楊霞霞

一、前言

事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的科學(xué)構(gòu)建，能夠促使事業(yè)單位履行政府職能，提升公共服務(wù)的整體質(zhì)量。事業(yè)單位由于其自身性質(zhì)的特殊性，內(nèi)部控制制度的構(gòu)建和實(shí)施具有一定的復(fù)雜性，并且在具體實(shí)施過程中由于落實(shí)較晚，基于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制制度構(gòu)建和實(shí)施還存在很多不足。這就需要提出科學(xué)有效的內(nèi)部控制完善意見，進(jìn)一步提升事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理水平，確保事業(yè)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)科學(xué)高效地開展。

事業(yè)單位在行使職能的過程中，內(nèi)部控制是非常關(guān)鍵的環(huán)節(jié)。由于內(nèi)部控制制度在我國(guó)事業(yè)單位建設(shè)較晚，與企業(yè)相比內(nèi)部控制制度的構(gòu)建存在一定的滯后性。隨著政府對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)重視程度的不斷提升，事業(yè)單位在內(nèi)部控制體系構(gòu)建的過程中也做出了更多的努力和嘗試。雖然有所進(jìn)步，但是，從整體上來看，基于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制制度建設(shè)還不夠完善，需要通過合理地優(yōu)化和改進(jìn)，從整體上提升事業(yè)單位內(nèi)部控制的水平。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制制度相關(guān)要素

首先，控制環(huán)境。內(nèi)部控制環(huán)境對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的基調(diào)產(chǎn)生非常重要的影響，同時(shí)，也決定了員工在內(nèi)部控制工作中的控制意識(shí)和能力[1]?？刂骗h(huán)境是內(nèi)部控制其他要素發(fā)揮作用的重要基礎(chǔ)。第二個(gè)要素是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。事業(yè)單位在開展工作中也會(huì)面臨系統(tǒng)性和非系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)問題，事業(yè)單位開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的主要目的就是對(duì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)問題進(jìn)行分析和識(shí)別，并對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)的因素。第三個(gè)要素是內(nèi)部控制活動(dòng)的實(shí)施?？刂苹顒?dòng)是指對(duì)事業(yè)單位順利執(zhí)行決策的制度和程序產(chǎn)生有利幫助的措施。第四個(gè)要素是信息和通信。網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的快速發(fā)展和應(yīng)用，對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)控制水平的提升起到了促進(jìn)作用。事業(yè)單位要實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)和財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)的科學(xué)性和高效性，就需要充分利用現(xiàn)代化的網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)。第五個(gè)要素是內(nèi)部監(jiān)督。事業(yè)單位要實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的有效貫徹和落實(shí)，就需要嚴(yán)格落實(shí)和強(qiáng)化內(nèi)部控制制度執(zhí)行的監(jiān)督和管控。

三、事業(yè)單位健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的必要性

（一）提高事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)防范能力

事業(yè)單位在發(fā)展過程中也需要引入市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，對(duì)現(xiàn)有的事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理方式和內(nèi)部控制給予足夠的重視。但是，從當(dāng)前事業(yè)單位內(nèi)部改制的實(shí)際情況來看，存在事業(yè)單位各個(gè)部門權(quán)力不平衡以及監(jiān)督力度不高等多種情況，導(dǎo)致在事業(yè)單位發(fā)展過程中存在較多的安全隱患問題，嚴(yán)重影響了事業(yè)單位自身的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益[2]。在新時(shí)代背景下，事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的科學(xué)構(gòu)建，能夠?qū)κ聵I(yè)單位內(nèi)部各個(gè)部門的權(quán)力和權(quán)限進(jìn)行合理的分配，對(duì)各個(gè)部門和崗位員工的責(zé)任進(jìn)行明確，從而有效避免出現(xiàn)責(zé)任混淆的情況?？茖W(xué)完善內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)設(shè)置達(dá)到事業(yè)單位內(nèi)部各個(gè)部門的權(quán)利制衡，同時(shí)，也加強(qiáng)了對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部各個(gè)部門自身權(quán)利的約束。

（二）提升事業(yè)單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的可靠性

在事業(yè)單位各項(xiàng)工作開展過程中，財(cái)務(wù)管理是非常重要的工作內(nèi)容，直接影響著事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)管理的水平。事業(yè)單位如果沒有制定嚴(yán)格規(guī)范的內(nèi)部控制制度體系，那么在開展會(huì)計(jì)工作中就會(huì)出現(xiàn)嚴(yán)重的失控，無法確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)數(shù)據(jù)的可靠性和完整性。事業(yè)單位如果提升了內(nèi)部控制制度實(shí)施的有效性，并且充分利用網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，構(gòu)建完善的信息系統(tǒng)，就能實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)信息的大量收集和存儲(chǔ)，從而提高了對(duì)數(shù)據(jù)信息分析和處理的效率，這對(duì)于有價(jià)值數(shù)據(jù)信息的沉淀和篩選都起到了關(guān)鍵性的作用。

（三）提升事業(yè)單位管理能力

事業(yè)單位在發(fā)展過程中也根據(jù)市場(chǎng)形勢(shì)對(duì)內(nèi)部工作體制進(jìn)行了改革和調(diào)整。但是，在發(fā)展過程中仍然存在一些問題，嚴(yán)重影響了事業(yè)單位的良性運(yùn)轉(zhuǎn)，同時(shí)，也導(dǎo)致事業(yè)單位在群眾中的形象受到了影響。構(gòu)建完善的事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系，可以在事業(yè)單位內(nèi)部構(gòu)建良好的風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)境，從根本上提升事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)[3]。

四、事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制直接關(guān)系到事業(yè)單位各項(xiàng)工作的順利開展。本文以某局為例，從以下幾方面對(duì)內(nèi)部控制現(xiàn)狀進(jìn)行分析。

（一）預(yù)算控制現(xiàn)狀分析

對(duì)預(yù)算控制目標(biāo)的制定，主要目的是能夠?qū)κ聵I(yè)單位內(nèi)部的不同資源進(jìn)行科學(xué)合理地分配，使各種資源的價(jià)值能夠獲得最大化的發(fā)揮，從而實(shí)現(xiàn)目標(biāo)管理，同時(shí)，也能夠強(qiáng)化事業(yè)單位在公共服務(wù)方面的各種職能。事業(yè)單位根據(jù)相關(guān)要求和自身發(fā)展需求，構(gòu)建了與其發(fā)展相適應(yīng)的預(yù)算管理制度規(guī)范，并對(duì)各項(xiàng)工作的開展實(shí)施了統(tǒng)籌安排。在每年的固定月份，區(qū)財(cái)政局組織召開區(qū)機(jī)關(guān)事業(yè)單位預(yù)算工作安排會(huì)，提出預(yù)算工作要求，該局財(cái)務(wù)部門向所有部門傳達(dá)預(yù)算要求。各部門根據(jù)預(yù)算編制要求和具體情況，構(gòu)建科學(xué)的年度預(yù)算申請(qǐng)，報(bào)分管領(lǐng)導(dǎo)審批。事業(yè)單位內(nèi)部各部門負(fù)責(zé)預(yù)算的編制、實(shí)施和檢查，完成本單位各部門制定的預(yù)算目標(biāo)，主管領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)審批分管部門申報(bào)的預(yù)算事項(xiàng)。

（二）資產(chǎn)控制現(xiàn)狀

在資產(chǎn)控制方面，某局根據(jù)國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的法律法規(guī)，制定了以下規(guī)定：固定資產(chǎn)管理制度，對(duì)資產(chǎn)管理的概念進(jìn)行了明確。根據(jù)固定資產(chǎn)管理規(guī)定，對(duì)購買、驗(yàn)收、征用、庫存和處置等方面都構(gòu)建了相對(duì)健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)，比其他機(jī)構(gòu)更有效。單位財(cái)務(wù)部門每年都會(huì)對(duì)本單位的固定資產(chǎn)開展徹底的預(yù)算，并對(duì)本單位固定資產(chǎn)的處置做出科學(xué)的決策，有效地保證了固定資產(chǎn)核算的準(zhǔn)確性和完整性。同時(shí)，財(cái)務(wù)部門應(yīng)根據(jù)事業(yè)單位各個(gè)部門的采購需求，制定本單位固定資產(chǎn)的采購計(jì)劃。在采購計(jì)劃制定前需掌握單位內(nèi)部各業(yè)務(wù)部門的相關(guān)業(yè)務(wù)開展情況以及相關(guān)需求等，并進(jìn)行科學(xué)妥善處理，以確保固定資產(chǎn)采購計(jì)劃的準(zhǔn)確性，符合相關(guān)配置標(biāo)準(zhǔn)和要求[4]。

（三）采購控制現(xiàn)狀分析

對(duì)于某局的采購控制來說，采購業(yè)務(wù)控制流程和各種業(yè)務(wù)的銜接工作主要包括：采購前的預(yù)算計(jì)劃和采購指標(biāo)以及采購實(shí)際支出等內(nèi)容。單位在采購過程中需要與采購部門進(jìn)行溝通，這些部門主要包括監(jiān)管部門、采購決策部門、管理部門以及采購執(zhí)行部門等。針對(duì)事業(yè)單位來說，采購工作主要由財(cái)務(wù)部門來負(fù)責(zé)。在具體采購工作中，單位也制定了相應(yīng)的制度要求，并根據(jù)制定的文件內(nèi)容開展各項(xiàng)采購工作。在采購開展前，需要將采購預(yù)算進(jìn)行明確，并納入采購規(guī)范管理中，采購預(yù)算所需要的支出金額等需要詳細(xì)的記錄。如果預(yù)算中并沒有包含此項(xiàng)采購內(nèi)容，則不予辦理。采購工作結(jié)束后，還需要嚴(yán)格按照采購合同制定的內(nèi)容，對(duì)資金支付憑證等進(jìn)行詳細(xì)的核對(duì)。

五、事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制優(yōu)化建議

（一）加強(qiáng)事業(yè)單位層面內(nèi)部控制建設(shè)

通過對(duì)某局財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制現(xiàn)狀進(jìn)行分析后可以發(fā)現(xiàn)，單位人員控制建設(shè)也存在很多問題，包括員工流失率較高和專業(yè)技能培訓(xùn)不足以及崗位業(yè)務(wù)不熟練，內(nèi)部控制意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)防范能力不足等多種問題。因此，要想提升事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制水平，就需要針對(duì)特定的事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部控制體系進(jìn)行優(yōu)化和調(diào)整。首先，某事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)當(dāng)前發(fā)展的實(shí)際情況以及內(nèi)部各部門員工的崗位工作需求，對(duì)員工用工數(shù)量和專業(yè)等做出計(jì)劃。其次，要重視員工崗位專業(yè)技能培訓(xùn)，制定年度和閱讀培訓(xùn)計(jì)劃，并構(gòu)建完善的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)體系。對(duì)員工的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)效果進(jìn)行檢查和測(cè)試，完成相應(yīng)的課程內(nèi)容。再次，滿足績(jī)效考核人性化的目的，針對(duì)員工工作實(shí)際情況制定定期的考核內(nèi)容，了解員工的工作狀態(tài)和工作進(jìn)度等。并且要將員工的日常表現(xiàn)作為重要依據(jù)，不斷地完善獎(jiǎng)懲機(jī)制，從而提升員工的在職率。最后，事業(yè)單位還應(yīng)強(qiáng)化單位文化建設(shè)，提升員工學(xué)習(xí)的積極主動(dòng)性，進(jìn)而在事業(yè)單位內(nèi)部營(yíng)造積極向上的工作環(huán)境，促使員工能夠在自身崗位上規(guī)范自己的言行，讓員工具有較強(qiáng)的責(zé)任感和使命感，提高員工的積極主動(dòng)性，促使事業(yè)單位內(nèi)部控制和管理能力的提升。

（二）加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制建設(shè)

1.預(yù)算管理建設(shè)

事業(yè)單位需要構(gòu)建完善的預(yù)算制度。首先，應(yīng)構(gòu)建職責(zé)分工明確的預(yù)算工作體系，實(shí)現(xiàn)科學(xué)的機(jī)構(gòu)設(shè)置和財(cái)務(wù)管理人員配置，從而有效提升事業(yè)單位內(nèi)部各個(gè)部門之間的溝通效率，提升整體業(yè)務(wù)能力，滿足事業(yè)單位日常管理規(guī)范和長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃要求[5]。所以，事業(yè)單位內(nèi)部各個(gè)部門應(yīng)積極參與預(yù)算編制，保證單位預(yù)算編制方案的科學(xué)合理性。事業(yè)單位各個(gè)部門內(nèi)部員工也應(yīng)進(jìn)行科學(xué)合理的設(shè)置，確保預(yù)算編制方案能夠得到切實(shí)有效的落實(shí)。其次，預(yù)算編制工作的信息需要進(jìn)行全方位的建設(shè)，提升工作方式的科學(xué)準(zhǔn)確性，從而提升事業(yè)單位預(yù)算數(shù)據(jù)的可靠性和可行性，為事業(yè)單位做出科學(xué)的決策和規(guī)劃提供可靠的參考。同時(shí)，利用預(yù)算數(shù)據(jù)還能夠?qū)︻A(yù)算的具體執(zhí)行情況進(jìn)行追蹤，使事業(yè)單位資金能夠獲得更加高效的利用，明確每筆資金費(fèi)用的支出和用途，避免事業(yè)單位內(nèi)部出現(xiàn)徇私舞弊的行為。

2.優(yōu)化采購業(yè)務(wù)建設(shè)

事業(yè)單位內(nèi)部控制主要是將政府采購業(yè)務(wù)作為內(nèi)部控制的重點(diǎn)工作。事業(yè)單位需要構(gòu)建與之相適應(yīng)的崗位工作內(nèi)容，并在具體內(nèi)部控制制度實(shí)施過程中遵循一定的原則。在采購管理工作中，要對(duì)每個(gè)采購環(huán)節(jié)實(shí)施嚴(yán)格的監(jiān)管。對(duì)事業(yè)單位的采購業(yè)務(wù)來說，更需要強(qiáng)化內(nèi)部控制制度構(gòu)建，對(duì)采購的具體流程和環(huán)節(jié)進(jìn)行優(yōu)化。事業(yè)單位也需要構(gòu)建完善的資金支付管理方式和辦法，促使各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的支出具有詳細(xì)的依據(jù)。如在采購預(yù)算和采購活動(dòng)管理工作中，如果沒有構(gòu)建完善的資金支出管理制度，就會(huì)導(dǎo)致資金的支出缺乏可靠的依據(jù)，導(dǎo)致經(jīng)費(fèi)使用存在不合理之處[6]。

3.強(qiáng)化資產(chǎn)管理建設(shè)

事業(yè)單位應(yīng)建立健全資產(chǎn)管理體系，從以下幾個(gè)方面對(duì)單位資產(chǎn)管理的內(nèi)控建設(shè)提出建議：首先，在辦公用品管理中，采購的大型、高級(jí)辦公用品應(yīng)由分管領(lǐng)導(dǎo)簽字，報(bào)本單位財(cái)務(wù)部審核，經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后方可采購；對(duì)于更耐用的辦公用品，需要將舊的辦公用品帶到局財(cái)務(wù)部進(jìn)行更換并通過開具發(fā)票予以報(bào)銷。其次，事業(yè)單位財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行登記、驗(yàn)收入庫、領(lǐng)用、調(diào)撥、出借和盤點(diǎn)。在內(nèi)部控制制度實(shí)施的過程中，事業(yè)單位還需要重視固定資產(chǎn)的清算和庫存管理工作，以確保流程合理和清算結(jié)果的可靠性。在實(shí)踐工作開展過程中建議成立檢查組，對(duì)固定資產(chǎn)定期進(jìn)行檢查和登記，并由財(cái)務(wù)部門進(jìn)行統(tǒng)籌安排。檢查組應(yīng)將現(xiàn)場(chǎng)盤點(diǎn)的固定資產(chǎn)的實(shí)際情況與財(cái)務(wù)賬簿中的固定資產(chǎn)逐一核對(duì)，提交書面報(bào)告和處置意見，并提交單位負(fù)責(zé)人審查和局黨委批準(zhǔn)[7]。

（三）加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制信息化建設(shè)

事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的構(gòu)建應(yīng)以事業(yè)單位業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行有效的結(jié)合，同時(shí)，也需要現(xiàn)代化網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)提供可靠的支持。在信息系統(tǒng)基礎(chǔ)上構(gòu)建的內(nèi)部控制，能夠有效地提升內(nèi)部控制效率和水平，保證事業(yè)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)開展過程中各個(gè)流程受到的干擾因素減少，改變事業(yè)單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)獲得過程中信息不完善的情況。同時(shí)，信息化系統(tǒng)各個(gè)部門之間的溝通效率也獲得了顯著提高，促使事業(yè)單位整體管理水平得到提升。

六、結(jié)語

事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度在建設(shè)過程中還存在一定的滯后性，不符合事業(yè)單位各項(xiàng)工作開展的實(shí)際需要，同時(shí)，也嚴(yán)重影響了事業(yè)單位整體管理水平的提升。基于此，應(yīng)對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度存在的不足進(jìn)行分析，從而提供科學(xué)有效的內(nèi)部控制優(yōu)化和改進(jìn)意見，使事業(yè)單位的公共服務(wù)職能獲得更好的發(fā)揮。

引用

[1]李小民.行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制及預(yù)算——評(píng)《新編政府會(huì)計(jì)——行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)》[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2020，613（13）：89.

[2]凌華，李佳林，潘俊.政府會(huì)計(jì)與行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的協(xié)同機(jī)理研究——以行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理為例[J].財(cái)會(huì)通訊，2021，861（1）：163-167.

[3]趙天一，謝小麗，唐大鵬，等.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題及完善建議[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2022，665（17）：71-72.

[4]財(cái)政部會(huì)計(jì)司.扎實(shí)推進(jìn)企業(yè)和行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè) 為推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化提供重要支撐——《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展“十四五”規(guī)劃綱要》系列解讀之八[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2022，656（8）：4-7.

[5]王真.新時(shí)代加強(qiáng)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督的實(shí)踐與思考——以廣西壯族自治區(qū)為例[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2020，622（22）：9-12.

[6]宋朝凈，唐萍萍.基于COSO框架對(duì)地質(zhì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的研究[J].中國(guó)礦業(yè)，2020，29（S2）：70-74.

[7]宋建波，張彥松.加強(qiáng)內(nèi)部控制信息披露 提升金融企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范和價(jià)值創(chuàng)造能力——基于國(guó)海證券“蘿卜章”事件的思考[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2021，628（4）：40-44.

作者單位：山西省能源職業(yè)學(xué)校（山西省能源職工教育中心）