曹防修

（作者單位：淄博市特種設(shè)備檢驗研究院）

隨著《政府會計準(zhǔn)則制度》的施行，在固定資產(chǎn)的會計核算和賬務(wù)處理方面，行政事業(yè)單位要遵守“雙基礎(chǔ)”原則（預(yù)算會計和財務(wù)會計共同構(gòu)成了政府會計，其中預(yù)算會計核算基礎(chǔ)為收付實現(xiàn)制，財務(wù)會計核算基礎(chǔ)為權(quán)責(zé)發(fā)生制），實行平行記賬模式。同時，也要在完善固定資產(chǎn)信息的基礎(chǔ)上提高固定資產(chǎn)管理水平。然而，部分行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理仍存在一些漏洞，如會計核算不規(guī)范、管理部門未能有效發(fā)揮職能、缺乏有效的管理監(jiān)管機制等。因此，探討行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的優(yōu)化路徑顯得尤為重要。

一、《政府會計準(zhǔn)則制度》改革概述

隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，行政事業(yè)單位面臨的各種經(jīng)濟事項日益復(fù)雜，傳統(tǒng)的政府會計核算模式已無法滿足行政事業(yè)單位會計核算和財務(wù)管理的需要。首先，政府領(lǐng)域存在多項會計制度，體系較為復(fù)雜，內(nèi)容存在較大差異，會計核算的方法和報告口徑有所不同，容易降低各部門會計信息的可比性，影響各部門的財務(wù)報告質(zhì)量[1]。其次，傳統(tǒng)的會計模式以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，難以如實反映行政事業(yè)單位的資產(chǎn)、負債、收入、費用等情況。再次，以預(yù)算會計為基礎(chǔ)的模式也無法有效反映行政事業(yè)單位的運行成本。面對這一現(xiàn)狀，有關(guān)部門已經(jīng)意識到對傳統(tǒng)政府會計模式進行改革的重要性[2]。

《政府會計準(zhǔn)則制度》改革主要體現(xiàn)在以下幾個方面：首先，重新構(gòu)建了會計核算模式?！墩畷嫓?zhǔn)則制度》要求有關(guān)主體采取雙重模式開展會計核算和賬務(wù)處理，使之有效發(fā)揮雙重會計功能，能夠同時出具財務(wù)報告和預(yù)決算報告[3]，而且實現(xiàn)了相互銜接，對于納入部門預(yù)算的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，需要同時進行預(yù)算會計和財務(wù)會計核算。其次，統(tǒng)一了各種會計制度。在《政府會計準(zhǔn)則制度》實施之前，行政事業(yè)單位會計領(lǐng)域還存在林業(yè)、學(xué)校、醫(yī)院等不同類型事業(yè)單位的會計制度，而《政府會計準(zhǔn)則制度》實現(xiàn)了核算基礎(chǔ)、會計內(nèi)容、會計科目和會計報表的統(tǒng)一[4]。再次，完善了預(yù)算會計功能?！墩畷嫓?zhǔn)則制度》對預(yù)算會計的范圍和內(nèi)容進行了進一步明確。例如，將部門預(yù)算的現(xiàn)金收支納入預(yù)算會計核算范圍，并增設(shè)了債務(wù)核算收入、投資支出等核算科目。最后，整合了基建會計核算[5]。《政府會計準(zhǔn)則制度》對項目管理核算進行了規(guī)定，不再單獨建賬，統(tǒng)一通過“在建工程”進行核算。

二、行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)相關(guān)概念

行政單位是指進行國家行政管理、組織經(jīng)濟建設(shè)和文化建設(shè)、維護社會公共秩序的單位，如人民代表大會、司法部門、執(zhí)法部門等。事業(yè)單位指的是由國家機關(guān)舉辦或由其他組織利用國有資產(chǎn)舉辦的，從事科學(xué)研究、教育、文化、衛(wèi)生、就業(yè)服務(wù)等活動的社會服務(wù)組織。常見的事業(yè)單位有公立大學(xué)、圖書館、博物館、文化館等。

行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)指的是政府會計主體為滿足自身開展業(yè)務(wù)活動或其他活動需要而控制使用期間在一年以上，單位價值達到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，且在使用過程中不會發(fā)生物質(zhì)形態(tài)變化的資產(chǎn)，其包括但不限于通用設(shè)備、專用設(shè)備、房屋和建筑物等；單位價值雖然沒有達到標(biāo)準(zhǔn)，但是使用年限超過一個營業(yè)周期的大批同類物資，如家具、用具、圖書等。事業(yè)單位應(yīng)該結(jié)合相關(guān)準(zhǔn)則和本單位的實際狀況制定具有較強實用性的固定資產(chǎn)目錄和具體的分類方法。財務(wù)人員應(yīng)運用職業(yè)判斷參與固定資產(chǎn)目錄的制定。此外，基于實質(zhì)重于形式的原則，行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的分類應(yīng)具備一定的靈活性，如對于復(fù)印機一類的辦公設(shè)備，雖然沒有達到1 000 元的標(biāo)準(zhǔn)，但是為了便于資產(chǎn)管理，單位也應(yīng)將其作為固定資產(chǎn)核算；而對于其他大批的同類物資，無論是分批購入，還是零散購買，為保證會計核算的連續(xù)性，單位都應(yīng)將其作為固定資產(chǎn)確認。

三、行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的重要性

行政事業(yè)單位加強固定資產(chǎn)管理的重要性主要體現(xiàn)在兩個方面。一方面，能夠提高固定資產(chǎn)會計信息的質(zhì)量?！墩畷嫓?zhǔn)則制度》要求行政事業(yè)單位以權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)開展會計核算與賬務(wù)處理。但在實踐中，部分單位對該要求的執(zhí)行還不到位，對該制度的理解還不深入。因此，行政事業(yè)單位必須加強學(xué)習(xí)，積極貫徹落實《政府會計準(zhǔn)則制度》的要求，嚴(yán)格執(zhí)行固定資產(chǎn)確認、計量和報告的會計準(zhǔn)則，以提高會計信息的質(zhì)量。另一方面，能夠減少行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)發(fā)生流失和損壞的情況。由于行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理制度不健全，存在一定程度的國有資產(chǎn)流失情況，而加強固定資產(chǎn)管理，就可以從組織體系建設(shè)、信息技術(shù)引入和監(jiān)管職責(zé)落實等方面入手保障固定資產(chǎn)的安全性和完整性。

四、行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理存在的問題

（一）缺乏固定資產(chǎn)管理意識

一方面，部分行政事業(yè)單位的管理層人員存在“重購入、輕管理”的心態(tài)，單位預(yù)算工作往往脫離單位實際，未能深刻理解財政“過緊日子”的要求，普遍認為數(shù)量充足和價值較高的固定資產(chǎn)能夠有效規(guī)避單位面臨的各種風(fēng)險，卻忽略了對固定資產(chǎn)適應(yīng)性的考量。另一方面，行政事業(yè)單位財務(wù)部門主要承擔(dān)固定資產(chǎn)管理的職責(zé)。但目前，財務(wù)部門通常較為關(guān)注實物管理，忽略了價值管理，無法有效監(jiān)督固定資產(chǎn)的使用狀況，導(dǎo)致部分單位時常發(fā)生固定資產(chǎn)流失的問題。此外，行政事業(yè)單位缺乏固定資產(chǎn)管理的文化氛圍，基層員工普遍認為固定資產(chǎn)管理屬于管理層的職責(zé)，與自身崗位職責(zé)無關(guān)。同時，單位缺乏績效考核制度的約束，在固定資產(chǎn)使用中存在維修保養(yǎng)不當(dāng)?shù)那闆r。

（二）固定資產(chǎn)管理基礎(chǔ)工作薄弱

現(xiàn)階段，部分行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的基礎(chǔ)工作具有進一步的提升空間。一方面，部分單位存在轉(zhuǎn)資不及時的現(xiàn)象。根據(jù)相關(guān)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，對于購入的固定資產(chǎn)，單位應(yīng)該及時進行賬務(wù)處理。但部分財務(wù)人員對會計制度的實施不到位，無法在固定資產(chǎn)驗收入庫后便進行確認和計量，從而導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬實不符的情況發(fā)生。另一方面，部分單位對固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理不規(guī)范。財務(wù)人員選擇固定資產(chǎn)折舊方法時存在一定的盲目性，以致脫離單位實際，無法真正反映固定資產(chǎn)的真實價值。同時，對于部分已經(jīng)報廢的固定資產(chǎn)，財務(wù)人員未能進行及時核銷，導(dǎo)致部分固定資產(chǎn)長期掛賬，難以保證賬實、賬表相符。

（三）內(nèi)部控制制度不健全

行之有效的內(nèi)部控制制度能夠保證固定資產(chǎn)管理的規(guī)范性。然而，在實際管理過程中，部分行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)內(nèi)控制度并不健全。一方面，在固定資產(chǎn)的預(yù)算環(huán)節(jié)并未嚴(yán)格執(zhí)行“一上一下”的預(yù)算編制模式，存在明顯的“一言堂”現(xiàn)象，導(dǎo)致固定資產(chǎn)的預(yù)算數(shù)據(jù)脫離單位實際。比如，對于部分存在問題的電腦，單位不再進行維修，而是選擇重新購買。另一方面，在固定資產(chǎn)的管理方面，部分單位存在人為舞弊的情況。比如，采購人員和固定資產(chǎn)供應(yīng)商暗箱操作，共同套取單位采購資金。同時，在固定資產(chǎn)的驗收環(huán)節(jié)，部分單位管理部門并未嚴(yán)格執(zhí)行驗收程序，經(jīng)常出現(xiàn)管理部門缺位的現(xiàn)象，從而導(dǎo)致固定資產(chǎn)質(zhì)量難以滿足單位運營的需求。

（四）缺乏固定資產(chǎn)管理考核機制

完善的績效考核機制能夠?qū)Ω鞑块T在固定資產(chǎn)管理中的責(zé)任進行監(jiān)督和評價，并以此為依據(jù)對相關(guān)崗位進行獎勵和懲罰。然而，部分行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理考核機制還不完善。一方面，單位設(shè)計的績效考核范圍較為狹窄，較多局限在對財務(wù)部門和資產(chǎn)使用崗位的考核上，未將固定資產(chǎn)信息系統(tǒng)建設(shè)、應(yīng)用效果納入考核范圍。另一方面，單位并未根據(jù)績效考核結(jié)果對相關(guān)崗位負責(zé)人進行追責(zé)。如對于固定資產(chǎn)使用和保管不善、固定資產(chǎn)丟失的情況，單位存在明顯的人情化處理傾向，沒有對相關(guān)責(zé)任人進行嚴(yán)格問責(zé)。

五、行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理對策

（一）提高固定資產(chǎn)管理意識

意識具有較強的主觀能動作用，因此，行政事業(yè)單位必須提高固定資產(chǎn)管理意識。一方面，行政事業(yè)單位管理層應(yīng)該積極學(xué)習(xí)國家下發(fā)的各種制度文件，如財政部印發(fā)的《關(guān)于加強行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的通知》，積極領(lǐng)會文件精神，在單位內(nèi)部探索制定適宜的固定資產(chǎn)管理制度。另一方面，行政事業(yè)單位財務(wù)部門應(yīng)樹立固定資產(chǎn)管理的職業(yè)責(zé)任感，探索設(shè)計符合單位實際的固定資產(chǎn)管理制度和內(nèi)部控制制度。除此之外，相關(guān)人員還應(yīng)在單位內(nèi)部大力營造關(guān)于固定資產(chǎn)管理的文化氛圍，可以通過官方網(wǎng)站、公眾號和微博的形式面向基層員工進行宣傳，以加深基層員工對固定資產(chǎn)管理重要性的認識。

（二）完善固定資產(chǎn)管理基礎(chǔ)工作

行政事業(yè)單位應(yīng)該從三個方面入手加強固定資產(chǎn)管理的基礎(chǔ)工作。首先，行政事業(yè)單位要加強會計核算和賬務(wù)處理。各單位應(yīng)積極落實會計準(zhǔn)則的要求，按照規(guī)定設(shè)計資產(chǎn)賬簿，對購入的固定資產(chǎn)及時入賬，并定期與固定資產(chǎn)卡片進行核對；對于在建工程，單位應(yīng)及時轉(zhuǎn)資。其次，行政事業(yè)單位要加強登記管理。單位應(yīng)對固定資產(chǎn)的購入、變動和處置進行及時登記。例如，對于購入的固定資產(chǎn)，單位應(yīng)單獨備查登記，做好維護和保養(yǎng)工作。再次，行政事業(yè)單位要加強對固定資產(chǎn)的清查和盤點。行政事業(yè)單位應(yīng)制定定期盤點和不定期盤點相結(jié)合的制度，以全面反映固定資產(chǎn)的實物數(shù)量、價值量和使用狀況，確保賬實、賬證、賬表相符。同時，對于盤盈的固定資產(chǎn)，行政事業(yè)單位應(yīng)該按照權(quán)限報批之后登記入賬。

（三）完善固定資產(chǎn)管理內(nèi)控制度

首先，行政事業(yè)單位應(yīng)該從嚴(yán)配置固定資產(chǎn)。各個單位應(yīng)真正落實財政“過緊日子”的要求，在摸清資產(chǎn)存量的基礎(chǔ)上編制固定資產(chǎn)預(yù)算，并且嚴(yán)格履行資產(chǎn)預(yù)算的決策程序，加強對權(quán)力的制約。其次，行政事業(yè)單位應(yīng)該嚴(yán)格按照政府采購的法律法規(guī)要求開展工作，加強對固定資產(chǎn)驗收和入賬環(huán)節(jié)的控制。比如，可以實施固定資產(chǎn)采購部、使用部門和管理部門三方協(xié)調(diào)現(xiàn)場驗收的制度。再次，行政事業(yè)單位要確保固定資產(chǎn)的規(guī)范使用和處置。對于固定資產(chǎn)出租或出借一定要嚴(yán)格履行管理程序，并落實領(lǐng)用和離崗歸還制度；對于出現(xiàn)損壞的固定資產(chǎn)應(yīng)及時報修；對于長期閑置的待處置固定資產(chǎn)，行政事業(yè)單位應(yīng)該嚴(yán)格履行集體決策程序，堅持公開、公正、公平的原則，在規(guī)定權(quán)限內(nèi)進行處置。

（四）加強固定資產(chǎn)管理信息化建設(shè)

隨著會計信息化的不斷發(fā)展，行政事業(yè)單位必須引入信息技術(shù)打造高水平的固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)。一方面，行政事業(yè)單位應(yīng)構(gòu)建符合單位實際、功能強大的固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)，該信息系統(tǒng)不僅應(yīng)實現(xiàn)對固定資產(chǎn)的會計核算和賬務(wù)處理，同時還應(yīng)具備固定資產(chǎn)預(yù)算管理、數(shù)據(jù)分析的功能。另一方面，行政事業(yè)單位還應(yīng)該加強固定資產(chǎn)信息系統(tǒng)和其他系統(tǒng)之間的聯(lián)系，統(tǒng)一數(shù)據(jù)定義和運行規(guī)則，實現(xiàn)各系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)聯(lián)動。同時，行政事業(yè)單位應(yīng)從制度和技術(shù)兩個角度加強信息安全機制建設(shè)，如完善防火墻功能，做好數(shù)據(jù)備份和數(shù)據(jù)庫巡檢工作等。

（五）完善固定資產(chǎn)績效考核機制

一方面，行政事業(yè)單位應(yīng)對固定資產(chǎn)管理的完整流程進行績效考核。比如，應(yīng)將固定資產(chǎn)管理機構(gòu)完整情況、賬實相符情況、配置效率、使用效果和信息系統(tǒng)水平納入考核范圍。同時，還應(yīng)構(gòu)建財務(wù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)相結(jié)合的績效考核指標(biāo)。另一方面，行政事業(yè)單位應(yīng)該根據(jù)績效考核的結(jié)果落實激勵機制，加強損失追責(zé)。對于因保管使用不善造成的固定資產(chǎn)流失現(xiàn)象，單位應(yīng)明確相關(guān)人員的責(zé)任，并嚴(yán)格問責(zé)、追責(zé)。

六、結(jié)語

行政事業(yè)單位作為重要的市場主體，關(guān)系到社會治理水平，而固定資產(chǎn)管理水平又是影響其職能發(fā)揮的關(guān)鍵要素。在信息技術(shù)快速發(fā)展和《政府會計準(zhǔn)則制度》普遍實施的背景下，行政事業(yè)單位必須從多個角度入手加強固定資產(chǎn)管理，如增強國有資產(chǎn)管理的意識，完善固定資產(chǎn)內(nèi)控制度，加強固定資產(chǎn)管理信息化建設(shè)等，從而推動單位穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展。