jì)新模式。