時(shí)海燕

（作者單位：文登創(chuàng)業(yè)水務(wù)有限公司）

稅務(wù)管理和稅收籌劃是企業(yè)管理工作的重要內(nèi)容，要求企業(yè)針對(duì)涉稅事項(xiàng)提前作出合理安排和規(guī)劃，對(duì)應(yīng)稅環(huán)節(jié)、涉稅事項(xiàng)和納稅金額等仔細(xì)分析與核算，以達(dá)到節(jié)稅、降低稅負(fù)、規(guī)范財(cái)稅行為、降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等目的。政府和社會(huì)資本合作（Public-Private-Partnership，PPP）管理模式是公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)常采取的一種模式，且這類(lèi)工程項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)管理難度、投資金額比較大，收益周期比較長(zhǎng)，管理結(jié)構(gòu)也比較復(fù)雜。這類(lèi)項(xiàng)目涉及的稅種、稅務(wù)事項(xiàng)比較多，對(duì)稅務(wù)管理、稅收籌劃等工作的開(kāi)展提出了較高要求[1]。例如，污水處理PPP 項(xiàng)目如果內(nèi)部管理工作不規(guī)范，或者對(duì)稅收政策把握不準(zhǔn)確，稅務(wù)管理工作不細(xì)致等，都會(huì)影響稅務(wù)管理的成效，還可能出現(xiàn)各種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，造成其他方面的損失。因此，PPP 項(xiàng)目需要結(jié)合項(xiàng)目特點(diǎn)及實(shí)際情況，從多方面加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

一、污水處理PPP 項(xiàng)目概述

污水處理PPP項(xiàng)目主要是政府和社會(huì)資本簽訂合同，共同參與污水處理和經(jīng)營(yíng)管理的項(xiàng)目，在簽訂合同過(guò)程中會(huì)明確雙方的權(quán)利和義務(wù)，以及各自的職責(zé)和主要工作事項(xiàng)。在這類(lèi)項(xiàng)目當(dāng)中，通過(guò)政府購(gòu)買(mǎi)服務(wù)、特許經(jīng)營(yíng)等方式，允許有社會(huì)資本參與污水處理項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)管理以及提供資金、公共服務(wù)，最終實(shí)現(xiàn)雙方互利共贏。在PPP管理模式下，政府、社會(huì)資本充分發(fā)揮各自的優(yōu)勢(shì)，提高項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)效率，降低運(yùn)營(yíng)成本和資金風(fēng)險(xiǎn)，并確保項(xiàng)目投資回報(bào)的穩(wěn)定性[2]。

但是，污水處理PPP 項(xiàng)目的投資建設(shè)周期一般比較長(zhǎng)，收益回收時(shí)間長(zhǎng)，且回報(bào)率比較低，運(yùn)營(yíng)成本比較高，建設(shè)過(guò)程中存在的影響因素比較多；投資建設(shè)和后期的運(yùn)營(yíng)管理在很多情況下都是分開(kāi)的，后期運(yùn)營(yíng)需要投入的資金比較多，運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)比較大；相關(guān)政策和制度機(jī)制不健全，有待進(jìn)一步完善。受多方面因素的影響，污水處理PPP 項(xiàng)目的稅務(wù)工作也比較復(fù)雜，加上不規(guī)范行為的存在，以及對(duì)相關(guān)稅收政策把握不準(zhǔn)確等，都會(huì)導(dǎo)致出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，造成重大損失[3]。

二、污水處理PPP 項(xiàng)目稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的誘因

（一）財(cái)務(wù)管理及稅務(wù)管理不規(guī)范

污水處理PPP 項(xiàng)目的涉稅項(xiàng)目比較多。這類(lèi)項(xiàng)目建設(shè)與運(yùn)營(yíng)的各環(huán)節(jié)都會(huì)涉及大量應(yīng)稅項(xiàng)目，如果財(cái)務(wù)管理不到位、不規(guī)范，可能導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。例如，在這類(lèi)項(xiàng)目建設(shè)與運(yùn)營(yíng)管理過(guò)程中，合同管理不規(guī)范、成本費(fèi)用核算不準(zhǔn)確、發(fā)票不完整等，都會(huì)不同程度地影響著稅務(wù)管理的成效，尤其影響稅務(wù)核算的準(zhǔn)確性，以及納稅額度計(jì)算結(jié)果，甚至誘發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。污水處理PPP 項(xiàng)目的投資建設(shè)周期和收益回報(bào)期一般比較長(zhǎng)，在整個(gè)項(xiàng)目建設(shè)與運(yùn)營(yíng)期間，核算結(jié)算的主體多，如果在稅務(wù)管理工作中存在不報(bào)備、不合法報(bào)備的現(xiàn)象，就會(huì)影響稅務(wù)核算工作的開(kāi)展，進(jìn)而對(duì)稅收繳納和稅收籌劃造成一定影響。有些污水處理PPP 項(xiàng)目采用的稅務(wù)管理模式落后，對(duì)稅務(wù)核算和稅務(wù)籌劃的目標(biāo)把握不到位，甚至將財(cái)務(wù)工作和稅務(wù)工作混淆在一起，將財(cái)務(wù)和稅務(wù)處理方式、準(zhǔn)則等相混淆，從而對(duì)項(xiàng)目稅務(wù)工作的準(zhǔn)確性和稅務(wù)申報(bào)、稅款繳納的規(guī)范性產(chǎn)生不利影響，誘發(fā)一些風(fēng)險(xiǎn)。

（二）稅務(wù)人員專(zhuān)業(yè)水平有待提升

部分污水處理PPP 項(xiàng)目缺乏專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)人員，或者稅務(wù)人員專(zhuān)業(yè)化能力不夠、綜合素質(zhì)不高，對(duì)財(cái)務(wù)、稅務(wù)和會(huì)計(jì)等方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能有待繼續(xù)學(xué)習(xí)，再加上對(duì)稅務(wù)管理和稅收籌劃的重視程度不夠，進(jìn)而嚴(yán)重影響稅務(wù)管理工作的規(guī)范性和有效性，以及稅收籌劃方案的科學(xué)性和合理性，進(jìn)而引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。有些項(xiàng)目的稅務(wù)人員在稅收籌劃時(shí)對(duì)“度”把握不準(zhǔn)確，容易出現(xiàn)一些不規(guī)范的行為，如非法避稅、逃稅、漏稅等；報(bào)銷(xiāo)不合規(guī)票據(jù)，納稅申報(bào)不及時(shí)，從而誘發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，甚至造成額外的經(jīng)濟(jì)損失[4]。有的項(xiàng)目稅務(wù)人員在開(kāi)展稅務(wù)籌劃時(shí)，考慮和分析問(wèn)題不全面、不到位，缺乏對(duì)具體工程項(xiàng)目特點(diǎn)、業(yè)務(wù)活動(dòng)、涉稅事項(xiàng)、長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的綜合分析和深入考慮，進(jìn)而影響稅務(wù)籌劃的最終效果，甚至遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到預(yù)期效果，也增加了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。

（三）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控能力不強(qiáng)

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控能力不強(qiáng)也是很多污水處理PPP 項(xiàng)目普遍存在的一個(gè)問(wèn)題，主要還是因?yàn)槲鬯幚鞵PP 項(xiàng)目是一類(lèi)復(fù)雜的工程項(xiàng)目，會(huì)涉及大量的應(yīng)稅項(xiàng)目，不同情況下應(yīng)稅科目、稅率標(biāo)準(zhǔn)等存在差異，導(dǎo)致稅務(wù)管理和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范難度增大。污水處理PPP 項(xiàng)目稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控能力不強(qiáng)還主要因?yàn)轫?xiàng)目管理中一些不規(guī)范行為的存在，以及風(fēng)險(xiǎn)管理體系不健全等。再加上很多項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制水平不高，且缺乏完善的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和防范體系，在財(cái)務(wù)和稅務(wù)方面工作不細(xì)致，或者在項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)和管理工作中溝通不到位，信息傳遞不及時(shí)，從而誘發(fā)一些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[5]。此外，很大一部分污水處理PPP 項(xiàng)目在開(kāi)展管理活動(dòng)時(shí)不重視內(nèi)部稅務(wù)的監(jiān)管和審核，甚至認(rèn)為這是在自找麻煩，可能會(huì)暴露出項(xiàng)目?jī)?nèi)部一些不好的地方，這在一定程度上影響了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估預(yù)測(cè)工作的開(kāi)展，進(jìn)而導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控效果不佳，誘發(fā)更多稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）稅收政策不完善

污水處理PPP 項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中會(huì)受到各種因素的影響，建設(shè)情況比較復(fù)雜且多變，還容易出現(xiàn)一些新的問(wèn)題，但又沒(méi)有適用的稅收政策，使得稅務(wù)人員在處理PPP 項(xiàng)目部分涉稅問(wèn)題時(shí)存在較大的不確定性，從而提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率[6]。在經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展過(guò)程中，各種稅收政策變動(dòng)比較頻繁，這在一定程度上增加了污水處理PPP 項(xiàng)目稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的不穩(wěn)定性，容易導(dǎo)致相關(guān)人員對(duì)最新的稅收政策把握不準(zhǔn)確，對(duì)項(xiàng)目收益情況的預(yù)測(cè)不準(zhǔn)確，出現(xiàn)與實(shí)際項(xiàng)目收益存在較大偏差的問(wèn)題[7]。針對(duì)污水處理PPP 項(xiàng)目，也缺乏相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，有些稅收優(yōu)惠政策不適用污水處理PPP 項(xiàng)目。例如，我國(guó)相關(guān)法律明確指出符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一至三年免征企業(yè)所得稅，第四至六年減半征收，這種稅收優(yōu)惠政策是有期限設(shè)置的。但污水處理PPP 項(xiàng)目一般周期都比較長(zhǎng)，甚至長(zhǎng)達(dá)30 年左右，這類(lèi)社會(huì)公益性質(zhì)的工程項(xiàng)目前期收益少，容易出現(xiàn)虧損的情況，因此不太適用該政策。此外，部分項(xiàng)目還存在增值稅進(jìn)項(xiàng)稅留抵問(wèn)題[8]。

三、污水處理PPP 項(xiàng)目稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的建議

（一）做好稅務(wù)籌劃工作

污水處理PPP 項(xiàng)目在建設(shè)和運(yùn)營(yíng)管理期間需要結(jié)合自身特點(diǎn)和實(shí)際情況，在內(nèi)部創(chuàng)造良好的稅務(wù)條件，在綜合考慮多方問(wèn)題的基礎(chǔ)上，做好稅收籌劃工作，以減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)負(fù)擔(dān)。首先，需要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)人員的培訓(xùn)，確保其具備較高的專(zhuān)業(yè)化水平和綜合素質(zhì)，對(duì)污水處理PPP 項(xiàng)目稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及各種稅收政策有準(zhǔn)確的把握，對(duì)污水處理PPP 項(xiàng)目稅收工作的重點(diǎn)和要點(diǎn)、納稅對(duì)象、納稅范圍、稅務(wù)征收標(biāo)準(zhǔn)、核算方式、稅收優(yōu)惠政策等有準(zhǔn)確的認(rèn)知，能合理應(yīng)用一些稅收優(yōu)惠政策，規(guī)范做好稅務(wù)申報(bào)、稅款繳納等方面的工作。這類(lèi)項(xiàng)目建設(shè)與運(yùn)營(yíng)管理過(guò)程中也需要持續(xù)加強(qiáng)合同管理、成本費(fèi)用核算、發(fā)票管理等，避免出現(xiàn)不報(bào)備、不合法報(bào)備的現(xiàn)象，并準(zhǔn)確把握項(xiàng)目稅務(wù)核算和稅務(wù)籌劃的目標(biāo)，在對(duì)項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)管理、經(jīng)營(yíng)決策過(guò)程中的各種涉稅事項(xiàng)有準(zhǔn)確的把握和分析，對(duì)涉稅行為合理規(guī)范，以及長(zhǎng)遠(yuǎn)利益綜合考慮的基礎(chǔ)上，提前進(jìn)行規(guī)劃設(shè)計(jì)，以確保稅務(wù)籌劃的合法化、合理化和效益最大化，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)負(fù)擔(dān)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)成本減少，擴(kuò)大利潤(rùn)空間和收益范圍。其次，結(jié)合項(xiàng)目的實(shí)際情況和具體情況，科學(xué)制訂稅收籌劃方案，做到合理避稅，如盡量選擇能夠提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票的供應(yīng)商，獲取相關(guān)票據(jù)，以爭(zhēng)取更多的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，降低稅負(fù)；準(zhǔn)確識(shí)別和判斷納稅對(duì)象、科目，針對(duì)性地制訂稅務(wù)方案，保證增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的規(guī)范性，合理降低稅負(fù)；結(jié)合項(xiàng)目實(shí)際，選擇適合的計(jì)稅方法及稅率，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)精準(zhǔn)核算；加強(qiáng)發(fā)票的管理，規(guī)避票據(jù)管理混亂、錯(cuò)漏的情況；加強(qiáng)合同管理，細(xì)化合同簽訂條款，為后期稅務(wù)核算和納稅管理提供支撐[9]。

（二）加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重視，專(zhuān)人負(fù)責(zé)

在污水處理PPP 項(xiàng)目在建設(shè)和運(yùn)營(yíng)管理過(guò)程中需要樹(shù)立正確的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，充分認(rèn)識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要作用，結(jié)合實(shí)際情況和需要，持續(xù)完善和優(yōu)化稅務(wù)管理體系，并監(jiān)督稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理及防范工作的有效落實(shí)，以達(dá)到合理節(jié)稅、避稅、降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目的。另外，設(shè)置專(zhuān)門(mén)的機(jī)構(gòu)，由專(zhuān)業(yè)人員負(fù)責(zé)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。

（三）科學(xué)應(yīng)用稅收政策

污水處理PPP 項(xiàng)目要對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理各種影響因素和不穩(wěn)定性因素進(jìn)行預(yù)測(cè)和分析，持續(xù)加強(qiáng)這方面的管控，對(duì)最新的稅收政策有所了解，對(duì)不同情況下的應(yīng)稅項(xiàng)目、稅率標(biāo)準(zhǔn)等有所了解，結(jié)合污水處理PPP 項(xiàng)目各階段的實(shí)際情況，選擇適合的稅收政策，實(shí)現(xiàn)更為精準(zhǔn)的稅額核算。稅務(wù)管理人員要對(duì)我國(guó)相關(guān)的政策法規(guī)有所了解，積極學(xué)習(xí)最新的稅務(wù)知識(shí)和稅收政策，避免因稅收政策使用不當(dāng)、政策誤用和理解偏差等造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)，嚴(yán)格依照國(guó)家相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和要求有序開(kāi)展稅務(wù)工作，爭(zhēng)取在第一至三年免征企業(yè)所得稅，第四至六年減半征收，最大化取得稅收優(yōu)惠，且不引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。項(xiàng)目?jī)?nèi)部相關(guān)部門(mén)和人員要積極配合稅務(wù)管理工作的開(kāi)展和實(shí)施，明確相關(guān)工作的內(nèi)容、程序和要求，使稅務(wù)管理人員準(zhǔn)確把握和運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策，提前進(jìn)行稅務(wù)安排，做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事前控制和規(guī)避。在運(yùn)營(yíng)管理過(guò)程中，也需要優(yōu)化內(nèi)部結(jié)構(gòu)，完善與之相關(guān)的制度和機(jī)制，認(rèn)真做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對(duì)工作，以降低風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的損失。此外，還需要嚴(yán)格依照我國(guó)的稅收法律法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，針對(duì)出現(xiàn)的不合理、不合法行為，給予嚴(yán)厲的懲處，并由專(zhuān)業(yè)人員定期做好稅務(wù)審核和監(jiān)督工作，避免出現(xiàn)少繳、多繳的問(wèn)題。

（四）加強(qiáng)信息化建設(shè)，健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別指標(biāo)體系

污水處理PPP 項(xiàng)目在建設(shè)和運(yùn)營(yíng)管理過(guò)程中也需要持續(xù)加強(qiáng)信息化建設(shè)，提高信息化管理水平，通過(guò)信息化技術(shù)的科學(xué)應(yīng)用，協(xié)助稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的開(kāi)展和實(shí)施。污水處理PPP 項(xiàng)目要積極引進(jìn)信息技術(shù)，搭建信息系統(tǒng)平臺(tái)，使稅務(wù)管理人員及時(shí)提交項(xiàng)目?jī)?nèi)部的稅務(wù)信息，在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)辦理相關(guān)手續(xù)，并通過(guò)建立稅負(fù)測(cè)算模型，定期分析和預(yù)測(cè)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，不斷調(diào)整稅收籌劃方案，使稅收籌劃工作的實(shí)施取得更理想的效果。為有效降低污水處理PPP 項(xiàng)目的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，還需要進(jìn)一步健全和完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別指標(biāo)體系，以污水處理PPP 項(xiàng)目實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況為立足點(diǎn)，分析項(xiàng)目的涉稅風(fēng)險(xiǎn)程度，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估和分類(lèi)管理，從而對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確把控和科學(xué)防范。

（五）完善污水處理PPP 項(xiàng)目稅收政策

相關(guān)政府部門(mén)要進(jìn)一步完善污水處理PPP 項(xiàng)目稅收政策，以稅收政策整體改革方向、污水處理PPP 項(xiàng)目實(shí)際發(fā)展情況為出發(fā)點(diǎn)，對(duì)污水處理PPP 項(xiàng)目稅收政策進(jìn)行科學(xué)調(diào)整和完善，確保其能夠平等享受一些稅收優(yōu)惠，降低這類(lèi)項(xiàng)目的稅收負(fù)擔(dān)和壓力。針對(duì)這類(lèi)項(xiàng)目的特點(diǎn)，可以考慮適當(dāng)延長(zhǎng)稅收優(yōu)惠政策的期限，也可以將開(kāi)始盈利年度設(shè)置為稅收優(yōu)惠政策的起點(diǎn)，使其能夠享受足夠的稅收優(yōu)惠，減少納稅成本，同時(shí)降低這類(lèi)項(xiàng)目后期運(yùn)營(yíng)的資金壓力。國(guó)家還需要持續(xù)推進(jìn)稅收法制化建設(shè)，用以規(guī)范稅務(wù)工作的開(kāi)展，避免不合理納稅和重復(fù)征稅，減輕污水處理PPP 項(xiàng)目的負(fù)擔(dān)以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[10]。

四、結(jié)語(yǔ)

污水處理PPP 項(xiàng)目在建設(shè)和運(yùn)營(yíng)管理過(guò)程中需要強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，通過(guò)合理的稅務(wù)籌劃、核算和管理，降低項(xiàng)目稅務(wù)負(fù)擔(dān)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。污水處理PPP 項(xiàng)目在開(kāi)展有關(guān)工作的過(guò)程中需要清楚地認(rèn)識(shí)到一些常見(jiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)誘因，加強(qiáng)影響因素的監(jiān)督控制，并持續(xù)健全和完善內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，把握相關(guān)稅收政策，以很好地享受各種稅收優(yōu)惠，編制出科學(xué)的稅務(wù)籌劃方案，提高稅務(wù)工作水平。污水處理PPP 項(xiàng)目要結(jié)合自身特點(diǎn)及實(shí)際情況，從多方面持續(xù)加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，保證項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)效率和效益。